【正文】 .....................................................................................4 ............................................................4 ：覆蓋銀行主要收入，進項稅可抵扣范圍不大....................................5 ....................................................................................7 2．營改增對證券公司、壽險公司影響偏中性，對產險公司影響較大.............................9 ，預計增減幅度在1%以內...........................9 ，產險公司盈利波動可能較大..........................12近日, 財政部和國家稅務總局聯合發(fā)布了財稅36 號文(“36 號文”)，公布了尚未營改增的行業(yè)（包括金融、建筑、房地產、和生活服務業(yè)）適用的增值稅稅率和政策，自今年5月1日起生效。從收入而言，增值稅是價內稅，營業(yè)稅是價內稅，總體收入會有所下降。在此過渡階段，由于一個企業(yè)可能存在兩種稅收并存的情況，也增加了稅務機關稅收征管的難度。為避免對原合同計價條款進行修改和不影響合同雙方的利益，若建筑企業(yè)在“營改增”執(zhí)行之前簽訂的合同，實行舊的營業(yè)稅政策；建筑業(yè)“營改增”執(zhí)行之后簽訂的合同，實行新的增值稅政策。此措施便于稅收征管和統(tǒng)一會計核算。建筑企業(yè)在實行“營改增”后，在招投標階段便應做好組織和策劃，執(zhí)行新的定額標準，重新編制施工預算，取費以價外稅形式反映，以適應投標工作的需要。（五）對合同過渡期的影響在“營改增”過渡期，必須考慮到建筑工程項目的主要特點是合同執(zhí)行期長，工期跨度大，一個項目通常需要至少23 年的工期，有的大型項目所需時間甚至更長。部分工程項目處于已竣工尚未結算階段，業(yè)主未撥付工程款，工程結算發(fā)票尚未開具，而工程項目購入的材料已經進入成本取得進項稅發(fā)票卻無法抵扣；若該工程項目在“營改增”過渡期實行增值稅政策，一旦開具增值稅結算發(fā)票，會由于之前的材料費都已入成本并未取得進項發(fā)票，該類項目就成為只有銷項稅額，而沒有相應的進項稅額可以抵扣，將會產生11%的高額稅負。一方面要在內控機制上加強對增值稅專用發(fā)票的嚴格管理，杜絕虛開發(fā)票情況的發(fā)生；另一方面在取得增值稅發(fā)票時要提高防范意識，嚴格審查發(fā)票的真?zhèn)?、貨物來源、發(fā)票來源的合法性、銷貨方的納稅人資格等，對存在疑點的發(fā)票可暫緩付款或暫緩申報抵扣其中的進項稅金，待查證落實后再作處理，力求提前防范涉稅風險。目前，“營改增”企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的使用上最容易忽略的問題有三個：一是不按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證；二是取得了合規(guī)憑證，未能在規(guī)定時間內到主管稅務機關認證；三是由于對增值稅法規(guī)了解不夠，能夠取得合規(guī)扣稅憑證的情形，卻沒有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據，喪失了抵扣稅款的機會。所以在施工單位選擇合作供應商時，首選能開具增值稅專用發(fā)票的供應商采購，當選擇的供應商無法提供增值稅專用發(fā)票時，則可在采購談判時約定增值稅進項稅由對方承擔，即采購價為不含稅的價格。再次，在采購過程中供應商選擇的時候不能僅取決于價格，在材料比價時需要考慮進項稅抵扣的問題。而在企業(yè)實際接觸的業(yè)務中，與建筑企業(yè)合作的供應商多為小規(guī)模納稅人，因此在合同中必須對增值稅方面的要求進行詳細的規(guī)定，從而做到合理的轉嫁稅負。首先，在簽訂供應合同之前應當充分考慮該供應商是否有開具增值稅專用發(fā)票的資格。此外，在簽訂合同過程中還應標明：甲方提供材料、設備的形式，付款方式，發(fā)票如何提供；甲方指定分包的結算方式，發(fā)票如何提供等。因此，企業(yè)在簽訂工程合同時一般要回避甲供材料、甲供設備的要求。由于甲供、甲控材料需要通過甲方，中間環(huán)節(jié)較多可能導致供應商開具發(fā)票滯后給抵扣帶來影響。例如，設備采購執(zhí)行中做到“誰使用、誰組資、誰簽合同、誰付款”的原則，使得采購的合同簽訂、付款和發(fā)票取得為同一主體。集團企業(yè)也可將自己的分公司或項目部也注冊登記為增值稅一般納稅人，跨地區(qū)總分機構間調撥材料應視同銷售，通過相互之間開具增值稅專用發(fā)票解決集團公司內部材料、設備及固定資產的調拔問題。（二）集中采購方案“統(tǒng)談、分簽、分付”模式集中采購的集團公司統(tǒng)一與供應商談判；供應商與下屬各采購需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務，分別開具發(fā)票；下屬各采購需求單位分別向供應商支付款項。這種集中采購物資和設備的模式采用統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付，即由集團公司與供應商簽訂采購合同，增值稅發(fā)票抬頭為集團公司，因而該部分進項稅額只允許集團公司進行抵扣，而使用物資的各成員單位則不能抵扣該部分進項稅額，合同簽訂方與實際適用方名稱不一致，“營改增”后無法逆行逆項稅額抵扣。三、對實際集中采購的影響（一）目前現狀為了發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢、降低采購成本，由集團公司統(tǒng)一談判統(tǒng)一簽訂合同，各成員企業(yè)按需領取，再經過集團公司帳務列轉給成員企業(yè)的采購模式在大型建筑公司普遍存在。（1）總分包模式；（2）集中管理模式；（3）聯合體模式；（4）“子變分”模式。（1）減少集團內資質共享；（2）對現有子公司的資質進行梳理和評估，有計劃地培育重點三級單位的資質；（3）逐步減少直至完全禁止平級資質共享及內部任務劃轉模式?！盃I改增”實施后，建筑企業(yè)應有針對性的對上述問題進行整改，以適應未來形勢。以集團公司名義中標，集團內部參建單位眾多，且不屬于同一法人，集團項目指揮部在確認收入時是否以參建單位的收入作為成本；“營改增”后，增值稅納稅申報人的確定；進項稅額如何抵扣；是以單個法人還是以整個項目為納稅主體的確定等都有待思考。在現行增值稅體制規(guī)定下，分包單位無法增值稅抵扣。（二）資質共享的工程項目影響分析“營改增”實施以后，對建筑業(yè)中較為常見的資質共享現象將會產生深遠影響，具體分析如下：合同簽訂主體與實際施工主體不一致，進銷項稅無法匹配，無法抵扣進項稅；中標單位與實際施工單位之間無合同關系，無法建立增值稅抵扣鏈條，影響進項稅抵扣；內部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無法抵扣分包成本的進項稅；除自管模式下，中標單位與實際施工單位均未按總分包進行核算，無法建立增值稅抵扣鏈條，實現分包成本進項稅抵扣。資質共享在現行營業(yè)稅下就存在一些問題，實行增值稅后將帶來更大涉稅風險和無法抵扣的稅務損失。未來組織架構建設企業(yè)應考慮從工程項目增值稅繳納地點出發(fā)，采取適當壓縮多層級管理，慎重設立下級單位，調整相應企業(yè)組織架構, 新公司盡量設立為分公司；規(guī)范公司治理，推動專業(yè)化管理，強化企業(yè)總部管控力等措施，促使建筑企業(yè)提高管理水平適應此次建筑業(yè)稅收改革。建筑企業(yè)中“公司分公司項目”的三級管理模式使得每個分公司都面臨工程項目分散的問題，外出經營的機構均需在當地辦理稅務注冊，對分公司會計核算和稅務管理工作的難度較大和要求較高。特大型建筑業(yè)很可能出現所屬單位稅負不均衡的現象以及企業(yè)集團多級法人或多層次機構如何進行申報繳納的問題。（二）影響增值稅的增值環(huán)節(jié)步步相扣，以票控稅征管嚴格，而大型建筑集團企業(yè)組織架構模式復雜，絕大多數都擁有多級法人和多層次分支機構，承建的工程項目層層分包，此種組織架構模式顯然不適用于要求苛刻的增值稅環(huán)境，將大大增加了建筑集團企業(yè)稅務管理的工作量及難度。（作者單位：東北財經大學）第二篇：“營改增”對建筑業(yè)的影響“營改增”對建筑企業(yè)的影響一、組織架構的影響（一）現狀大型建筑企業(yè)集團一般均擁有數量眾多的子、分公司及項目機構，管理上呈現多個層級，且內部層層分包的情況普遍存在。以上所作測算有一個前提，即根據現行規(guī)定，“營改增”試點期間對征收的增值稅實行全額歸地方所有。因此，銀行機構應加大經營戰(zhàn)