【正文】 輸本企業(yè)生產(chǎn)的大型設(shè)備，另外，針對(duì)一些客戶的特殊需求，還提供設(shè)備安裝業(yè)務(wù)，所以企業(yè)對(duì)外簽訂的設(shè)備銷售合同有 自行提貨 、 送貨上門(mén) 、 送貨上門(mén) 且安裝 三種形式。根據(jù)增值稅法規(guī)定，其運(yùn)費(fèi)應(yīng)與貨物銷售額一起征收增值稅。– ，推遲納稅。? 具體籌劃方式：– ，推遲納稅。 （三） “營(yíng)改增 ”后的企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題? “營(yíng)改增 ”跨期業(yè)務(wù)的稅收籌劃；? “營(yíng)改增 ”后，混合銷售行為中運(yùn)費(fèi)處理；? “營(yíng)改增 ”企業(yè)專用發(fā)票管理；? “營(yíng)改增 ”后小汽車及汽油費(fèi)、維修費(fèi)政策；? “營(yíng)改增 ”項(xiàng)目放棄免稅權(quán)問(wèn)題；1.“營(yíng)改增 ”跨期業(yè)務(wù)的稅收籌劃? 所謂跨期業(yè)務(wù)，是指在 “營(yíng)改增 ”試點(diǎn)實(shí)施之前已經(jīng)簽訂合同但其合同約定提供的服務(wù)延伸到試點(diǎn)實(shí)施之后，或者未簽訂合同但其實(shí)際提供的服務(wù)從試點(diǎn)實(shí)施之前延伸到試點(diǎn)實(shí)施之后的業(yè)務(wù)。（二） “營(yíng)改增 ”后企業(yè)面臨的問(wèn)題–問(wèn)題 1：小企業(yè)生存問(wèn)題；–問(wèn)題 2： “營(yíng)改增 ” 后企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題；“營(yíng)改增 ”對(duì)小微企業(yè)的影響? 小規(guī)模納稅人增值稅按 3%的征收率計(jì)算征稅；– 偏技術(shù)性小企業(yè)與生產(chǎn)銷售性企業(yè)、服務(wù)性企業(yè)差異；? 2023年 7月 24日國(guó)務(wù)院的常務(wù)會(huì)議，決定從 8月 1日起對(duì)小微企業(yè)中月銷售額不超過(guò) 2萬(wàn)元的，暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，并暫不規(guī)定減免期限。其中，建安房地產(chǎn)的增值稅稅率可能定為 11%，金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)為 6%。自 2023年 6月 1日起，將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。截止 2023年 8月 1日，營(yíng)改增 范圍已推廣到全國(guó)試行。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開(kāi)序幕。– 即以直接稅為主，以所得稅、財(cái)產(chǎn)稅為主，它可以穩(wěn)定地方財(cái)稅收入，因?yàn)榈胤綄?shí)行財(cái)產(chǎn)稅、所得稅為主的直接稅體系與地方聚集人口和地方廠房、居民住宅相聯(lián)系作為稅收基數(shù)，這有利于穩(wěn)定地方的財(cái)政收入。財(cái)稅體制改革亟待定奪的四個(gè)方向性問(wèn)題? 政府支出：要不要穩(wěn)定規(guī)模并轉(zhuǎn)換結(jié)構(gòu)；? 財(cái)政體制 :要不要堅(jiān)守 “分稅制 ”；–“分稅制 ”的靈魂或設(shè)計(jì)原則，在于 “財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配；? 如何確定事權(quán)？– 分稅制財(cái)政體制的另一個(gè)重要基石，是在 “分事 ”“分稅 ”的基礎(chǔ)上實(shí)行分級(jí)財(cái)政管理；? 地方財(cái)政可以獨(dú)立組織管理的收入規(guī)模及其在地方財(cái)政收入中的占比急劇減少和縮小；? 地方財(cái)政支出中越來(lái)越大的份額依賴于中央財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付?！盃I(yíng)改增 ”后財(cái)政體制改革的可能思路? 總結(jié)起來(lái)說(shuō)，按照三級(jí)框架深化分稅制改革、重構(gòu)和優(yōu)化央地財(cái)稅關(guān)系，必須以合理界定各級(jí)政府職能即 “事權(quán)（支出責(zé)任） ”為始發(fā)環(huán)節(jié)，構(gòu)建 “一級(jí)政權(quán)，有一級(jí)合理事權(quán)，呼應(yīng)一級(jí)合理財(cái)權(quán)，配置一級(jí)合理稅基，進(jìn)而形成一級(jí)規(guī)范、完整、透明的現(xiàn)代意義的預(yù)算，并配之以一級(jí)產(chǎn)權(quán)和一級(jí)舉債權(quán) ”的三級(jí)分稅分級(jí)、上下貫通的財(cái)政體制，加上中央、省兩級(jí)自上而下的以因素法為主的轉(zhuǎn)移支付和必要的生態(tài)補(bǔ)償式的地區(qū)間橫向轉(zhuǎn)移支付。 ? 財(cái)稅體制轉(zhuǎn)型是要從基于工業(yè)化的財(cái)稅體制轉(zhuǎn)向基于城市化的財(cái)稅體制。地方稅收構(gòu)成比重“營(yíng)改增 ”后可行的解決方案? ，減少地方政府的支出責(zé)任– 如將義務(wù)教育、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、藥品食品質(zhì)量監(jiān)督等現(xiàn)行地方政府的事權(quán)上劃至中央 ? – 增加中央轉(zhuǎn)移支出，特別是一般性轉(zhuǎn)移支出“營(yíng)改增 ”后財(cái)政體制改革的可能思路? 財(cái)稅改革不是孤立的，還要依賴于有關(guān)配套改革的協(xié)同與推進(jìn)。根據(jù)報(bào)告， 2023年，我國(guó)財(cái)政收入增長(zhǎng) 8%，財(cái)政支出 153037億元，增長(zhǎng) %，加上地方政府債券還本支出 993億元，支出總量為 154030億元，收支差額 13500億元，比 2023年增加 1500億元，赤字率為 %。 – 第二種方案： 增加房產(chǎn)稅、資源稅等地方稅收入 ；– 第三種方案： 重新劃定中央和地方對(duì)增值稅的分稅比例，由 75∶25調(diào)整為 50∶50。? 地方政府現(xiàn)在是公司化，宏觀調(diào)控就變成了中央政府調(diào)控地方政府，而不是調(diào)控企業(yè) 。在他的周圍，其他工作人員早已開(kāi)始了慶?；顒?dòng) …… “營(yíng)改增 ”后的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題—— 地方政府的改革需求? 當(dāng)前稅收一個(gè)突出問(wèn)題是 “政府支出結(jié)構(gòu)不合理 ”，政府用于自身消費(fèi)和自身支出多了，用于公共服務(wù)少了；用于投資多了，用于民生少了。 三、 “營(yíng)改增 ”后的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題和財(cái)稅體制改革? 如何平衡中央和地方事權(quán)、財(cái)權(quán)和財(cái)力的平衡？“營(yíng)改增 ”后的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題—— 轉(zhuǎn)移支付公平有效嗎？? “跑部錢(qián)進(jìn) ”現(xiàn)象；? 誰(shuí)監(jiān)督轉(zhuǎn)移支付的效果、公平？– 彼得森（ Peterson）的研究發(fā)現(xiàn)，相比地方稅收而言，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付帶來(lái)的成本較低，因而政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付會(huì)抑制地方稅收努力，對(duì)地方稅收體系造成負(fù)面沖擊。 “營(yíng)改增 ”目的二：倒逼財(cái)稅體制改革? “營(yíng)改增 ”倒逼財(cái)稅體制改革；– 其價(jià)值不亞于聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制，也不小于 1994年的分稅制改革 （許善達(dá)， 2023 ）。“營(yíng)改增 ”目的一： “結(jié)構(gòu)性減稅 ”？? 輕資產(chǎn)的公司？? 成本主要為人員工資的技術(shù)性公司？? 鑒證咨詢類服務(wù)性公司？“營(yíng)改增 ”目的二：倒逼財(cái)稅體制改革? “營(yíng)改增 ”后的地方稅收收入？– 簡(jiǎn)單的一個(gè)測(cè)算：? 若將來(lái)增值稅在中央和地方之間執(zhí)行統(tǒng)一的 75∶25的比例，則意味著 12023多億元營(yíng)改增后的增值稅收入中，約 9000億元?jiǎng)潥w中央，剩下約 3000億元由中央返還給地方?！盃I(yíng)改增 ”目的一： “結(jié)構(gòu)性減稅 ”？? 航運(yùn)業(yè) “雪上加霜 ”– 據(jù)中國(guó)航運(yùn)景氣調(diào)查顯示， “營(yíng)改增 ”后船舶運(yùn)輸企業(yè)中，稅負(fù)增加的企業(yè)占 %，稅負(fù)明顯減少的僅占 %；港口企業(yè)中的這兩個(gè)比例分別是 %和 %；航運(yùn)服務(wù)企業(yè)則分別是 %和 %。– 報(bào)告稱，這些企業(yè)在 2023年至 2023年年均營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率為 ％，其中運(yùn)輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)率平均為 ％。? 要看營(yíng)改增后的稅率和稅基變化，稅負(fù) =稅基 稅率? 一般情況下，勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)在營(yíng)改增后是增稅的，而資本密集型產(chǎn)業(yè)則是降稅的?！盃I(yíng)改增 ”目的一： “結(jié)構(gòu)性減稅 ”? 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)公共財(cái)政研究院 《 2023 中國(guó)財(cái)政發(fā)展報(bào)告 —— 促進(jìn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變 “營(yíng)改增 ”研究》 指出：從經(jīng)濟(jì)總量效應(yīng)來(lái)看，長(zhǎng)期中，在 “營(yíng)改增 ”行業(yè)試點(diǎn)時(shí)，可帶動(dòng) GDP 累計(jì)增長(zhǎng) %；在全行業(yè)推行時(shí)，可帶動(dòng) GDP 累計(jì)增長(zhǎng) %。? 據(jù)業(yè)內(nèi)人士預(yù)測(cè)，在全面實(shí)行營(yíng)改增后，增值稅的稅率有望從當(dāng)前的 17%下降到 11%13%之間。 “營(yíng)改增 ”目的一： “結(jié)構(gòu)性減稅 ”“營(yíng)改增 ”目的一： “結(jié)構(gòu)性減稅 ”? 據(jù)稅務(wù)總局新聞發(fā)言人郭曉林介紹， 2023 年通過(guò)營(yíng)改增，有超過(guò) 95%的試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換帶來(lái)稅負(fù)不同程度下降，減稅 898 億元；原增值稅納稅人因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增加，減稅 1020 億元，合計(jì)減稅 1918 億元。二、為什么要 “營(yíng)改增 ”？“營(yíng)改增 ”目的一： “結(jié)構(gòu)性減稅 ” ? 減稅 ——“ 結(jié)構(gòu)性減稅” ??？? 2023年上海營(yíng)改增試點(diǎn)后，營(yíng)改增減稅額達(dá)到 240多億元，服務(wù)業(yè)增速達(dá)到了兩位數(shù)，服務(wù)業(yè)新增企業(yè)5萬(wàn)戶。（四） “營(yíng)改增 ”的制度背景—— 企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題? 1994一 1996年中國(guó)總體稅收彈性系數(shù) (稅收增量與 GDP增量之比 )分別為、 和 , 屬于正常范圍 , 但自 1998 年以來(lái) , 中國(guó)出現(xiàn)了稅收收入的超常增長(zhǎng) ,1997一 2023 年稅收彈性系數(shù)平均