會(huì)計(jì)與稅收差別及所得稅會(huì)計(jì)經(jīng)典培訓(xùn)教程(參考版)
2025-05-14 23:38本頁面
【正文】 使用年限 10年，凈殘值 0， 采用年限平均法計(jì)提折舊。 CA TB 投資性房地產(chǎn) 975 950 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝ 25萬元 48 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值計(jì)量模式 例：企業(yè)持有的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，原價(jià)為 1000 萬元，稅法規(guī)定按 40年提折舊，會(huì)計(jì)上采用公允 價(jià)值計(jì)量，持有該投資性房地產(chǎn) 1年以后，其公允 價(jià)值為 1400萬元 借：投資性房地產(chǎn) 400 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 400 49 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?投資性房地產(chǎn) CA TB 投資性房地產(chǎn) 1400 975 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 =425萬元 50 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)：成本－累計(jì)折舊－減值 稅收：成本－按照稅法規(guī)定確定的累計(jì)折舊 差異：折舊方法、折舊年限 提取的減值準(zhǔn)備 51 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?無形資產(chǎn) （ 1）內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn) 會(huì)計(jì)：有條件資本化 稅收：研發(fā)支出可稅前加計(jì)扣除 例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出總額 1000萬元，其中資本化 600萬元 CA TB 無形資產(chǎn) 600 0 暫時(shí)性差異＝ 600萬元 52 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?無形資產(chǎn) （ 2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 會(huì)計(jì)：不攤銷，考慮減值 稅收：在一定期間內(nèi)分期攤銷稅前扣除 例：企業(yè)當(dāng)期取得一項(xiàng)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，成本300萬元 CA TB 無形資產(chǎn) 300 270 暫時(shí)性差異＝ 30萬元 53 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 ? 與商譽(yù)相關(guān)的所得稅 ? 假定 A企業(yè)發(fā)行 6000萬元的股份購入 B企業(yè) 100％的凈資產(chǎn)，假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下： ? 公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 ? 固定資產(chǎn) 2700 1550 1150 ? 應(yīng)收賬款 2100 2100 ―― ? 存貨 1740 1240 500 ? 其他應(yīng)付款 （ 300） 0 （ 300） ? 應(yīng)付賬款 （ 1200） （ 1200） 0 ? 不包括遞延所得稅的 ? 可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的 ? 公允價(jià)值 5040 3690 1350 54 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 ? 假定 B企業(yè)適用的所得稅稅率為 30％，則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下： ? 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 5040 ? 遞延所得稅負(fù)債（ 1350 30％） 405 ? 可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值 4635 ? 商譽(yù) 1365 ? 企業(yè)合并成本 6000 ? 如果確認(rèn)由商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（ 1365 30%)，則會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值 (1365 30%) 55 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 關(guān)注： 如按照稅法規(guī)定確認(rèn)商譽(yù)，商譽(yù)在持有期間賬面價(jià) 值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān) 的所得稅影響 CA TB 商譽(yù) 1800 2000 56 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?交易性金融負(fù)債 會(huì)計(jì)：期末以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)損益 稅收：負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額 CA TB 交易性金融負(fù)債 120 100 57 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?應(yīng)付職工薪酬 會(huì)計(jì)：尚未支付的貨幣性、非貨幣性薪酬價(jià)值 稅收：薪酬性質(zhì)支出 例：某企業(yè)當(dāng)期發(fā)生工資支出 2000萬元，按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)可予稅前扣除的是 1600萬元 CA TB 應(yīng)付職工薪酬 2000 2000 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來可予稅前扣除的金額＝ 2000 58 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?應(yīng)付職工薪酬 －－以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 會(huì)計(jì)：分期確認(rèn)成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債 稅收：如在行權(quán)時(shí)稅前扣除 例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 2000萬元，假定按照稅法規(guī)定于行權(quán)時(shí)可稅前扣除 CA TB 應(yīng)付職工薪酬 2000 0 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來可予稅前扣除的金額＝ 0 59 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?預(yù)計(jì)負(fù)債 －－視產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的不同情況 （ 1）售后服務(wù)義務(wù) 借：銷售費(fèi)用 100 貸：預(yù)
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