中國會計核算制度模式的演進(jìn)-展示頁
2025-04-24 02:59本頁面
【正文】 項資金嚴(yán)格禁止互相移用。1951年之前是由財政部參加的會計制度審議委員會負(fù)責(zé)審定各部門擬定的會計制度，從1951年下半年起，改由財政部單獨主持制定會計制度。1952年10月，根據(jù)蘇聯(lián)專家的建議，在財政部的主持下又一次全面修訂了全國統(tǒng)一的各行業(yè)會計制度。這一批會計制度被認(rèn)為是中國統(tǒng)一會計制度的雛形。 ?。ǘ嫼怂阒贫鹊奶攸c 1950年3月，政務(wù)院財政經(jīng)濟(jì)委員會發(fā)布了《關(guān)于草擬統(tǒng)一的會計制度的訓(xùn)令》，要求中央各企業(yè)主管部門分別草擬各部門統(tǒng)一的會計制度。 （3）從示范效應(yīng)看，這時可以借鑒的會計核算制度一方面是根據(jù)地時期的會計核算經(jīng)驗，另一方面是蘇聯(lián)的會計經(jīng)驗，但是限于中國當(dāng)時在經(jīng)濟(jì)制度方面與蘇聯(lián)的差異，大規(guī)模地向蘇聯(lián)學(xué)習(xí)是不可能的。這樣看來，國營企業(yè)作為國家計劃的執(zhí)行者，已成為計劃部門的附屬物，而對于私營企業(yè)來說，加工、訂貨等國家資本主義的初級形式的實施也限制了它們的發(fā)展。在企業(yè)制度方面，國營工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)基本被納入計劃范圍，國家對國營企業(yè)實行計劃管理。在經(jīng)濟(jì)體制方面，50年代初期，政務(wù)院發(fā)布了統(tǒng)一國家財政經(jīng)濟(jì)工作的決定；其基本內(nèi)容是統(tǒng)一財政收支，重點是統(tǒng)一收入。因此新中國第一個統(tǒng)一核算制度是1950年7月1日試行的《中央重工業(yè)部所屬企業(yè)及經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一會計制度》。 通過以上的闡述，筆者的行文思路是這樣的：通過對環(huán)境變動的分析（根據(jù)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，環(huán)境的變動將會導(dǎo)致環(huán)境與制度之間的不均衡，并衍生出新的制度），來歸納出在不同時期會計核算制度的主要特征。文中把由于這些典型因素的不同而區(qū)別開的不同制度稱為不同的制度類型或制度特點。 第二，關(guān)于會計核算制度類型的分析框架。（3）示范效應(yīng)。第二層次常被稱為經(jīng)濟(jì)體制，涉及社會生產(chǎn)過程中的資源配置及經(jīng)濟(jì)運行與經(jīng)濟(jì)管理手段等的具體機(jī)理，如市場經(jīng)濟(jì)體制與計劃經(jīng)濟(jì)體制。依據(jù)經(jīng)濟(jì)制度的客觀存在，經(jīng)濟(jì)制度可分為三個層次：第一層次是某一社會形態(tài)的基本經(jīng)濟(jì)制度。主要指國家在一定時期以文字形式發(fā)布的國家當(dāng)前的主要經(jīng)濟(jì)和政治方面的政策和方針。環(huán)境包括的因素比較多，比如政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化意識形態(tài)環(huán)境等。在這里，筆者的主要思路是把會計核算制度置于同時期社會政治、經(jīng)濟(jì)的制度約束空間加以考慮，根據(jù)環(huán)境演進(jìn)對會計核算制度的影響來把握會計核算制度的變遷規(guī)律以及不同時段下的特點。眾所周知，會計是一門社會學(xué)科并同時具有鮮明的技術(shù)特征。中國會計核算制度模式的演進(jìn) 一、序言 會計核算制度是有關(guān)會計確認(rèn)、會計計量、會計記錄和會計報告的標(biāo)準(zhǔn)、范圍、程序和方法等方面規(guī)則的組合。中國的工業(yè)企業(yè)會計核算制度具有代表性、系統(tǒng)性及史料的完整性，為了達(dá)到理論分析上的專一性與深刻性，筆者進(jìn)一步把分析對象具體化，即只限于工業(yè)企業(yè)范疇內(nèi)會計核算制度的剖析。因此，我們對會計核算制度的研究也就不能脫離一定時期的社會經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化意識等環(huán)境因素。 二、分析框架的構(gòu)建 第一，關(guān)于環(huán)境演變分析框架。為了便于分析，我們界定的環(huán)境包括三個方面：（1）政府政策。（2）經(jīng)濟(jì)制度。以所有制為特征的這種基本經(jīng)濟(jì)制度決定了一種社會形態(tài)與另一種社會形態(tài)的本質(zhì)區(qū)別，例如，社會主義所有制與資本主義所有制的區(qū)別。第三層次是微觀形態(tài)下的企業(yè)制度。這是在更大范圍的環(huán)境之中考慮，對一種成功做法的借鑒、引進(jìn)或移植。會計核算制度的類型可通過以下幾類因素標(biāo)示，即有關(guān)會計核算觀念的設(shè)定、報表體系的設(shè)定、國家與企業(yè)分配關(guān)系的制度設(shè)定、企業(yè)資金管理的制度設(shè)定、成本核算的制度設(shè)定等。實際上，不同的制度類型和特點就是制度變遷的結(jié)果。 三、中國會計核算制度的初創(chuàng)期（1949—1952年） （一）環(huán)境分析 ?。?）從政府政策著，由于中國的全境尚未全部被共產(chǎn)黨政權(quán)所統(tǒng)治，政府的政策主要是力爭在全國陸地徹底戰(zhàn)勝國民黨的軍隊，并力爭在朝鮮戰(zhàn)場上取得勝利，因此，它必須動員全國的力量為軍事機(jī)器服務(wù)，同時為未來大規(guī)模的經(jīng)濟(jì)建設(shè)打基礎(chǔ)，這就要求首先發(fā)展重工業(yè)。 ?。?）從經(jīng)濟(jì)制度看，在所有制方面，這個時期是以新民主主義經(jīng)濟(jì)理論和《共同綱領(lǐng)》為經(jīng)濟(jì)政策的依據(jù)，對舊政府遺留下來的官僚資本實行了沒收充公制度，并借此建立起來了初步的公有制體系。伴隨著財經(jīng)工作統(tǒng)一的步伐，就奠定了以集中統(tǒng)一為基礎(chǔ)的財經(jīng)管理體制的雛形。由于加工、訂貨、統(tǒng)購、包銷的實施，大部分私營工業(yè)的生產(chǎn)被間接納入了計劃軌道，納入了計劃軌道的私營工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)值占私營工業(yè)總產(chǎn)值的比重，1950年為29％，1951年達(dá)43％，1952年則上升到56％。這種環(huán)境要求對國營企業(yè)必須制定全國統(tǒng)一的會計核算制度，而對于私營企業(yè)則采取放任態(tài)度。英、美等西方國家對中國實行了制裁和封鎖，這種敵對情緒也根本限制了中國向英、美等國家的會計核算制度學(xué)習(xí)。緊接著各部門積極行動，在1950年年末中央各部門基本完成了對本部門會計制度的草擬工作，并報審批。1951年根據(jù)形勢的發(fā)展又對1950年的會計制度進(jìn)行了修改。
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