【正文】 稅。鑒于此，必須要對(duì)企業(yè)員工，特別是企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行再培訓(xùn)，增進(jìn)全體員工對(duì)營(yíng)改增政策重要性的了解，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員核算能力，盡早適應(yīng)新的核算機(jī)制。與之相對(duì)應(yīng)的是，試點(diǎn)內(nèi)企業(yè)的增值稅計(jì)稅方式以抵扣模式為主，這種計(jì)稅模式要求會(huì)計(jì)人員要詳細(xì)統(tǒng)計(jì)企業(yè)各銷售項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額和購進(jìn)項(xiàng)目額并以一定稅率乘以兩者之間差額計(jì)算得出的結(jié)果來作為當(dāng)期所交增值稅。這是由于增值稅的推廣尚未完全落實(shí)到所有地區(qū)和領(lǐng)域。如此一來，勢(shì)必會(huì)加重企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。這主要是由于這些企業(yè)沒有或者無法按照增值稅法的相關(guān)規(guī)定來管理企業(yè)專用發(fā)票，即增值稅法規(guī)定：我國(guó)增值稅以抵扣方式實(shí)施，增值稅數(shù)額的大小由專用發(fā)票的獲取以及進(jìn)項(xiàng)稅扣除額的大小共同決定。2營(yíng)改增給中小企業(yè)帶來的影響 減輕企業(yè)生存壓力、避免營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征收是企業(yè)發(fā)展的福音，這也是“營(yíng)改增”政策出臺(tái)的目的所在。由于增值稅是針對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分而言的，所以政策的推行有效減輕了企業(yè)和商家重復(fù)納稅的重負(fù)。與此同時(shí)，國(guó)務(wù)院于2011年正式批準(zhǔn)下發(fā)了營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，并陸續(xù)在多個(gè)省市展開試點(diǎn)工作，于2013將營(yíng)改增范圍擴(kuò)大到全國(guó)，近期又接連出臺(tái)多項(xiàng)新規(guī)來鞏固和加強(qiáng)這一政策。本文就營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)廣大中小企業(yè)造成的影響和應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施展開探討，希望有助于加深對(duì)這一問題的認(rèn)識(shí)。成績(jī)：（百分制）83 指導(dǎo)教師簽名：第二篇：營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)的影響和對(duì)策營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)的影響和對(duì)策探討摘要：隨著營(yíng)改增政策的逐步深入落實(shí)，各大企業(yè)也在不斷謀求新的對(duì)策來努力適應(yīng)這一新的政策環(huán)境。最后，分析了杜邦分析體系存在的局限性，并從引入現(xiàn)金流的角度提出了改進(jìn)建議，使得靜態(tài)指標(biāo)變?yōu)閯?dòng)態(tài)指標(biāo)，分析過程更加科學(xué)合理，客觀反映企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者最大程度利用分析結(jié)果做出決策。參考文獻(xiàn) 1]“營(yíng)改增”后的影響及對(duì)策研究[J].價(jià)值工程,2017,36(31):5253.[2]夏凌俊.“營(yíng)改增”對(duì)餐飲業(yè)及相關(guān)企業(yè)決策影響分析[J].管理觀察,2017(25):147148+151.[3]付艷.“營(yíng)改增”對(duì)餐飲行業(yè)稅負(fù)成本的影響研究[D].廣東財(cái)經(jīng)大學(xué),2017.[4]張微巍.“營(yíng)改增”對(duì)餐飲業(yè)小企業(yè)盈利能力的影響[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2017.[5][D].青島大學(xué),2017.[6]鄭曉瑛.“營(yíng)改增”對(duì)餐飲業(yè)的影響及籌劃對(duì)策[J].北方經(jīng)貿(mào),2017(05):7880.[7]李代賢.“營(yíng)改增”對(duì)餐飲業(yè)的稅負(fù)影響分析[D].廣東財(cái)經(jīng)大學(xué),2017.[8]高其蒙.“營(yíng)改增”后餐飲業(yè)稅務(wù)籌劃分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2017(01):：指導(dǎo)教師評(píng)語：本文從杜邦分析體系的內(nèi)涵著手，介紹了杜邦分析體系的基礎(chǔ)資料以及目前常用的分析方法。主動(dòng)采取相對(duì)政策來促進(jìn)營(yíng)改增在餐飲行業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮更重要的作用。對(duì)于目前我國(guó)在餐飲業(yè)中實(shí)施的效果并不是很理想。另一方面要避免出現(xiàn)重大失誤。餐飲業(yè)營(yíng)改增應(yīng)當(dāng)遵循公平性原則、謹(jǐn)慎性原則和整體性原則。隨著營(yíng)改增范圍的不斷擴(kuò)大，餐飲行業(yè)的營(yíng)改增無論從行業(yè)背景還是國(guó)際背景來看都是勢(shì)在必得的。我國(guó)目前正處于加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵時(shí)期。要及時(shí)從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處了解最新的政策?！盃I(yíng)改增”工作小組。（四）自我完善的其他方法 “營(yíng)改增”稅制改革帶來影響和沖擊。其具體稅目設(shè)計(jì)與稅率可以規(guī)定為: 快餐服務(wù)業(yè)、冷飲及相近行業(yè)稅率設(shè)置為百分之十三，正餐和其它同類服務(wù)行業(yè)稅率設(shè)置為百分之十一。受餐飲業(yè)特殊的性質(zhì)的影響，其投入中所含有的增值稅稅額有時(shí)不能夠在稅額計(jì)算當(dāng)中全部抵扣，因此，內(nèi)地餐飲業(yè)還是應(yīng)當(dāng)使用低稅率的征稅辦法。（三）低稅率路徑選擇 中國(guó)的餐飲業(yè)整體稅負(fù)水平較高，在全面實(shí)施營(yíng)改增之后，也應(yīng)當(dāng)適時(shí)改善餐飲業(yè)的稅制安排，本文觀點(diǎn)是建議餐飲業(yè)增值稅稅率進(jìn)行了低稅率路徑選擇。對(duì)稅收優(yōu)惠或現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)鼓勵(lì)和表揚(yáng)活動(dòng)，建立一個(gè)餐飲行業(yè)稅收模式，鼓勵(lì)全行業(yè)的積極稅收，按實(shí)際納稅。根據(jù)餐飲業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜程度、稅收額度、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等采取有差異的管理，注重重點(diǎn)稅源納稅人的稅務(wù)管理，協(xié)助復(fù)雜程度較高的稅源納稅人或者重點(diǎn)稅源納稅人進(jìn)行稅務(wù)管理的整個(gè)流程的活動(dòng)，例如會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)等等。三是納稅人每次領(lǐng)購發(fā)票原則上不超過一個(gè)月的使用量，特殊情況的由各分局根據(jù)實(shí)際情況確定，報(bào)市局征管科備案。二是嚴(yán)格加強(qiáng)十萬元版普通發(fā)票發(fā)售審批。因此，上海代開發(fā)票建議：一是嚴(yán)格加強(qiáng)對(duì)納稅人申請(qǐng)領(lǐng)購普通發(fā)票的種類、限額、數(shù)量的審核審批。而其繳稅額的計(jì)算方法有這下面幾類:(1)稅改前營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率=應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅稅額/應(yīng)稅收入=5%，其中(應(yīng)稅收入含稅)；(2)稅改后增值稅稅負(fù)率=應(yīng)繳增值稅稅額/應(yīng)稅收入(含稅)=(銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額)/應(yīng)稅收入(含稅)；(3)營(yíng)改增稅改的稅負(fù)變化=稅改后增值稅稅負(fù)率一稅改前營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率；上述計(jì)算方式中(2)、(3)兩種計(jì)算方式顯示:餐飲業(yè)稅負(fù)將上升 六、餐飲業(yè)營(yíng)改增政策完善的建議（一）加強(qiáng)發(fā)票管理力度 目前，增值稅專用發(fā)票管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都有明確的要求，形成了鏈條式的管理鏈，對(duì)加強(qiáng)稅源管理、堵塞稅收漏洞起到了明顯的作用。營(yíng)改增制度下，在餐飲業(yè)總投入中的營(yíng)業(yè)盈余、勞動(dòng)者報(bào)酬、生產(chǎn)稅凈額以及固定資產(chǎn)折舊這四個(gè)方面都不存在進(jìn)項(xiàng)稅額，其發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額的部份重點(diǎn)是在中間投入部分。而餐飲業(yè)的總產(chǎn)出計(jì)算方法可按照服務(wù)行業(yè)去使用銷售收入法進(jìn)行，表示為: 總產(chǎn)出 = 銷售收入 + 存貨增加。（二）餐飲業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化及稅率選擇的難點(diǎn)。營(yíng)改增制度下，餐飲業(yè)增值稅稅目的分類與餐飲業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)形式、經(jīng)營(yíng)模式以及盈利模式和盈利幅度息息相關(guān)。實(shí)施“營(yíng)改增”改革的背景下，劃分餐飲業(yè)的增值稅稅目，要根據(jù)餐飲業(yè)的經(jīng)營(yíng)形式、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)模式以及盈利的幅度和模式。這些都會(huì)給企業(yè)帶來很多不利影響。營(yíng)業(yè)稅核算相對(duì)來說比較簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)人員只需核算企業(yè)銷售收入，用收入乘以營(yíng)業(yè)稅稅率就可以計(jì)算出營(yíng)業(yè)稅額。 “營(yíng)改增”全面實(shí)施以前，企業(yè)繳納增值稅時(shí)只需要在計(jì)提和繳納環(huán)節(jié)中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，改征增值稅后，還可能需要在材料進(jìn)購與分配、與各方面的驗(yàn)工計(jì)價(jià)等很多方面進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)核算，核算稅金也更加明細(xì)化，需要增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅 ”、“減免稅款”、“出口退稅”等科目于“應(yīng)交稅費(fèi)”下的“應(yīng)交增值稅”科目下并進(jìn)行相應(yīng)的核算。所以，企業(yè)要提高對(duì)增值稅專用發(fā)票重要性的認(rèn)識(shí)。但是有特殊情況的前提下，納稅人必須到國(guó)稅局申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。但是，從2016年5月1日開始全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策以后，一般納稅人提供餐飲服務(wù)的過程中除了能開具普通發(fā)票以外，還可開具增值稅專用發(fā)票。增值稅有國(guó)稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管，除了銀行總行、保險(xiǎn)公司總公司等之外的營(yíng)業(yè)稅由地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管，兩稅并存情況下容易產(chǎn)生征管方面的爭(zhēng)議，產(chǎn)生稅收管轄權(quán)方面的矛盾。而餐飲業(yè)實(shí)施 營(yíng)改增 之后將很大程度上消除以上的重復(fù)征稅，對(duì)進(jìn)產(chǎn)業(yè)專業(yè)化的分工與協(xié)作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)都有極大作用。因?yàn)椴惋嫎I(yè)納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，下游繳納增值稅的企業(yè)向餐飲企業(yè)購進(jìn)餐飲服務(wù)也就無法獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣自身銷項(xiàng)稅。增值稅主要適用于制造業(yè)，而營(yíng)業(yè)稅主要適用于服務(wù)業(yè)，并且兩稅種在稅收收入中占據(jù)很大的比例。 重復(fù)征稅是指國(guó)家對(duì)同一征稅對(duì)象征收多種稅或征稅多次。如果餐飲業(yè)企業(yè)屬于一般納稅人，必須要有大量的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣才能夠達(dá)到降低稅負(fù)的目的，大量的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣又依賴于上游企業(yè)（食品開發(fā)、生產(chǎn)或者物流配送等）的發(fā)展，上游企業(yè)如果不能開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額就不可以抵扣，因而就會(huì)加大企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。國(guó)家“營(yíng)改增”全面落實(shí)以后，一般納稅人的征稅額略有下降，小規(guī)模納稅人的征稅額有明顯的下降。四、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)餐飲業(yè)的影響（一）實(shí)行“營(yíng)改增”后的有利影響 在營(yíng)改增以前的營(yíng)業(yè)稅中，營(yíng)業(yè)稅是不可以抵扣的，因此會(huì)造成重復(fù)征稅的問題，企業(yè)的銷售額越多，征的營(yíng)業(yè)稅就會(huì)越多。“營(yíng)改增”后這家餐飲連鎖企業(yè)的稅率是6%，比營(yíng)改增前的稅率提升了1%的稅率。(1)營(yíng)改增后，應(yīng)繳稅費(fèi)=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=551200/(1+6%)6%30000/(1+13%)13%60000/(1+17%)17%=3120034518718=19031元 借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）19031 貸：銀行存款19031(2)營(yíng)改增前，餐飲業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，稅率為5%。[例3]外婆味道餐飲連鎖企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，本月普通銷售收入為551200元，向某商貿(mào)企業(yè)購買適用13%稅率的面粉等原材料30000元，向A企業(yè)購買適用17%稅率的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品熟牛肉60000元，且都可以取得增值稅專用發(fā)票。③繳納稅費(fèi) “營(yíng)改增”后，餐飲業(yè)歸屬于生活服務(wù)業(yè)類，一般納稅人稅率為6%。則應(yīng)繳納稅費(fèi)為(551200+70200)/（1+17%)17%=，比分開來核算稅費(fèi)增加了1倍。銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品屬于銷售貨物,適用17%稅率。對(duì)沒有分別核算的銷售額,從高適用稅率。其他銷售(外賣)收入會(huì)計(jì)核算如下,銷項(xiàng)稅額=70200/(1+17%)17%=10200元。普通銷售(堂食)的會(huì)計(jì)核算如下,銷項(xiàng)稅額=551200/(1+6%)6%=31200元。增值稅的計(jì)稅依據(jù)是不含稅的銷售額，從此看出增值稅降低了重復(fù)征稅。文件中也明確規(guī)定了生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的一些細(xì)則，生活服務(wù)業(yè)中包括為顧客提供飲食消費(fèi)的餐飲服務(wù)。三、餐飲行業(yè)“營(yíng)改增”現(xiàn)狀（一）餐飲企業(yè)營(yíng)改增后的部分現(xiàn)狀 2016年3月，國(guó)家頒布了《關(guān)全面推于開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅》文件，規(guī)定從2016年5月1日起在全國(guó)全行業(yè)開展并且落實(shí)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，且之前發(fā)布的所有有關(guān)營(yíng)改增的政策除另有規(guī)定條款外均相應(yīng)廢除。營(yíng)改增是我國(guó)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，為深化改革，推動(dòng)財(cái)稅體制改革，降低企業(yè)稅負(fù)提高積極性而做出的重大決策。增值稅也是一種流轉(zhuǎn)稅。征稅范圍包括銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物、銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等。（二）增值稅的基本概述 在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的單位或個(gè)人就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，有所增加的那一部分也就是說增值部分，以這部分增值的部分為增值對(duì)象的一種稅。二、企業(yè)增值稅納稅籌劃的基本理論（一）營(yíng)業(yè)稅的基本概述 營(yíng)業(yè)稅是指在我國(guó)對(duì)我國(guó)境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供一些應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為、視同銷售應(yīng)稅行為、混合銷售行為、兼營(yíng)行