【正文】 審計(jì)人員運(yùn)用類比的原理，把需要判斷的項(xiàng)目與類似的項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比，從而分析其差異的判斷方法。是建立在審計(jì)人員豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)之上的。審計(jì)判斷的方法主要有： 直覺判斷法。審計(jì)判斷是審計(jì)人員根據(jù)專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，通過識(shí)別和比較，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和自身行為所做的估計(jì)、斷定或選擇。避免錄音，創(chuàng)造相互信任的氣氛。了解業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)?，F(xiàn)場(chǎng)走訪。問卷調(diào)查法。參加人員包括高層、中層管理人員，紀(jì)檢、監(jiān)察人員，被審計(jì)當(dāng)事人和代表群眾。函證對(duì)象的選擇主要關(guān)注關(guān)聯(lián)方、往來單位、銀行、賬戶余額大小，加強(qiáng)函證過程的控制。提問時(shí)應(yīng)注意技巧，善于傾聽、耐心傾聽。也有具體實(shí)施人員的原因。審計(jì)人員要面帶微笑，語(yǔ)言甜美。詢問法。該方法沒有固定格式，應(yīng)處處留心，見機(jī)行事。(三)審計(jì)調(diào)查方法 觀察法(賬外信息法)。鑒定法。調(diào)節(jié)法。(二)客觀實(shí)物證實(shí)方法 盤點(diǎn)法。財(cái)務(wù)分析法。實(shí)際與計(jì)劃比較、本期與前期比較。小計(jì)、合計(jì)、乘積、余額，通過復(fù)算發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)。審閱會(huì)計(jì)資料完整、齊全、正確；審閱經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)、合法、合理。核對(duì)記賬憑證與原始憑證(內(nèi)容、數(shù)量、日期、金額等)、核對(duì)憑證與賬簿(日期、會(huì)計(jì)科目、金額、方向等)、核對(duì)明細(xì)賬與總賬(期初余額、本期發(fā)生額、期末余額)、核對(duì)賬簿與報(bào)表、核對(duì)報(bào)表與報(bào)表。其實(shí)這是片面的，審計(jì)方法是一個(gè)體系，包括書面資料審閱方法、客觀實(shí)物證實(shí)方法、審計(jì)調(diào)查方法、分析判斷方法、審計(jì)溝通方法、審計(jì)寫作方法與制度設(shè)方法等。審計(jì)成果運(yùn)用=高層批示+部門采納+移送處理+建立健全政策與制度=防弊、興利、增值。審計(jì)政策建議能夠得到適當(dāng)管理層的肯定、采納和應(yīng)用，形成制度和政策，以達(dá)到防弊、興利與增值的目的。責(zé)任必糾。審計(jì)結(jié)果公告與通報(bào)工作必須加強(qiáng)。五、成果運(yùn)用工作(一)整體內(nèi)容框架(二)主要工作建立完善的審計(jì)公告與通報(bào)制度。擴(kuò)散審計(jì)。后續(xù)審計(jì)報(bào)告。后續(xù)審計(jì)工作底稿。制定后續(xù)審計(jì)政策。高級(jí)管理層職責(zé)：監(jiān)控后續(xù)審計(jì)過程，鼓勵(lì)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告作出回復(fù)；評(píng)審被審計(jì)單位的糾正措施。審計(jì)人員職責(zé)：對(duì)被審計(jì)單位給予充分尊重，不把具體糾正措施強(qiáng)加給被審計(jì)單位；采取合適的方法確定被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)是否采取了恰當(dāng)?shù)男袆?dòng)；向高層管理者報(bào)告其后續(xù)審計(jì)中的判斷和評(píng)價(jià)；實(shí)施后續(xù)審計(jì)時(shí)盡量避免對(duì)被審計(jì)單位正常業(yè)務(wù)的影響。審計(jì)交流對(duì)事不對(duì)人，圍繞問題開展細(xì)致、深入的交流。審計(jì)交流。審計(jì)報(bào)告基本類型：一是滿意(肯定、積極)審計(jì)意見；二是大致滿意但有例外的審計(jì)意見；三是不滿意(否定、消極)審計(jì)意見。說明為什么出問題；提出改進(jìn)建議。附件包括對(duì)審計(jì)過程和審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的具體說明、被審計(jì)單位反饋意見。審計(jì)報(bào)告基本要素包括：標(biāo)題、收件人、正文、附件、簽章和報(bào)告日期。中期報(bào)告可以是書面也可以是口頭，可以是正式報(bào)送也可以是非正式報(bào)送，非常靈活。中期審計(jì)報(bào)告是指在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)重要問題。審計(jì)日志是審計(jì)人員行為的過程記錄，其內(nèi)容包括：審計(jì)事項(xiàng)名稱；實(shí)施的審計(jì)步驟與方法；審計(jì)查閱的資料名稱和數(shù)量；審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果；其他需要記錄的情況。審計(jì)工作底稿是審計(jì)業(yè)務(wù)的具體記錄，其內(nèi)容包括：被審計(jì)單位名稱；審計(jì)事項(xiàng)名稱；審計(jì)事項(xiàng)期間i審計(jì)事項(xiàng)描述與結(jié)果記錄；審計(jì)結(jié)論；執(zhí)行人姓名與執(zhí)行日期；復(fù)核人員姓名、復(fù)核日期與復(fù)核意見；索引號(hào)及頁(yè)次；審計(jì)標(biāo)識(shí)。(5)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)(違法、舞弊)而不考慮金額大小。(3)以錯(cuò)報(bào)金額占利潤(rùn)的百分比來比較判斷錯(cuò)報(bào)是否重要。把某一特定金額作為重要性水平，而不考慮經(jīng)營(yíng)規(guī)?；驑I(yè)務(wù)量的大小。測(cè)試方法是：詢問、觀察、檢查、監(jiān)盤、函證、分析、計(jì)算。實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容包括業(yè)務(wù)活動(dòng)效益性測(cè)試和財(cái)務(wù)收支合法性測(cè)試。注意是否存在多余制度(不經(jīng)濟(jì)、無效率、管理混亂)。從憑證開始查到登記入賬為止。穿行測(cè)試(waIkthrough test)：檢查一項(xiàng)業(yè)務(wù)從頭至尾的處理情況，以確認(rèn)控制程序是否認(rèn)真執(zhí)行。有效性測(cè)試是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)布局是否合理，有無多余和不必要的控制；關(guān)鍵控制點(diǎn)是否發(fā)揮作用；內(nèi)部控制目標(biāo)是否達(dá)到。控制測(cè)試內(nèi)容包括內(nèi)部控制健全性測(cè)試與有效性測(cè)試。(附件包括：被審計(jì)單位承諾書、被審計(jì)單位提供資料清單、審計(jì)文書送達(dá)回證。審計(jì)通知書的內(nèi)容。審計(jì)方案的內(nèi)容。審計(jì)前的調(diào)查內(nèi)容。項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容。第三篇：現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)流程一、審前準(zhǔn)備工作(一)整體內(nèi)容框架(二)主要工作 編制審計(jì)計(jì)劃應(yīng)該關(guān)注的因素。29．所得稅審計(jì)程序（1）獲取匯算清繳文件及稅審所報(bào)告，檢查其調(diào)整項(xiàng)目。（3）抽憑關(guān)注：①是否將成本支出、資本性支出、營(yíng)業(yè)外支出計(jì)入期間費(fèi)用； ②是否銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用混淆不清； ③將交際應(yīng)酬費(fèi)用計(jì)入其他費(fèi)用； ④將不符合要求的費(fèi)用計(jì)入廣告費(fèi)用；⑤一些計(jì)提的費(fèi)用與計(jì)提科目的貸方發(fā)生額勾稽關(guān)系不對(duì)；⑥原始憑證不合規(guī)，如白條、收據(jù)代替發(fā)票、欠明細(xì)清單、欠合同、跨期入賬、個(gè)人費(fèi)用等；⑦審批手續(xù)、權(quán)限是否合規(guī)，費(fèi)用是否超標(biāo)準(zhǔn)等。27．期間費(fèi)用審計(jì)程序（1）對(duì)本期間費(fèi)用與上期間費(fèi)用變動(dòng)進(jìn)行比較分析，收入費(fèi)用率的變化趨勢(shì)分析，調(diào)常異常波動(dòng)，進(jìn)行有針對(duì)性的憑證抽查。（7）獲取或編制折扣與折讓明細(xì)表，取得被審計(jì)單位有關(guān)折扣與折讓的具體規(guī)定和其他文件資料，并抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準(zhǔn)情況，與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行核對(duì)，檢查其是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否合法、真實(shí)；銷售折讓與折扣是否及時(shí)足額提交對(duì)方，有無虛設(shè)中介、轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)賬外“小金庫(kù)”等情況；（8）獲取期間各品種的毛利率分析表，就異常情況進(jìn)行追蹤分析，了解原因。（5）獲取發(fā)票購(gòu)買、領(lǐng)用登記薄，審核期間使用情況（包括傳遞控制）。（3）實(shí)地觀察合同保管，抽取區(qū)間合同審閱編號(hào)、審批情況。27．營(yíng)業(yè)收入（1）獲取期間銷售政策、價(jià)格體系表，追蹤銷售政策、價(jià)格體系表授權(quán)審批及總體執(zhí)行情況。25．盈余公積金審計(jì)程序測(cè)算法定盈余公積金計(jì)提是否準(zhǔn)確，查驗(yàn)其他增減變動(dòng)的依據(jù)。23．實(shí)收資本審計(jì)程序（1）獲取驗(yàn)資報(bào)告及營(yíng)業(yè)執(zhí)照進(jìn)行復(fù)核？（如有變化）（2）檢查實(shí)收資本(股本)增減變動(dòng)的原因，查閱其是否與董事會(huì)紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。21．其他應(yīng)付款審計(jì)程序（1）獲取其他應(yīng)收賬款賬齡分析報(bào)告，檢查財(cái)務(wù)人員是否定期出具？（2）檢查期末余額的“業(yè)務(wù)內(nèi)容”，是否有不屬于保證金、質(zhì)保金、職工暫存款以外的款項(xiàng)，如有，實(shí)施進(jìn)一步程序。16．應(yīng)付票據(jù)（銀行承兌）審計(jì)程序（1）獲取應(yīng)付票據(jù)備查簿，核對(duì)應(yīng)付票據(jù)備查簿記錄是否與票據(jù)購(gòu)買記錄一致，是否應(yīng)付票據(jù)變動(dòng)明細(xì)表相符？（2）取得銀行承兌匯票保證金支付要求的合同，核對(duì)應(yīng)付銀行承兌匯票余額與其他貨幣資金存出保證金是否相符？17．應(yīng)付賬款審計(jì)程序（1）獲取應(yīng)付賬款賬齡分析報(bào)告，檢查財(cái)務(wù)人員是否定期出具？（2）檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因（貨物存在質(zhì)量問題，與供應(yīng)商發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛而掛賬的，虛假業(yè)務(wù)形成的負(fù)債、虛設(shè)賬戶隱匿的利潤(rùn)，債權(quán)人破產(chǎn)清算、債務(wù)重組債權(quán)人豁免債務(wù)未及時(shí)進(jìn)行賬戶處理等原因），做出記錄，18．預(yù)收賬款審計(jì)程序（1）獲取預(yù)收賬款賬齡分析報(bào)告，檢查財(cái)務(wù)人員是否定期出具？（2）檢查預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬的原因（不確認(rèn)不開票收入來逃避納稅、有關(guān)的銷貨合同、倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨記錄、貨運(yùn)單據(jù)和收款憑證，檢查已實(shí)現(xiàn)銷售的商品是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷預(yù)收款項(xiàng)等）。14．無形資產(chǎn)審計(jì)程序（1）檢查新增無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、非專利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)、使用狀況和受益期限，確定無形資產(chǎn)是否存在，并由被審計(jì)單位擁有或控制。（2）抽取憑證，檢查工程物資交接手續(xù)及工程負(fù)責(zé)人的簽字確認(rèn)，檢查是否已加上該原材料不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，檢查采購(gòu)合同、發(fā)票、貨物驗(yàn)收單等原始憑證是否齊全，檢查其是否經(jīng)過授權(quán)審批。（5）獲取工程結(jié)轉(zhuǎn)資料，審查工程決算審價(jià)報(bào)告、工程價(jià)款結(jié)算清單、驗(yàn)收資料是否完備。（3）檢查本期在建工程增加數(shù)的原始憑證是否齊全，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確，關(guān)注：①對(duì)購(gòu)置的貨物按合同約定已經(jīng)運(yùn)達(dá)并經(jīng)驗(yàn)收合格，或者是工程進(jìn)度已經(jīng)完成但尚未及時(shí)辦理價(jià)款結(jié)算的，檢查有無按合同約定或進(jìn)度增加當(dāng)期工程實(shí)際支出和應(yīng)付款項(xiàng)；②工程物資是否直接計(jì)入“在建工程”核算。12．在建工程審計(jì)程序（1）檢查在建工程項(xiàng)目、規(guī)模是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，對(duì)重大建設(shè)項(xiàng)目，取得有關(guān)立項(xiàng)批復(fù)、建設(shè)許可證、施工許可證、征地批復(fù)、可行性報(bào)告，工程預(yù)概算，等資料。（7）詢問盤點(diǎn)組織工作或取得被審計(jì)單位固定資產(chǎn)盤點(diǎn)計(jì)劃，了解盤點(diǎn)范圍、方法、人員分工及時(shí)間安排并做出記錄評(píng)價(jià)。（5）獲取期間減少固定資產(chǎn)明細(xì)清單，檢查《資產(chǎn)變動(dòng)申請(qǐng)表》經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)情況，是否正確及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。（3）獲取固定資產(chǎn)卡片賬（臺(tái)帳），核對(duì)其金額是否與固定資產(chǎn)明細(xì)賬一致，檢查臺(tái)賬的完整性與及時(shí)性。11．固定資產(chǎn)審計(jì)程序（1）獲取期間新增固定資產(chǎn)明細(xì)清單，檢查其《設(shè)備購(gòu)置申請(qǐng)單》、《采購(gòu)合同》、《驗(yàn)收單》及報(bào)關(guān)文件是否齊全、是否有批準(zhǔn)的預(yù)算、是否按規(guī)定招標(biāo)、驗(yàn)收是否符合規(guī)定，入賬時(shí)間是否正確。（2）獲取被投單位驗(yàn)資報(bào)告及工商變更登記資料，審閱是否與投資協(xié)議等規(guī)定。（9）實(shí)地抽盤存貨，賬賬核對(duì)、賬卡（貨位卡）核對(duì)，賬物核對(duì)，關(guān)注差異、殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及存貨保管的現(xiàn)場(chǎng)管理（防火、防水、分區(qū)設(shè)置，貨位標(biāo)識(shí)等）。（7）獲取存貨盤點(diǎn)表，檢查是否定期盤點(diǎn)，并獲取存貨盤點(diǎn)盈虧調(diào)整和損失處理記錄，檢查重大存貨盤虧和損失的原因，查驗(yàn)管理部門審批文件。（5）抽取區(qū)間半成品、成品入庫(kù)明細(xì)清單，檢查是否根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃、檢驗(yàn)報(bào)告接收半成品及成品，入庫(kù)手續(xù)是否完善。（3）抽取區(qū)間外購(gòu)存貨清單，檢查是采購(gòu)合同、請(qǐng)購(gòu)單、驗(yàn)收單、入庫(kù)單是否齊全（據(jù)合同辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)），同時(shí)檢查單據(jù)簽字審批、單據(jù)連續(xù)編號(hào)、崗位分離情況。9．存貨審計(jì)程序（SAP管理）（1）詢問生產(chǎn)管理的大致流程（或被審單位提供流程資料）、生產(chǎn)車間、庫(kù)房設(shè)置情況。8．其他應(yīng)收款（備用金、員工借款、押金等）審計(jì)程序（1）獲取每月對(duì)賬報(bào)告及賬齡分析報(bào)告，檢查財(cái)務(wù)人員是否定期對(duì)帳及分析欠賬情況，逾期賬齡（借款1個(gè)月、備用金1年）是否按規(guī)定程序進(jìn)行處理？（2）判斷抽取憑證，檢查借款審批是否符合規(guī)定，包括預(yù)算申請(qǐng)、審批權(quán)限（含轉(zhuǎn)借審批）、歸還期限等。（3）監(jiān)盤庫(kù)存票據(jù)（必須看到票據(jù)原件），并與應(yīng)收票據(jù)登記簿的有關(guān)內(nèi)容核對(duì)，檢查票據(jù)的背書是否連續(xù)？（4）重點(diǎn)抽取非關(guān)聯(lián)方票據(jù)憑證，檢查收取對(duì)方收據(jù)是否齊全？ 6．應(yīng)收賬款審計(jì)程序（1）獲取每月對(duì)賬報(bào)告及賬齡分析報(bào)告，檢查財(cái)務(wù)人員是否定期對(duì)帳及分析欠賬情況，逾期賬齡是否按規(guī)定程序進(jìn)行處理？（2）獲取信用額度清單，檢查是否每年調(diào)整一次，是否按規(guī)定授權(quán)批準(zhǔn)（部門與人員的分離）？（3）分析應(yīng)收賬款明細(xì)及抽取相關(guān)憑證，檢查是否執(zhí)行信用政策，包括超范圍、超金額、超期限、超審批權(quán)限等？（4）檢查期末余額的“業(yè)務(wù)內(nèi)容”，是否有不屬于商品、勞務(wù)等結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，實(shí)施進(jìn)一步程序。4．交易性金融資產(chǎn)（限理財(cái)產(chǎn)品）審計(jì)程序獲取期末理財(cái)產(chǎn)品申請(qǐng)單，抽查相關(guān)申購(gòu)憑證，審核其授權(quán)審批及風(fēng)險(xiǎn)情況。（7）獲取網(wǎng)上銀行操作協(xié)議，詢問網(wǎng)上銀行支付業(yè)務(wù)操程序，檢查是否實(shí)施了有效崗位分離？（8）詢問收支兩條線專用收支帳戶，檢查相關(guān)銀行明細(xì)賬執(zhí)行情況。（2）獲取期間“銀行支票登記簿”并實(shí)地監(jiān)盤空白支票，檢查登記是否連號(hào)、是否存在跳號(hào)使用的情況、內(nèi)容是否填寫完整？抽樣追蹤到具體的作廢支票，查看其是否被良好的保管，支票上有作廢字樣？空白支票是否保存于公司保險(xiǎn)柜內(nèi)、空白支票是否連號(hào)、是否對(duì)空白支票預(yù)蓋印鑒？（3）盤點(diǎn)銀行定期存單、檢查是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況？（4）詢問出納支票印鑒保管情況，注意支票印鑒（財(cái)務(wù)專用章及個(gè)人名章）是否分管？（5）檢查空白支票的銀行帳號(hào)與公司銀行賬簿上的帳號(hào)是否相符，如不符，可能存在私開帳戶私設(shè)小金庫(kù)的原因。（5）判斷抽取現(xiàn)金收支憑證，①有無現(xiàn)金收據(jù)附件，收據(jù)上是否加蓋現(xiàn)金收訖章；②付申請(qǐng)單上是否有現(xiàn)金付訖章；③是否存在非財(cái)務(wù)人員開具票據(jù)并收款的情況；④是否存在大額支付現(xiàn)金現(xiàn)象。（3）訪談出納，了解收入現(xiàn)金是否開具收據(jù)，獲取現(xiàn)金收據(jù)記錄，檢查現(xiàn)金收據(jù)連續(xù)編號(hào)情況。2．庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)程序（1）獲取期間內(nèi)財(cái)務(wù)主管監(jiān)盤或抽盤庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)表復(fù)印件，并檢查盤點(diǎn)表內(nèi)盤點(diǎn)差異、白條抵款及簽字完整性等。二、具體內(nèi)部審計(jì)程序 1．通用審計(jì)程序（1）核對(duì)各明細(xì)賬（日記賬）金額與總賬金額及報(bào)表項(xiàng)目金額是否相符，在各明細(xì)賬底稿中標(biāo)識(shí)“賬表是否相符：√或”。一、總體分析性復(fù)核程序內(nèi)審人員通過分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，調(diào)查異常變動(dòng)及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異，快速地了解審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)管理狀況和財(cái)務(wù)特征，確定具有潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)領(lǐng)域，確定對(duì)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)科目實(shí)施真實(shí)性檢查的時(shí)間、范圍等。審計(jì)人員應(yīng)該及時(shí)掌握被審計(jì)人員的心態(tài)，并適時(shí)調(diào)整自己的心態(tài)，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法做好審計(jì)工作。(八)恐懼心態(tài)由于審計(jì)項(xiàng)目給審計(jì)人員自身帶來的人身安全、職位升遷、人際關(guān)系等方面的影響而產(chǎn)生恐懼。不考慮審計(jì)結(jié)論的溝通，不考慮審計(jì)報(bào)告的寫作和處理意見的提交?？傉J(rèn)為不真實(shí)、不合法；總認(rèn)為被審計(jì)人員在欺騙，沒有提供全部真實(shí)資料。(五)對(duì)抗心態(tài)審