【正文】 ⑥ 程新生．公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)互動(dòng)關(guān)系研究 [J]．會(huì)計(jì)研究， 2021(4)： 1— 18． 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 2021 屆 會(huì)計(jì)雙學(xué)位 畢業(yè)論文 7 行情況發(fā)表意見(jiàn)，信息披露的規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單， 并且，現(xiàn)行規(guī)定依賴(lài)于監(jiān)事會(huì)作為內(nèi)部控制信息披露的主體。證監(jiān)會(huì)對(duì)招股說(shuō)明書(shū)中內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定仍然缺乏格式和內(nèi)容的詳細(xì)規(guī)定，不利于信息使用者獲取信息。因此，這些規(guī)范都不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)。管理當(dāng)局應(yīng)披露而不披露或者披露了不符合實(shí)際的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意見(jiàn)時(shí)，管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果提供了不符合上市公司內(nèi)部控制實(shí)際情況的評(píng)價(jià)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任，我國(guó)在這些方面的規(guī)定尚處于空白階段。 上市公司管理當(dāng)局在披露內(nèi)部控制信息時(shí)，往往會(huì)有成本因素的考慮。當(dāng)以較少 的成本進(jìn)行披露時(shí)，上市公司披露的信息往往沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容。然而眾多規(guī)則尚不完善，無(wú)法對(duì)證券市場(chǎng)進(jìn)行有力監(jiān)管，無(wú)法指引上市公司的內(nèi)控信息披露走向正軌。 其次要加快內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)。從近幾年滬深兩市上市公司內(nèi)部控制報(bào)告中可以發(fā)現(xiàn) ,內(nèi)部控制報(bào)告的信息披露還比較雜亂 ,各個(gè)公司內(nèi)部控制信息披露中存在巨大差異 ,不利于市場(chǎng)對(duì)公司內(nèi)部控制信息的有效識(shí)別。 (二 )行業(yè)監(jiān)督：改進(jìn)中介機(jī)構(gòu)盡責(zé)機(jī)制 ,提高行 業(yè)監(jiān)管水平 證券市場(chǎng)的中介機(jī)構(gòu)主要包括的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、證券信用評(píng)級(jí)公司等專(zhuān)業(yè)性中介機(jī)構(gòu)，他們對(duì)內(nèi)控信息披露質(zhì)量的監(jiān)督起著不容忽視的重要作用。如注冊(cè)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行日常監(jiān)管 ,并輔以行業(yè)自律 ,同時(shí)建立一系列的法律法規(guī) ,明確規(guī)定監(jiān)管體系中的主體與客體、權(quán)利與義務(wù)及相應(yīng)的法律責(zé)任 ,從而形成一個(gè)有效的中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管體系；第四， 建立中介機(jī)構(gòu)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)制度和聲譽(yù)機(jī)制 。同時(shí)要 規(guī)范內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容 。然而隨著時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)的上市公司越來(lái)越多，出現(xiàn)的問(wèn)題也越來(lái)越多，內(nèi)部控制信息披露應(yīng)當(dāng)在當(dāng)下受到重視。內(nèi)部控制報(bào)告作為完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的一種方式，不僅僅是概念上的改變，更是一種從公司內(nèi)部控制的角度來(lái)提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的新理念。 內(nèi)部控制報(bào)告的建立和健全是一個(gè)長(zhǎng)期的工作，不是一蹴而就的。 同時(shí)還應(yīng)該 規(guī)范內(nèi)部控制信息披露審議程序和評(píng)價(jià)核實(shí)機(jī)構(gòu) ， 規(guī)范內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) ,建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ) 。具體來(lái)說(shuō)應(yīng) 規(guī)范內(nèi)部控制信息披露責(zé)任主體 。 首先應(yīng) 強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)的證券市場(chǎng)監(jiān)督職能 ,提高上市公司內(nèi)部控制信息披露透明度水平 ；其次要 增強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性 ,提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計(jì)職能 。雖然已有一些規(guī)定 ,然而 ,相關(guān)規(guī)定還不夠細(xì)化 ,需要進(jìn)一步的操作指南來(lái)指導(dǎo)上市公司將內(nèi)部控制信息披露工作得以落實(shí)。但是目前企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和配套指引在許多內(nèi)容方面還不夠細(xì)化 ,對(duì)上市公司的內(nèi)部控制實(shí)際工作的指導(dǎo)性不夠強(qiáng) ,應(yīng)加快對(duì)綱要性條文的講解 以增強(qiáng)其可用性。由于我國(guó)目前的信息披露環(huán)境還處于建設(shè)階段 ,沒(méi)有獨(dú)立鑒證支持的 企業(yè)內(nèi)部控制信息披露制度難以發(fā)揮應(yīng)有的職能。 四、改進(jìn)上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議 針對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露總體水平不高的現(xiàn)狀 ,考慮內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的影響因素以及經(jīng)濟(jì)后果 ,從政府監(jiān)管、行業(yè)監(jiān)督、企業(yè)自律三方面提出以下逐步完善內(nèi)部控制信息披露制度 ,提高上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的制度安排和相應(yīng)的研究建議。一般提供內(nèi)部控制信息會(huì)增加兩類(lèi)成本，一是上市公司直接承擔(dān)為提供內(nèi)部控制信息而發(fā)生的一切支出，比如評(píng)價(jià)、報(bào)告的成本等，這與評(píng)價(jià)、報(bào)告的范圍、頻率有關(guān)；二是同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)公司的模仿給披露內(nèi)部控制信息的公司所帶來(lái)的成本，比如喪失競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等。 ⑦ 崔學(xué)剛．公司治理機(jī)制對(duì)公司透明度的影響 —— 來(lái)自中國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù) [J]．會(huì)計(jì)研究， 2021(8)：72— 80． 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 2021 屆 會(huì)計(jì)雙學(xué)位 畢業(yè)論文 8 （二）內(nèi)部原因 我國(guó)證券市場(chǎng)還很不完善，絕大多數(shù)上市公司都是國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，公司治理問(wèn)題還沒(méi)有得到有效的解決，體制的弊端造成上市公司高級(jí)管理人員的聘用還沒(méi)有完全市場(chǎng)化，加之現(xiàn)有的高級(jí)管理人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，知識(shí)、觀念的更新速度較慢，對(duì)內(nèi)部控制信息披露的作用還認(rèn)識(shí)不足。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)上市公司內(nèi)部控制時(shí)往往 無(wú)所適從?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9 號(hào) —— 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 29 號(hào) —— 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（征求意見(jiàn)稿）》是中注協(xié)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制測(cè)試的規(guī)定。這些規(guī)定容易造成上市公司信息披露的形式化，一定程度上為減少公司相關(guān)信息的披露和管理當(dāng)局逃避責(zé)任提供了機(jī)會(huì)。現(xiàn)行規(guī)定對(duì)所有上市公司年度報(bào)告的規(guī)定都 缺乏內(nèi)部控制信息披露格式和具體內(nèi)容的詳細(xì)規(guī)定與統(tǒng)一要求。而中國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 協(xié)會(huì) 2021年發(fā)布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 29 號(hào) —— 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（征求意見(jiàn)稿）》只是從審計(jì)的角度發(fā)布了內(nèi)部控制規(guī)范，無(wú)法作為指導(dǎo)上市公司建立和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的直接依據(jù)。對(duì)此，筆者從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面來(lái)分析其原因。已披露內(nèi)部控制信息的公司也往往是處于規(guī)則的壓力僅僅一句話敷衍了事。由此可見(jiàn)，我國(guó)一般性上市公司的內(nèi)部控制信息披露只是流于一種形式，而沒(méi)有完全徹底地披露出實(shí)際有價(jià)值的內(nèi)容。在被調(diào)查的 110 家上市公司中僅有 11 家在董事會(huì)報(bào)告中自愿披露，在披露內(nèi)部控制信息的 91 家公司中的比例僅占 %。由此 可以看出銀行 、 證券公司 的 內(nèi)部控制信息披露情況較好 。 ③ ③ 以上研究數(shù)據(jù)均來(lái)源于巨潮資訊網(wǎng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)公司進(jìn)行年度審計(jì)時(shí)，應(yīng)參照有關(guān)主管部門(mén)的規(guī)定，就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制情況出具評(píng)價(jià)意見(jiàn)。 上海證券交易所于 2021年 6月 5日發(fā)布了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，該指引要求滬市上市公司從 2021年年度報(bào)告起披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，并特別對(duì)上市公司自我評(píng)估報(bào)告以及內(nèi)控缺陷臨時(shí)披露公告的披露內(nèi)容、生成程序等作了詳盡規(guī)定。 2021年 6月和 9月 ， 上海證券交易所和深圳證券交易所分別發(fā)布了 《 上海證券 交易所上市公司內(nèi)部控制指引 》 和 《 深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引 》。 評(píng)價(jià)報(bào)告隨年度報(bào)告一并報(bào)送中國(guó)證監(jiān)會(huì)和證券交易所 。 招股說(shuō)明書(shū)對(duì)所有上市公司的內(nèi)部控制信息都做了強(qiáng)制性披露要求 公司管理層應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性做出自我評(píng)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)該評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)表結(jié)論性意見(jiàn)，并出具審核報(bào)告。 （ 1）招股說(shuō)明書(shū) 2021年 11月 2日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布的《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 2021 屆 會(huì)計(jì)雙學(xué)位 畢業(yè)論文 3 第 1號(hào) 商業(yè)銀行招股說(shuō)明書(shū)內(nèi)容 與格式特別規(guī)定》、《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第 3號(hào) 保險(xiǎn)公司招股說(shuō)明書(shū)內(nèi)容與格式特別規(guī)定》、《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第 5號(hào) 證券公司招股說(shuō)明書(shū)內(nèi)