【正文】 語 ............................................................................................................................ 10 主要參考文獻 .......................................................................................................... 11 中南財經(jīng)政法大學 2021 屆 會計雙學位 畢業(yè)論文 1 引 論 近 年來，“猴王”、“瓊民源”、“鄭百文”、“銀廣夏”等上市公司出現(xiàn)了一系列令人觸目驚心的舞弊案，其中原因有很多，但究其共同點，這都與公司內(nèi)部控制制度失效有關。第三部分則是 通過其現(xiàn)狀從內(nèi)部和外部兩個方面分析造成該現(xiàn)狀的原因 。 本文系用規(guī)范的研究方法進行的專題研究。 作者學號 ： 0812030134 作者簽名 ： 2021 年 5 月 10 日 中南財經(jīng)政法大學 2021 屆 會計雙學位 畢業(yè)論文 1 淺析上市公司內(nèi)部控制信息披露 李鋒 Analysis of listed panies internal control disclosure of information Li, Feng 2021 年 5 月 10 日中南財經(jīng)政法大學 2021 屆 會計雙學位 畢業(yè)論文 1 摘 要 英國著名歷史學家湯因比曾經(jīng)說過：“一個國家乃至一個民族 ,其衰亡往往是從內(nèi)部開始的 ,外部力量不過是其衰亡前的最后一擊”。對本論文的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標明。因本論文引起的法律結(jié)果完全由本人承擔。企業(yè)的興衰存亡也是這樣。全文分為 四 個部分。第四部分是 從政府監(jiān)管、行業(yè)監(jiān)督、企業(yè)自律三方面提出逐步完善內(nèi)部控制信息披露制度 ,提高上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量一些建議。建立內(nèi)部控制制度固然重要，但更重要的是對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行監(jiān)督和反映，以確保內(nèi)部控制制度得以有效的執(zhí)行。 一、 內(nèi)部控制信息披露基本理論 （一）內(nèi)部控制 長期以來，不同的組織、機構(gòu)和學科對內(nèi)部控制做了眾多的解釋。 1995年 9月加拿大 CoCo委員會發(fā)布了《控制指南》（ Guidance on Contral）， 該指南對內(nèi)部控制解釋為 ,內(nèi)部控制是指為支援組織成員達成營運的效果與效率，內(nèi)部與外部報導的可信程度、遵循相關法規(guī)以及內(nèi)部政策辦法等目標，而由企業(yè)資源、運作過程、企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)與作業(yè)等元素組成。一般表現(xiàn)為公司管理層定期根據(jù)一定的標準對本企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)及其 執(zhí)行情況的有效性進行評估。信息使用者通過企業(yè)的內(nèi)部控制信息，可以了解企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性與規(guī)范程度，進而判斷企業(yè)未來防范和化解風險的能力以及長遠的收益情況。 我國上市公司內(nèi)部控制信息披露制度最早產(chǎn)生于 21世紀初 ， 并且對金融類上市公司與一般上市公司區(qū)別對待 ， 對金融類上市公司的內(nèi)部控制信息披露要求 比較嚴 格， 而對一般性上市公司內(nèi)部控制信息披露并未做強制性規(guī)定 。 2021年 4月 10日，中國證監(jiān)會頒布的《公 開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準則第 11號 上市公司發(fā)行新股招股說明書》第 60條規(guī)定：“發(fā)行人應披露管理層對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性的自我評價意見，同時應披露注冊會計師關于發(fā)行人內(nèi)部控制制度評價報告的結(jié)論性意見。 （ 2）年度報告 中國證監(jiān)會 2021年 12月發(fā)布的 《 公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第 7 號 商業(yè)銀行年度報告內(nèi)容與格式特別規(guī)定 》、《 公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第 8號 證券公司年度報告內(nèi)容與格式特別規(guī)定 》 分別規(guī)定 ， 商業(yè)銀行 、 證券公司 “ 應對內(nèi)部控制制度的完整性 、 合理性與有效性做出說明 。 ② 比較對上市公司內(nèi)部控制信息的披露要求，招股說明書中的披露規(guī)定顯然比年度報告中的披露規(guī)定更嚴也更加清晰明確：招股說明書對所有上市公司的內(nèi)部控制信息都做了強制性披露要求 公司管理層應對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性做出自我評價，注冊會計師應對該評價報告發(fā)表結(jié)論性意見，并出具審核報告；而年度報告中 僅對金融類上市公司的內(nèi)部控制信息做了強制性披露要求 應對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性與有效性做出說明（僅是說明 ,而非評價），并由注冊會計師對此進行評價，并出具評價報告（是評價報告而非鑒證報告）；而非金融類上市公司在年度報告中只需提供監(jiān)事會對內(nèi)部控制的評價（該 ② 宋邵清 ．中國上市公司內(nèi)部控制信息披露制度性研究．北京： 經(jīng)濟科學出版社 ， 2021． 中南財經(jīng)政法大學 2021 屆 會計雙學位 畢業(yè)論文 4 披露只有在內(nèi)部控制存在“缺陷”的情況下才是必須的）。 但是在這兩個內(nèi)部控制指引發(fā)布之后 ， 我國對上市公司內(nèi)部控制信息披露的強制性要求 ， 就包括了所有行業(yè)的公司 。 2021年 9月 28日， 深圳證券交易所發(fā)布了《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，該指引要求深市上市公司董事會應依據(jù)公司內(nèi)部審計報告，對公司內(nèi)部控制情況進 行審議評估，形成內(nèi)部控制自我評價報告。 （二）我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀 為了解我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的狀況，筆者對上市公司年度報告中內(nèi)部控制信息的披露狀況進行了 調(diào)查 ，調(diào)查不涉及招股說明書中的內(nèi)部控制信息披露的情況。 其中銀行 、 證券公司共 10 家全部披露了有關信息 。 而一般性上市公司披露情況較差 ， 僅有 %的公司披露了內(nèi)部控制信息且基本只有一句簡單的話沒有實質(zhì)性內(nèi)容 ， 例如描述內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)部控制制度和執(zhí)行情況以及內(nèi)部控制中存在的不足之處等 。 前面已經(jīng)分析了一般性上市公司的信息披露狀況較差，僅僅由公司監(jiān)事會披露簡單的內(nèi)部控制信息，而商業(yè)銀行、證券公司因有特殊披露要求，披露的內(nèi)容較為詳細。上市公司披露內(nèi)部控制信息的動機不強。與英美等發(fā)達國家相比，我國上市公司對內(nèi)部控制信息披露的起 ④ 陳共榮，劉燕．內(nèi)部控制信息披露的市場反應 [J]．系統(tǒng)工程， 2021(10)： 40— 45． ⑤ 方紅星，孫器．強制披露規(guī)則下的內(nèi)部控制信息披露 —— 基于滬市上市公司 2021 年年報的實證研究 [J]．財經(jīng)問題研究， 2021(12)： 67— 73． 中南財經(jīng)政法大學 2021 屆 會計雙學位 畢業(yè)論文 6 步較晚，近幾年才不斷地受到監(jiān)管層的強制要求而陸續(xù)地對內(nèi)部控制信息通過不同的方式和形式進行披露。比如：財政部 2021 年發(fā)布的《內(nèi)部會計控制 ——— 基本規(guī)范（試行）》將內(nèi)部控制定位于內(nèi)部會計控制，上市公司如果根據(jù)此規(guī)范來建立內(nèi)部控制，主要從各業(yè)務循環(huán)活動的情況（如：采購與付款、銷售與收款、對外投資、籌資等業(yè)務循環(huán)）來披露內(nèi)部控制信息。 我國監(jiān)管機構(gòu)對內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定主要是出于改善公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀、完善信息披露、保護投資者合法權(quán)益以及保證證券市場有效運行的考慮。對于其他上市公司的年度報告，現(xiàn)行規(guī)定要求上市公司的監(jiān)事會僅就“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”發(fā)表獨立意見， ⑥ 并沒有要求對內(nèi)部控制的執(zhí)