會(huì)計(jì)與稅收差別及所得稅會(huì)計(jì)經(jīng)典培訓(xùn)教程-展示頁
2025-05-24 23:38本頁面
【正文】 (396) (264) 凈利潤(rùn) 604 736 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 一、所得稅核算的基本理念 如果確認(rèn)遞延所得稅 ,則 : 2020 2020 稅收 : 利潤(rùn)總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800 會(huì)計(jì) : 當(dāng)期所得稅 (396) (264) 遞延所得稅 66 (66) 凈利潤(rùn) 670 670 9 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 所得稅核算的程序： ?確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值 ?確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ?計(jì)算暫時(shí)性差異 ?確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用（或收益） 遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的當(dāng)期變動(dòng)金額 ?確認(rèn)所得稅費(fèi)用 10 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 ?確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) — 結(jié)合稅法中對(duì)于資產(chǎn)稅 務(wù)處理規(guī)定確定 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) — 結(jié)合稅法中對(duì)于可稅前扣除 費(fèi)用的規(guī)定確定 未作為資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 （開辦費(fèi)、廣告費(fèi)支出） 11 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 ?資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ) －－ 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 例：資產(chǎn)的賬面價(jià)值 1000 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 800 ?資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ) －－ 可抵扣暫時(shí)性差異 例：資產(chǎn)的賬面價(jià)值 800 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 1000 12 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 ?負(fù)債的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ) －－ 可抵扣暫時(shí)性差異 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 未來期間可稅前扣除的金額 例：負(fù)債的賬面價(jià)值 1000 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 800 ?負(fù)債的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ) －－ 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 例：負(fù)債的賬面價(jià)值 800 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 1000 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 舉例： ?假定甲企業(yè)適用的所得稅稅率為 33％， 20 6年利潤(rùn)總額為 750萬元。該企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)與稅收之間差異包括以下事項(xiàng)： （ 1）國(guó)債利息收入 50萬元 （ 2）稅款滯納金 60萬元 （ 3）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加 60萬元 （ 4）提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200萬元 （ 5）因售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用 100萬元 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 舉例： ?計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅 ?應(yīng)納稅所得額 =利潤(rùn)總額 750萬元 國(guó)債利息收入50萬元 +稅款滯納金 60萬元 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加 60萬元 +提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200萬元 +因售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用 100萬元 =1000萬元 應(yīng)交所得稅 =1000萬 33％＝ 330萬元 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 舉例： ?甲企業(yè) 20 6年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)情況如下： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅 可抵扣 交易性金融資產(chǎn) 2600000 2000000 600000 存貨 20000000 22000000 2000000 預(yù)計(jì)負(fù)債 1000000 0 1000000 總計(jì) 600000 3000000 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 綜合舉例： ?可抵扣暫時(shí)性差異為 300萬元 遞延所得稅資產(chǎn) ＝ 300萬 33％＝ 99萬元 ?應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為 60萬元 ?遞延所得稅負(fù)債 ＝ 60萬 33％＝ 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 20 6年： 確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理： 借：所得稅 2508000 遞延所得稅資產(chǎn) 990000 貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅 3300000 遞延所得稅負(fù)債 198000 18 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系 利潤(rùn)表納稅影響會(huì)計(jì)法： 時(shí)間性差異與永久性差異 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法： 暫時(shí)性差異 19 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系 暫時(shí)性差異包括所有時(shí)間性差異－從利潤(rùn)表形成時(shí)間性差異的，從資產(chǎn)負(fù)債表角度形成暫時(shí)性差異 如分期收款銷售： 利潤(rùn)表 資產(chǎn)負(fù)債表 收入 1000 長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 20 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系 CA TB 長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000 0 暫時(shí)性差異＝ 1000萬 時(shí)間性差異＝ 1000萬 21 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、暫時(shí)性差異與時(shí)
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