中國(guó)會(huì)計(jì)核算制度模式的演進(jìn)(編輯修改稿)
2025-05-12 02:59 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 。比如，規(guī)定企業(yè)利潤(rùn)和折舊基金依然全部上繳，納入國(guó)家預(yù)算，企業(yè)全部結(jié)算資金由國(guó)家撥給。但是，對(duì)于企業(yè)資金的撥付和使用規(guī)定得更加詳細(xì)。比如，規(guī)定企業(yè)所需的基本建設(shè)投資。固定資產(chǎn)更新和技術(shù)改造基金、新產(chǎn)品試制費(fèi)和零星固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)等，全部由國(guó)家財(cái)政撥款解決。企業(yè)生產(chǎn)的流動(dòng)資金也由財(cái)政部門(mén)按定額撥付，季節(jié)性、臨時(shí)性的定額外流動(dòng)資金則由銀行貸款解決。 ?。?）在會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)表形式的變化方面，完全按照蘇聯(lián)模式進(jìn)行，這在一定意義上是因?yàn)樘K聯(lián)的會(huì)計(jì)核算與計(jì)劃緊密配合的結(jié)果。但不可否認(rèn)的是，照搬照抄的做法脫離了我國(guó)的實(shí)際。例如，由于蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)科目按其“經(jīng)濟(jì)內(nèi)容”進(jìn)行分類(lèi)，故我國(guó)也將賬戶分為五類(lèi)，而取消行之有效的6類(lèi)賬戶（資產(chǎn)、負(fù)債、凈值、費(fèi)用、收入、利潤(rùn)）；并且由于賬戶的修改，必然要對(duì)報(bào)表進(jìn)行相應(yīng)的修改。學(xué)習(xí)蘇聯(lián)的結(jié)果，使資產(chǎn)負(fù)債表的編制工作變得復(fù)雜化，按1956年的會(huì)計(jì)制度，我國(guó)共有85個(gè)總分類(lèi)賬戶，其中有70多個(gè)要列入資產(chǎn)負(fù)債表。 ?。ㄈ┬〗Y(jié) （1）這一期間會(huì)計(jì)核算制度的“全盤(pán)蘇化”是典型的強(qiáng)制性變遷。 ?。?）由于蘇聯(lián)與中國(guó)在經(jīng)濟(jì)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)層次上尚有很大的差別，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也不盡相同，因此，對(duì)蘇聯(lián)會(huì)計(jì)核算制度的照抄照搬，使得蘇聯(lián)會(huì)計(jì)核算模式在中國(guó)運(yùn)用時(shí)顯得過(guò)于繁瑣，形成了呆板的條條框框?！疤K式會(huì)計(jì)”的一些弊端已經(jīng)有所顯露。 ?。?）中式簿記的殘余徹底退出了歷史舞臺(tái)。 五、中國(guó)會(huì)計(jì)核算制度與蘇式會(huì)計(jì)決裂期（1958—1978年） （一）環(huán)境分析 ?。?）從政府政策看，這個(gè)時(shí)期政府的政策可以分為兩個(gè)階段：一是“大躍進(jìn)”階段，政府的主導(dǎo)政策是放手發(fā)動(dòng)群眾，打破各種科學(xué)的和現(xiàn)實(shí)的局限，超常規(guī)地發(fā)展經(jīng)濟(jì)；二是強(qiáng)調(diào)階級(jí)斗爭(zhēng)，強(qiáng)調(diào)路線正確，以政治掛帥否認(rèn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并進(jìn)而發(fā)動(dòng)和引導(dǎo)了文化大革命。這一時(shí)期會(huì)計(jì)核算制度的主流是徹底批判蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)核算思想。 ?。?）從經(jīng)濟(jì)制度看，在所有制方面，公有制進(jìn)一步增強(qiáng)，私有制經(jīng)濟(jì)無(wú)論在城市還是在農(nóng)村都處于“退勢(shì)”；在經(jīng)濟(jì)體制方面，1957年10月，經(jīng)過(guò)黨的八屆三中全會(huì)的討論和國(guó)務(wù)院全體會(huì)議通過(guò)，并經(jīng)全國(guó)人大常委會(huì)原則批準(zhǔn)，公布了一系列的方針政策，以適度擴(kuò)大地方和企業(yè)的權(quán)限，調(diào)整中央與地方和國(guó)家與企業(yè)的關(guān)系，適當(dāng)放權(quán)，但隨后不久又收權(quán)；在企業(yè)制度方面，認(rèn)為企業(yè)不僅是一個(gè)生產(chǎn)單位，而且是一個(gè)政治單位，應(yīng)該積極參與各種政治運(yùn)動(dòng)。綜觀這一時(shí)期，會(huì)計(jì)核算制度實(shí)際上走入不斷為放權(quán)和收權(quán)政策進(jìn)行修補(bǔ)的怪圈。這種放權(quán)與收權(quán)方面的核算改革，絲毫沒(méi)有改變會(huì)計(jì)核算制度隸屬于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式的性質(zhì)。 ?。?）從示范效應(yīng)看，因?yàn)椤按筌S進(jìn)”和文化大革命都是世界上獨(dú)一無(wú)二的運(yùn)動(dòng)，因此沒(méi)有示范樣板可以參考。這是一個(gè)對(duì)蘇聯(lián)的制度與經(jīng)驗(yàn)蕩滌的階段。從學(xué)習(xí)蘇聯(lián)到批判蘇聯(lián)，這個(gè)巨大的轉(zhuǎn)折必然會(huì)給會(huì)計(jì)核算制度的建設(shè)造成巨大的影響。 ?。ǘ?huì)計(jì)核算制度的特點(diǎn) 1958年，國(guó)內(nèi)影響很大也是國(guó)內(nèi)惟一的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)刊物《工業(yè)會(huì)計(jì)》月刊①社論提出：“會(huì)計(jì)人員的迷信是很深、很多的，迷信外國(guó)，迷信書(shū)本，迷信制度，迷信專(zhuān)家。這些迷信一定要破除，才能解放思想?！蔽幕蟾锩杏痔岢觥胺葱薹判蕖钡乃枷?，蘇聯(lián)經(jīng)驗(yàn)被喻為“繁瑣哲學(xué)”或“修正主義的管、卡、壓”而被拋棄。 從1958年的中央主管企業(yè)部門(mén)工業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表格式②可以簡(jiǎn)略地概括出“大躍進(jìn)”制度類(lèi)型的特點(diǎn)： （1）在企業(yè)與國(guó)家的分配關(guān)系方面，受“徹底放權(quán)”的影響，企業(yè)的自身利益得到了一定的承認(rèn)，因此在與國(guó)家的分配關(guān)系上也呈現(xiàn)出了新的格局。1958年5月，國(guó)務(wù)院頒發(fā)《關(guān)于實(shí)行企業(yè)利潤(rùn)留成制度的幾項(xiàng)規(guī)定》，決定自1958年起，在國(guó)營(yíng)企業(yè)實(shí)行利潤(rùn)留成制度。企業(yè)資金使用方面也有所松動(dòng)。為了滿足企業(yè)生產(chǎn)的需要，固定資產(chǎn)的變價(jià)收入不再上繳，留給企業(yè)作為重置固定資產(chǎn)之用。 ?。?）在會(huì)計(jì)報(bào)表體系方面，受“大力簡(jiǎn)化”的影響，過(guò)去的10余種報(bào)表合并為1張報(bào)表，1000多個(gè)項(xiàng)目刪減為66個(gè)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，原來(lái)有200余個(gè)項(xiàng)目，此時(shí)只剩下12個(gè)。 會(huì)計(jì)核算制度改革失誤造成的混亂狀況，很快就被察覺(jué)。1961—1962年，財(cái)政部又陸續(xù)頒發(fā)了《國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)程草案》（1961年11月）、《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和使用》（1961年12月）、《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表格式和編制說(shuō)明》（1962年1月）、《國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)憑證賬簿的格式和使用辦法》（1962年1月）等規(guī)定，使會(huì)計(jì)核算制度有所恢復(fù)，并正式提出將資產(chǎn)負(fù)債表改為資金平衡表，資金平衡表格式從此開(kāi)始，一直沿用了30年。 在全國(guó)的會(huì)計(jì)制度逐漸恢復(fù)、對(duì)各企業(yè)的會(huì)計(jì)要求逐漸提高、會(huì)計(jì)制度逐漸復(fù)雜完備以后，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度與領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)不相適應(yīng)的問(wèn)題再度暴露出來(lái)。于是，簡(jiǎn)化的要求也再次提上日程。以1965年7月頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)工作改革綱要（試行草案）》為標(biāo)志，1965年11月頒發(fā)了《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和報(bào)表格式》，規(guī)定從1966年1月三日起試行，將19
公司管理相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1