【正文】 ， 例如描述內部控制環(huán)境內部控制制度和執(zhí)行情況以及內部控制中存在的不足之處等 。由此 可以看出銀行 、 證券公司 的 內部控制信息披露情況較好 。 其中銀行 、 證券公司共 10 家全部披露了有關信息 。 ③ ③ 以上研究數據均來源于巨潮資訊網。 （二）我國上市公司內部控制信息披露的現狀 為了解我國上市公司內部控制信息披露的狀況，筆者對上市公司年度報告中內部控制信息的披露狀況進行了 調查 ，調查不涉及招股說明書中的內部控制信息披露的情況。注冊會計師在對公司進行年度審計時，應參照有關主管部門的規(guī)定，就公司財務報告內部控制情況出具評價意見。 2021年 9月 28日， 深圳證券交易所發(fā)布了《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》，該指引要求深市上市公司董事會應依據公司內部審計報告，對公司內部控制情況進 行審議評估，形成內部控制自我評價報告。 上海證券交易所于 2021年 6月 5日發(fā)布了《上海證券交易所上市公司內部控制指引》，該指引要求滬市上市公司從 2021年年度報告起披露內部控制自我評估報告和會計師事務所對自我評估報告的核實評價意見，并特別對上市公司自我評估報告以及內控缺陷臨時披露公告的披露內容、生成程序等作了詳盡規(guī)定。 但是在這兩個內部控制指引發(fā)布之后 ， 我國對上市公司內部控制信息披露的強制性要求 ， 就包括了所有行業(yè)的公司 。 2021年 6月和 9月 ， 上海證券交易所和深圳證券交易所分別發(fā)布了 《 上海證券 交易所上市公司內部控制指引 》 和 《 深圳證券交易所上市公司內部控制指引 》。 ② 比較對上市公司內部控制信息的披露要求，招股說明書中的披露規(guī)定顯然比年度報告中的披露規(guī)定更嚴也更加清晰明確：招股說明書對所有上市公司的內部控制信息都做了強制性披露要求 公司管理層應對內部控制制度的完整性、合理性及有效性做出自我評價，注冊會計師應對該評價報告發(fā)表結論性意見，并出具審核報告；而年度報告中 僅對金融類上市公司的內部控制信息做了強制性披露要求 應對內部控制制度的完整性、合理性與有效性做出說明（僅是說明 ,而非評價），并由注冊會計師對此進行評價，并出具評價報告（是評價報告而非鑒證報告）；而非金融類上市公司在年度報告中只需提供監(jiān)事會對內部控制的評價（該 ② 宋邵清 ．中國上市公司內部控制信息披露制度性研究．北京： 經濟科學出版社 ， 2021． 中南財經政法大學 2021 屆 會計雙學位 畢業(yè)論文 4 披露只有在內部控制存在“缺陷”的情況下才是必須的）。 評價報告隨年度報告一并報送中國證監(jiān)會和證券交易所 。 （ 2）年度報告 中國證監(jiān)會 2021年 12月發(fā)布的 《 公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第 7 號 商業(yè)銀行年度報告內容與格式特別規(guī)定 》、《 公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第 8號 證券公司年度報告內容與格式特別規(guī)定 》 分別規(guī)定 ， 商業(yè)銀行 、 證券公司 “ 應對內部控制制度的完整性 、 合理性與有效性做出說明 。 招股說明書對所有上市公司的內部控制信息都做了強制性披露要求 公司管理層應對內部控制制度的完整性、合理性及有效性做出自我評價，注冊會計師應對該評價報告發(fā)表結論性意見，并出具審核報告。 2021年 4月 10日，中國證監(jiān)會頒布的《公 開發(fā)行證券公司信息披露內容與格式準則第 11號 上市公司發(fā)行新股招股說明書》第 60條規(guī)定：“發(fā)行人應披露管理層對內部控制制度的完整性、合理性及有效性的自我評價意見，同時應披露注冊會計師關于發(fā)行人內部控制制度評價報告的結論性意見。 （ 1）招股說明書 2021年 11月 2日，中國證監(jiān)會頒布的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則中南財經政法大學 2021 屆 會計雙學位 畢業(yè)論文 3 第 1號 商業(yè)銀行招股說明書內容 與格式特別規(guī)定》、《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第 3號 保險公司招股說明書內容與格式特別規(guī)定》、《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第 5號 證券公司招股說明書內容與格式特別規(guī)定》分別規(guī)定，商業(yè)銀行、保險公司、證券公司應在“招股說明書正文中專設一部分，對其內部控制制度的完整性、合理性和有效性進行自我評價，同時應披露注冊會計師關于發(fā)行人內部控制制度評價報告的結論性意見。 我國上市公司內部控制信息披露制度最早產生于 21世紀初 ， 并且對金融類上市公司與一般上市公司區(qū)別對待 ， 對金融類上市公司的內部控制信息披露要求 比較嚴 格， 而對一般性上市公司內部控制信息披露并未做強制性規(guī)定 。 二、我國上市公司內部控制信息披露的演變與現狀 （一）我國上市公司內部控制信息披露的演變 我國內地對內部控制信息披露制度最早只是在 IPO公司 、 商業(yè)銀行和證券公司等局部范圍內實施 ,受美國 《 薩班斯法案 》 的影響 ,內部控制信息披露范圍逐步推廣到所有的上市公司 ,披露的要求也進一步嚴格 。信息使用者通過企業(yè)的內部控制信息，可以了解企業(yè)內部控制系統(tǒng)的有效性與規(guī)范程度，進而判斷企業(yè)未來防范和化解風險的能力以及長遠的收益情況。 內部控制信息披露可以強化公司管理層的內部控制意識，間接推動管理層對企業(yè)內部控制體系的改進與完善，還能夠向利益相關者和市場投資者提供決策所需要的信息。一般表現為公司管理層定期根據一定的標準對本企業(yè)內部控制系統(tǒng)及其 執(zhí)行情況的有效性進行評估。 ① （二） 內部控制信息 ① [美 ]COSO 制定．張宜霞譯．企業(yè)風險管理 —— 應用技術 [M]．大連：東北財經大學出版社， 2021， 9． 中南財經政法大學 2021 屆 會計雙學位 畢業(yè)論文 2 內部控制信息屬于定性信息，但是我們應當看到定性信息的相關性未必遜色于定量信息，非貨幣信息未必不比貨幣信息重要，因此上市公司內部控制信息披露的重要性是不言而喻的。 1995年 9月加拿大 CoCo委員會發(fā)布了《控制指南》（ Guidance on Contral）， 該指南對內部控制解釋為 ,內部控制是指為支援組織成員達成營運的效果與效率，內部與外部報導的可信程度、遵循相關法規(guī)以及內部政策辦法等目標，而由企業(yè)資源、運作過程、企業(yè)文化、組織結構與作業(yè)等元素組成。管理控制的目標主要有兩個：限制偏差的累積和適應環(huán)境的變化。 一、 內部控制信息披露基本理論 （一）內部控制 長期以來，不同的組織、機構和學科對內部控制做了眾多的解釋。公司對外界披露的內部控制信息 ,首先是其自身建立完備的內部控制系統(tǒng)的標志，同時也會對債權人以及投資者、監(jiān)管者的戰(zhàn)略決策產 生重大影響。建立內部控制制度固然重要，但更重要的是對內部控制的執(zhí)行情況進行監(jiān)督和反映，以確保內部控制制度得以有效的執(zhí)行。s internal control in the global capital markets. This article focuses on the status of thedisclosure of internal control of listed panies, analyzes the influencing factors ofinternal control quality of information disclosure, and ultimately made some ments