【正文】 場(chǎng)還很不完善，絕大多數(shù)上市公司都是國有企業(yè)改制而來，公司治理問題還沒有得到有效的解決，體制的弊端造成上市公司高級(jí)管理人員的聘用還沒有完全市場(chǎng)化，加之現(xiàn)有的高級(jí)管理人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，知識(shí)、觀念的更新速度較慢，對(duì)內(nèi)部控制信息披露的作用還認(rèn)識(shí)不足?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9 號(hào) —— 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 29 號(hào) —— 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（征求意見稿）》是中注協(xié)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制測(cè)試的規(guī)定?，F(xiàn)行規(guī)定對(duì)所有上市公司年度報(bào)告的規(guī)定都 缺乏內(nèi)部控制信息披露格式和具體內(nèi)容的詳細(xì)規(guī)定與統(tǒng)一要求。對(duì)此，筆者從內(nèi)部和外部兩個(gè)方面來分析其原因。由此可見，我國一般性上市公司的內(nèi)部控制信息披露只是流于一種形式，而沒有完全徹底地披露出實(shí)際有價(jià)值的內(nèi)容。由此 可以看出銀行 、 證券公司 的 內(nèi)部控制信息披露情況較好 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)公司進(jìn)行年度審計(jì)時(shí)，應(yīng)參照有關(guān)主管部門的規(guī)定，就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制情況出具評(píng)價(jià)意見。 2021年 6月和 9月 ， 上海證券交易所和深圳證券交易所分別發(fā)布了 《 上海證券 交易所上市公司內(nèi)部控制指引 》 和 《 深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引 》。 招股說明書對(duì)所有上市公司的內(nèi)部控制信息都做了強(qiáng)制性披露要求 公司管理層應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性做出自我評(píng)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)該評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)表結(jié)論性意見，并出具審核報(bào)告。 二、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的演變與現(xiàn)狀 （一）我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的演變 我國內(nèi)地對(duì)內(nèi)部控制信息披露制度最早只是在 IPO公司 、 商業(yè)銀行和證券公司等局部范圍內(nèi)實(shí)施 ,受美國 《 薩班斯法案 》 的影響 ,內(nèi)部控制信息披露范圍逐步推廣到所有的上市公司 ,披露的要求也進(jìn)一步嚴(yán)格 。 ① （二） 內(nèi)部控制信息 ① [美 ]COSO 制定．張宜霞譯．企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 —— 應(yīng)用技術(shù) [M]．大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社， 2021， 9． 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 2021 屆 會(huì)計(jì)雙學(xué)位 畢業(yè)論文 2 內(nèi)部控制信息屬于定性信息，但是我們應(yīng)當(dāng)看到定性信息的相關(guān)性未必遜色于定量信息，非貨幣信息未必不比貨幣信息重要，因此上市公司內(nèi)部控制信息披露的重要性是不言而喻的。公司對(duì)外界披露的內(nèi)部控制信息 ,首先是其自身建立完備的內(nèi)部控制系統(tǒng)的標(biāo)志，同時(shí)也會(huì)對(duì)債權(quán)人以及投資者、監(jiān)管者的戰(zhàn)略決策產(chǎn) 生重大影響。其次，論述了 我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的演變情況和現(xiàn)狀 。 特此聲明。 論文成果歸中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)所有。首先，對(duì) 上市公司內(nèi)部控制信息 的內(nèi)涵做了詳細(xì)論說。 實(shí)踐證明，一個(gè)公司要想具備一定的投資價(jià)值，既需要良好的經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展前景，還需要具備完整而又有效的內(nèi)部控制系統(tǒng) ,二者均不可或缺。 1992年 COSO認(rèn)為內(nèi)部控制就是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率 效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。隨 著市場(chǎng)不確定性的增強(qiáng)，企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的概率也相應(yīng)增大，市場(chǎng)投資者與企業(yè)利益相關(guān)人越來越關(guān)注內(nèi)部控制報(bào)告與內(nèi)控信息披露的作用。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出以上“三性”存在重大缺陷，發(fā)行人對(duì)相關(guān)內(nèi)容應(yīng)予詳盡披露，并說明改進(jìn)措施”。至于上市公司是否出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，因?yàn)樯婕邦~外評(píng)價(jià)費(fèi)用、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核費(fèi)用等開支，所以即便是內(nèi)部控制體系健全、運(yùn)行良好的非金融類公司，在滬深交易所沒有做出強(qiáng)制披露要求前，也很少會(huì)自愿披露內(nèi)部控 制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。公司監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事對(duì)此報(bào)告發(fā)表意見。 其他上市公司共有 81 家披露了有關(guān)信息 。在披露內(nèi)部控制信息的 81 家一般性上市公司中，大多數(shù)只披露了“我們公司建 立健全了內(nèi)部控制制度”， ④ 一些則只是簡單描述了企業(yè)內(nèi)部控制的制度情況，但是沒有詳細(xì)的關(guān)于內(nèi)部控制程序和制度上的解釋。然而當(dāng)前我國上市公司的內(nèi)部控制信息披露總體水平不高、披露質(zhì)量不高。但是由于這些規(guī)定沒有明示披露的范圍、內(nèi)容、方式以及時(shí)間等問題，使得上市公司在內(nèi)部控制信息披露上存在較大的選擇性和隨意性，造成各個(gè)上市公司披露的內(nèi)部控制信息形式化嚴(yán)重，降低了投資決策的有用性。 乏注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體操作方法 現(xiàn)有規(guī)范要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)有具體的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)其進(jìn)行內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。不遵循規(guī)定卻沒有相應(yīng)的法律監(jiān)督規(guī)范進(jìn)行懲處，會(huì)造成公司繼續(xù)不披露、少披露或披露不實(shí)的內(nèi)部控 制信息，對(duì)投資者的決策不起任何作用。而在自愿披露的情況下，上市公司寧愿選擇不披露內(nèi)部控制信息，以節(jié)約披露成本。構(gòu)建和完善內(nèi)部控制信息披露規(guī)則是實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量內(nèi)部控制信息披露的根本前提。因此我們 應(yīng)改進(jìn)中介機(jī)構(gòu)盡責(zé)機(jī)制 ,從而提高行業(yè)監(jiān)管水平 。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容 ： (1)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明 ；（ 2） 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況；（ 3） 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)；（ 4）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍；（ 5）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法；（ 6）內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況；（ 7）內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施；（ 8）內(nèi)部控制有效性的結(jié)論 。 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 2021 屆 會(huì)計(jì)雙學(xué)位 畢業(yè)論文 11 主要參考文獻(xiàn) [1] 宋邵清 ．中國上市公司內(nèi)部控制信息披露制度性研究．北京： 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 ， 2021． [2][美 ]COSO，方紅星，王宏譯．企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 —— 整合框架 [M]．大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社， 2021， 9． [3][美 ]COSO 制定．張宜霞譯．企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 —— 應(yīng)用技術(shù) [M]．大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社， 2021， 9． [4][美 ]StevenJ． Root．付濤等譯．超越 COSO：加強(qiáng)公司治理的內(nèi)部控制 [M]．北京：清華大學(xué)出版社， 2021． [5]陳共榮，劉燕．內(nèi)部控制信息披露的市場(chǎng)反應(yīng) [J]．系統(tǒng)工程， 2021(10)． [6]陳關(guān)亭，李姝．中美內(nèi)部控制評(píng)審準(zhǔn)則比較 [J]．審計(jì)研究， 2021(5)． [7]方春生，王立彥等． SOX 法案、內(nèi)控制度與財(cái)務(wù)信息可靠性 —— 基于中國石化第一手?jǐn)?shù)據(jù)的調(diào)查研究 [J]．審計(jì)研究， 2021(1)． [8]陳關(guān)亭，張少華．論上市公司內(nèi)部控制的披露及其審核 [J]．審計(jì)研究， 2021(6) [9]程新生．公司治理、內(nèi) 部控制、組織結(jié)構(gòu)互動(dòng)關(guān)系研究 [J]．會(huì)計(jì)研究， 2021(4)． [10]崔學(xué)剛．公司治理機(jī)制對(duì)公司透明度的影響 —— 來自中國上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù) [J]．會(huì)計(jì)研究， 2021(8)． [11]戴新華，張強(qiáng)．我國上市銀行內(nèi)部控制信息披露的國際借鑒與路徑選擇[J]．金融論壇， 2021(8)． [12]范德玲，劉春林，殷楓．上市公司自愿性信息披露的影響因素研究 [J]．經(jīng)濟(jì)管理， 2021(20)． [13]范小雯．上市公司自愿性信息披露影響因素研證券市場(chǎng)導(dǎo)報(bào)， 2021(4). 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