中國會計核算制度模式的演進-資料下載頁
2025-04-15 02:59本頁面
【正文】 繳折舊基金”科目，自然就用不上了。這個階段對資金平衡表的編排有所改變，不再保持三段平衡的格式①。在資金的占用方面，按從上到下的次序，分為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資、流動資產(chǎn)、專項資產(chǎn)五類；在來源方面則分為固定及流動資金、借入資金、結(jié)算資金。專項資金四類。這些改變說明，由于經(jīng)濟體制的改革，出現(xiàn)了多種經(jīng)濟形式，資金的來源日趨多元化，企業(yè)在資金的運用上有較大的自由。 另外財政部在1982年、1983年還制定了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與外商投資企業(yè)的會計制度，允許采用資產(chǎn)、負債、資本等概念。 ?。ㄈ┬〗Y(jié) ?。?）這個時期的制度變遷應(yīng)該是一種以誘致性為主。強制性為輸?shù)淖冞w，盡管政府在形式上起到了主導(dǎo)制度安排的作用，但實際上還是經(jīng)濟、政治環(huán)境逐漸發(fā)生了變化才誘使了制度變遷，因此，人們在思想意識上要求變革和在行動上支持和推進變革，才是這一時期變遷的實質(zhì)的主導(dǎo)作用。 ?。?）這個時期會計核算制度是在恢復(fù)蘇式會計的同時，又依據(jù)中國改革中的現(xiàn)實情況對蘇式會計核算制度模式進行了適量的調(diào)整和變革。但是，無論對這種變革如何過高估計，從會計核算制度變革的長河中看，它仍然充滿了計劃經(jīng)濟的烙印，換句話說，它仍然沒有抹掉蘇式會計的“胎印”。 （3）由于同時期蘇聯(lián)和東歐也都處于改革階段，因此中國也就不得不將眼光投向社會主義國家中改革走在前面的國家，注意對它們的經(jīng)驗進行借鑒和揚棄，使得以前被認為是資本主義國家的會計觀念被采用。 七、中國會計核算制度與國際會計準則協(xié)調(diào)發(fā)展時期（1992年至今） ?。ㄒ唬┉h(huán)境分析 ?。?）從政府政策看，擺脫傳統(tǒng)理論條條框框的束縛，利用一切手段發(fā)展經(jīng)濟，包括中國的市場有計劃地對外開放，嘗試國際上一切有利于經(jīng)濟發(fā)展的手段和措施。這種政策的實施，為會計觀念和會計核算制度的研究開放了禁區(qū)。 （2）從經(jīng)濟制度看，在所有制方面的限制進一步放寬，允許國有企業(yè)、股份制企業(yè)、集體所有制企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)甚至部分外國企業(yè)同時存在，同時，允許對國有企業(yè)的資產(chǎn)采用租賃、承包、拍賣、破產(chǎn)等形式來促進國有資本的流動，不同所有制之間的互相參股和投資也被開禁。在經(jīng)濟體制方面，明確地將建立社會主義市場經(jīng)濟體制作為改革的目標模式，進一步削弱了企業(yè)在資金方面和產(chǎn)品銷售方面對政府的依賴，政府對經(jīng)濟的干預(yù)和計劃進一步減少。在企業(yè)制度方面，追求企業(yè)微觀效益和利潤成為企業(yè)的主要的甚至是惟一的目標。由于經(jīng)濟制度的改變，會計核算的研究由務(wù)虛開始轉(zhuǎn)向務(wù)實，從抽象概念的爭論轉(zhuǎn)向具體內(nèi)容的構(gòu)建，股份制、企業(yè)合并、物價變動、外幣折算、租賃、所得稅、破產(chǎn)清算等核算規(guī)則的研究和規(guī)范全面展開。 ?。?）從示范效應(yīng)看，美國、英國、歐盟、日本等先進工業(yè)國家的經(jīng)驗成為中國的主要示范。但是，經(jīng)過幾十年積累起來的國有經(jīng)濟的現(xiàn)實使其又不能完全照搬資本主義國家的經(jīng)驗。 ?。ǘ嫼怂阒贫鹊奶攸c 在這一時期，最具典型的事例是充分吸取了工業(yè)國家在會計核算制度方面的經(jīng)驗，以會計準則和統(tǒng)一的會計制度來共同規(guī)范會計核算，這是中國會計可以走向世界的必然之路。1992年11月30日，財政部發(fā)布了中國第一部《企業(yè)會計準則》，從而開創(chuàng)了中國會計史上一個新的時代。這部準則具有以下的特征： ?。?）采用了工業(yè)先進國家一直使用的“資產(chǎn)=負債+權(quán)益”的平衡公式，而拋棄了與計劃經(jīng)濟體制相適應(yīng)的“資金來源=資金占用”的平衡公式。 ?。?）精簡了原來的報表體系，重新恢復(fù)了“資產(chǎn)負債表”的稱謂，并以在工業(yè)國家通用的資產(chǎn)負債表、利潤表、財務(wù)狀況變動表（現(xiàn)金流量表）為主要報表體系。 ?。?）貫徹了謹慎性會計原則，允許采用加速折舊、計提壞賬準備、成本與市價孰低法等會計核算方法。 ?。?）建立了企業(yè)資本金制度和資本保全制度。 ?。?）恢復(fù)了建國初期的制造成本法，取代了完全成本法，調(diào)整了企業(yè)成本費用開支的范圍。 會計準則公布以后，財政部又依據(jù)會計準則制定了全國統(tǒng)一的分行業(yè)的會計制度，以便和準則配合使用。另外，通過稅法的修訂，進一步完善了稅制體系，使得以增值稅和所得稅為代表的稅制體系更為完整，從而以法律和會計核算制度兩種形式明確了國家和企業(yè)之間的分配關(guān)系。1997－1999年，又陸續(xù)發(fā)布了9項具體會計準則，中國會計核算制度在形式上和西方國家更加接近。 （三）小結(jié) ?。?）這次制度變遷是由政府頒布并由政府出面組織的，但主要還是多年改革開放所帶來的水到渠成的結(jié)果。 ?。?）隨著改革的不斷深入和市場化的發(fā)展，西方國家的示范效應(yīng)在會計核算制度演變方面起到的作用越來越強。特別是在中國制定具體會計準則的前后，這種狀況尤為明顯，比如，在頒布的具體會計準則中，一些準則的概念直接來自于國際會計準則。 ?。?）會計核算制度是否應(yīng)該具有中國特色的爭論又被重新提起。 （4）會計核算制度是否具有理論結(jié)構(gòu)、理論結(jié)構(gòu)應(yīng)該如何安排受到廣泛的重視。 16 / 1
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