【正文】 會計處理，按財會字(1995)21號《財政部門關于調低出口退稅率后有關會計處理的通知》總概如下： 借：應收補貼款增值稅應交稅金應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)產品銷售成本貸：應交稅金應交增值稅(出口退稅)應交增值稅(進項稅額轉出)注：1．即為稅務機關審核通過的出口額按規(guī)定的征退率計算并與當期應納稅額相比較后計算出的免抵稅額。借方反映的是企業(yè)向國稅機關辦理退稅申報時所計算的應遲稅款，與國稅機關審批數(shù)有差額的，在收到《免抵退稅通知書》后按申報所屬期進行調整，不足的用藍字在借方本科目，貸記”應交稅金應交增值稅(出口退稅)“；多出的用紅字在借方本科目，用紅字貸記”應交稅金應交增值稅(出口退稅)“3貸方反映的是企業(yè)收到的退稅款；借方余額反映企業(yè)累計已按申報數(shù)計算但尚未收到的退稅。收到退稅額時，借記”銀行存款“，貸記本科目，期末借方余額，反映企業(yè)已收到國稅機關批復尚未辦理退庫的應退稅額。(三)”應收補貼款“科目的核算內容”應收補貼款“科目，一些企業(yè)也使用”應收出口退稅“科目，其借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務機關辦理”免抵退“稅申報，所計算得出的應退稅額，企業(yè)必須設置明細賬頁進行明細核算。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末結轉下期繼續(xù)抵扣進項稅額(即留抵稅額或專用稅票預繳等多繳稅款貸方余額反映的是期末結轉下期應交的增值稅。應交稅金應交增值稅“明細科目轉入本科目，借記”應交稅金應交增值稅(轉出未交增值稅)“，貸記本科目，將本月多交的增值稅自”應交稅金應交增值稅(轉出多交增值稅)“明細科目轉入本科目，借記本科目[注2，貸記”應交稅金應交增值稅(轉出多交增值稅)]“。月度終了，將本月應交末交增值稅e39。為了便于理解，全面熟悉”應交稅金應交增值稅“會計科目核算的全過程，采用”丁“字型賬戶反映如下：(見后表)(二)”應交稅金未交增值稅“科目的核算內容。對采用第4點中的第一種方法的，本科目月末轉出數(shù)為當期應納稅額負數(shù)的絕對值；對采用第4點中第二種方法的，本科目月末轉出數(shù)為計算”免抵退“稅公式計算的”結轉下期繼續(xù)抵扣的進項稅額“。9．”轉出多交增值稅“專欄，核算出口企業(yè)月結轉出多交的增值稅。出口企業(yè)收到主管稅務機關出具的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》和《生產企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明》后，按證明上注明的”不予抵扣稅額抵減額“用紅字貸記本科目，同時以紅字借”產品銷售成本“。按稅法規(guī)定，對出口貨物不予抵扣稅額的部分，應在借記”產品銷售成本“的同時，貸記本科目。本專欄以及應退稅額1應免抵稅額的確定方法請參見第4點。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關而補交已退的稅款，用紅字登記?，F(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，實行”先征后退“的生產企業(yè)，除來料加工復出P貨物外，出口貨物離岸價視同內銷先征稅，出口單證收齊后再以離岸價為依據(jù)按規(guī)定退稅率申報退稅，在出口銷售行為發(fā)生后，按規(guī)定征稅率計算銷項稅額貸記本科目，同時按規(guī)定退稅率計算的出口退稅借記”應收補貼款“，按征退稅率之差計算的不予退稅部分借記”出口產品銷售成本“； 實行”免抵退“稅的生產企業(yè)，出口貨物銷售收人不計征銷項稅額，對經(jīng)審核確認不予退稅的貨物應按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。6．”銷項稅額“專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務收取的增值稅額。月末企業(yè)”應交稅金應交增值稅“明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記”應交稅金未交增值稅“。我們傾向于按前一種方法進行會計處理，這樣更能使退稅申報和退稅審批有機結合起采，提高會計核算的準確性，減少調賬工作量，便于出口貨物退(免)稅清算。第二種是出口企業(yè)進行退稅申報時，根據(jù)當期《生產企業(yè)出口貨物“免1抵1退，稅匯總申報表》的免抵稅額借記本科目，貸記”應交稅金應交增值稅(出口退稅)“。4．“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅金應交增值稅(出口退稅)”。3．“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。2．“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當月上交成本月的增值稅額。“進項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進貨或接受應稅勞務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)(僅指增值稅一般納稅人，下同)應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額1出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額1反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，對出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應交稅金應交增值稅”、“應交稅金未交增值稅”和“應收補貼款”會計科目。(五)銷售賬簿的設置生產企業(yè)應根據(jù)出口業(yè)務設置自營出口銷售明細賬、委托代理出口銷售明細賬1來料加工出口銷售明細賬、深加工結轉出口銷售明細賬，一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關情況，內外銷必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口銷售收入，并在摘要欄內詳細記載每筆出口銷售和運保傭沖減的詳細情況，以便于國稅機關審核出口退(免)稅。但調換發(fā)運貨物如發(fā)生國外運保傭的，對退貨的原出口運保傭應調出作為營業(yè)外支出處理，同時調增出口銷售收入。如果調換的是品種1數(shù)量且成本相同的貨物，在退回入庫及調換貨物發(fā)運時，也可簡化處理。對退貨的原出口運保費和傭金，應按原沖銷金額作調增出口銷售收人處理；退貨所發(fā)生的運保費，如是對方負擔的不作處理，由我方承擔的經(jīng)批準后作營業(yè)外支出處理。(四)出口銷售退回貨物出口銷售后，如因特殊原因，經(jīng)雙方協(xié)定同意，退回原貨或另換新貨，應分別不同情況進行賬務處理。當期支付的國外運費1保險費1傭金一律沖減銷售收入，但不參與平時的免抵退稅計算，而在一定時點(通常在年末)對其進行結算調整免抵退稅。4．“免抵退”生產企業(yè)國外費用的處理生產企業(yè)出口貨物必須以離岸價(FOB價)為計稅依據(jù)計算“免抵退”稅。另一種是出口方在收妥全部貨款后，將傭金另行匯付國外。暗傭又稱發(fā)票外傭金，是指不在出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買賣合同中規(guī)定的傭金率和支付方法，這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。明傭是指根據(jù)成交的價格條件在出口發(fā)票上注明的內扣傭金，其金額是根據(jù)出口發(fā)票所列貨物乘以規(guī)定的傭金率計算而得。3．國外傭金傭金是價格的組成部分，也是給中間商的一種報酬。對以外幣支付的海運費，應向外匯銀行按當日的現(xiàn)匯賣出價申購外匯劃撥收款單位，即外匯應按支付當日的現(xiàn)匯賣出價折合人民幣。貨物裝運出口后，企業(yè)收到對外運輸單位收取的運費單據(jù)時，按實際支付的海運費(包括空運費、陸運費)沖減出口銷售收入。賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和費用，但交貨后貨物滅失或損壞的風險及由于各種事件造成的任何額外費用即由賣方轉移到買方。但交貨后貨物滅失或損壞的風險，以及由于各種事件造成的任何額外費用，即由賣方轉移到買方。FOB術語要求賣方辦理貨物出口清關手續(xù)。(三)支付國外費用 1．國外運費生產企業(yè)出口貨物常用的成交方式有FOB、CW(CFR)、CIF三種，此外還有FAS、FCA、CPT、CIP、DAF、DES、DEQ、DDU、DDP等，三種常用成交方式的貨物出口清關手續(xù)都是由賣方負擔，其含義如下：(1)FOB：是指船上交貨(......指定裝運港)，當貨物在指定的裝運港越過船舷，賣方即完成交貨。企業(yè)應將計算出口銷售收人時的匯率與實際收匯時的匯率加以區(qū)別，計算出口銷售收入時以入賬時規(guī)定的匯率計算，同時記應收外匯賬款，收匯時按當日銀行現(xiàn)匯買人價折合人民幣，與對應的應收外匯賬款人民幣差額部分記人匯兌損益。(二)外匯匯率的確定生產企業(yè)出口貨物不論以何種外幣結算，凡中國人民銀行公布有外匯匯率的，均按財務制度規(guī)定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關賬簿。4．國內深加工結轉，也稱間接出口，是國內企業(yè)以進料加工貿易方式進口原材料加工貨物后報關結轉銷售給境內加工企業(yè)，由國內企業(yè)深加工后再復出口的一種貿易方式。按外商來料的原輔料是否作價，在核算來料加工復出口貨物銷售收入時，對不作價的，按工繳費收人人賬；作價的，按合約規(guī)定的原輔料款及工繳費入賬。3．來料加工復出口，以收到成品出運運單和向銀行交單后作為收入的實理。2．委托外貿企業(yè)代理出口，應以收到外貿企業(yè)代辦的運單和向銀行交單后作為收入的現(xiàn)實。(一)人賬時間及依據(jù)1．生產企業(yè)自營出口，不論是海1陸1空1郵出口，均以取得運單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實現(xiàn)。就其貿易性質不同，主要有一般貿易1進料加工復出口貿易、來料加工復出口貿易1國內深加工結轉貿易等等。本章結合現(xiàn)行財務會計制度與“免抵退”稅政策，一些會計處理，特別是會計調整，只是從實踐中摸索出來的，做法也難免存在不足之處，僅供大家參考。為了解決“免抵退”稅的免抵數(shù)對地方收入和地方分成的影響，對免抵稅額還要定期按規(guī)定進行調庫，因此，會計核算中必須正確核算“免抵稅額”，將其與增值稅的其它明細科目劃分清楚，這也使會計核算比“先征后退”難度更大。應補交消費稅金=出口銷售數(shù)量單位稅額生產企業(yè)出口貨物實行“免抵退”稅，理順了中央和地方的關系。。(三)退運增值稅調整生產企業(yè)出口貨物在報送出口后發(fā)生退關退運的，應向退稅部門申請辦理《出口商品退運稅收已調整證明》，退稅部門根據(jù)退運出口貨物離岸價計算調整已免抵退稅款。經(jīng)過上述計稅依據(jù)不一致的調整，企業(yè)“免、抵、退”稅的計稅依據(jù)已轉為出口發(fā)票人民幣金額，而出口發(fā)票人民幣金額中包括了運保傭，運保傭在各月中未沖減出口發(fā)票人民幣金額，因此對法定期限內實際支付的全部運費、保險費、傭金，應在年終一次性調整免抵稅額。在法定期限內，某一發(fā)票項下申報免稅出口金額(出口發(fā)票人民幣金額)與審核、審批“免、抵、退”稅時所使用的出口金額(出口電子信息金額或出口報送單金額)有差異的，應根據(jù)差異部分計算調整免抵稅額。其中有兩種情況需要調整。 調減應納稅額=出口明細中原申報的不予抵扣稅額(二)增值稅免抵稅額調整為操作簡便，主管出口退稅的稅務機關一般先以出口電子信息即出口報關單的出口額為計稅依據(jù)，審核、計算、審批出口貨物“免、抵、退”稅款。 應補交稅金=當退稅部門批準的出口貨物的應退稅額《增值稅納稅申報表》中“免抵退出口貨物的應退稅額”的累計數(shù)，生產企業(yè)在《增值稅納稅申報表》(當年2月至次年1月)中反映的“不予抵扣稅額扣減額”的累計數(shù)，大于退稅部門在當批準的進料加工免稅證明和核銷證明中的“不予抵扣稅額扣減額”部分，應補交差額部分稅款。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口信息中出口額折合人民幣金額征稅率。⑥未申報免稅，已申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證齊全，但未申報免稅，也未申報不予抵扣稅額，故作進項稅額轉出處理。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額征稅率出口發(fā)票人民幣金額(征稅率退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額退稅率。④已申報免稅，未申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物無法證明已真正出口，但出口單證齊全，應視同內銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額征稅率出口發(fā)票人民幣金額(征稅率退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額退稅率。 ②已申報免稅，已申報退稅，無出口信息。企業(yè)無法證明此免稅貨物已真正出口，可能有虛報免稅之嫌，應予補稅。(一)增值稅補稅處理、退免稅手續(xù)的貨物，在法定期限內應取得而未取得法定憑證的，以及經(jīng)退稅部門審核發(fā)現(xiàn)信息核對不上的，均應補交已“免、抵”的增值稅稅款。三、免抵退稅收調整目前，根據(jù)“免、抵、退”稅管理辦法的規(guī)定，生產企業(yè)出口貨物在法定期限內(自出口之日起6個月內，下同)未申報或審核未通過的，以及征免稅或退免稅申報不實的，均應作稅收調整。 實際分配率=(實際進口總值剩余邊角余料結轉至其它手冊料件其它減少進口料件金額)/(直接出口總值+結轉至其它手冊成品金額+剩余殘次品金額+其它減少出口成品金額)100% 實際進口總值中，包括用于復出口的深加工結轉的進口料件。“免稅核銷證明”上注明的免抵退稅抵減額出=本手冊免稅進口料件組成計稅價格總值出口貨物退稅率本手冊累計已出具“免稅證明”上免抵退稅抵減額。 。 《視同進料加工免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。(三)當期免抵退稅抵減額的確定采用計算機管理，當期免抵退稅抵減額由以下內容組成：《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。計劃進口總值、計劃出口總值根據(jù)《進料加工登記手冊》注明的金額確定。(二)當期免稅進口料件組成計稅價格的確定當期免稅進口數(shù)件的組成計稅價格的確定有兩種方式：一種是按購進法處理，另一種是按實耗法處理，即先按計劃分配率來計算，待進料加工手冊核銷后，用實際分配率來調整，目前，我們采用的是“實耗法”來計算確定當期免稅進口料件的組成計稅價格，其具體計算公式如下：當期免稅進口料件組成計稅價格=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價計劃分配率。進料加工免稅進口料件=直接進口用于復出口的進口料件+代理進口用于復出口的進口料件+用于復出口的深加工結轉的進口料件。 免稅購進原材料=國內購進免稅原材料進料加工免稅進口料件。出口貨物離岸價(FOB)以出口銷售發(fā)票的離岸價為準。一、應免抵退稅額的計算當期應免抵退稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率當期免抵退稅額扣減額當期應免抵稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率當期免抵退稅額扣減額當期應退稅額當期應退稅額按以下公式計算： ≥0時，則： 當期應退稅額=0≥(當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率當期免抵退稅額扣減額)時，則：當期應退稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率當期免抵退稅額扣減額＜(當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率當期免抵退稅額扣減額)時，則：當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期應納稅額、當期期末留抵稅額根據(jù)《增