【正文】 s from government regulators, industrysupervision, corporate selfdiscipline. Key words:Listed Companies； Internal Control； disclosure of information 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 2021 屆 會(huì)計(jì)雙學(xué)位 畢業(yè)論文 2 目 錄 引 論 .......................................................................................................................... 1 一、 內(nèi)部控制信息披露基本理論 ..................................... 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。管理控制的目標(biāo)主要有兩個(gè)：限制偏差的累積和適應(yīng)環(huán)境的變化。 內(nèi)部控制信息披露可以強(qiáng)化公司管理層的內(nèi)部控制意識(shí)，間接推動(dòng)管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的改進(jìn)與完善，還能夠向利益相關(guān)者和市場(chǎng)投資者提供決策所需要的信息。 （ 1）招股說(shuō)明書(shū) 2021年 11月 2日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布的《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 2021 屆 會(huì)計(jì)雙學(xué)位 畢業(yè)論文 3 第 1號(hào) 商業(yè)銀行招股說(shuō)明書(shū)內(nèi)容 與格式特別規(guī)定》、《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第 3號(hào) 保險(xiǎn)公司招股說(shuō)明書(shū)內(nèi)容與格式特別規(guī)定》、《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第 5號(hào) 證券公司招股說(shuō)明書(shū)內(nèi)容與格式特別規(guī)定》分別規(guī)定，商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司應(yīng)在“招股說(shuō)明書(shū)正文中專設(shè)一部分，對(duì)其內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，同時(shí)應(yīng)披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于發(fā)行人內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論性意見(jiàn)。 評(píng)價(jià)報(bào)告隨年度報(bào)告一并報(bào)送中國(guó)證監(jiān)會(huì)和證券交易所 。 上海證券交易所于 2021年 6月 5日發(fā)布了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，該指引要求滬市上市公司從 2021年年度報(bào)告起披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，并特別對(duì)上市公司自我評(píng)估報(bào)告以及內(nèi)控缺陷臨時(shí)披露公告的披露內(nèi)容、生成程序等作了詳盡規(guī)定。 ③ ③ 以上研究數(shù)據(jù)均來(lái)源于巨潮資訊網(wǎng)。在被調(diào)查的 110 家上市公司中僅有 11 家在董事會(huì)報(bào)告中自愿披露，在披露內(nèi)部控制信息的 91 家公司中的比例僅占 %。已披露內(nèi)部控制信息的公司也往往是處于規(guī)則的壓力僅僅一句話敷衍了事。而中國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 協(xié)會(huì) 2021年發(fā)布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 29 號(hào) —— 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（征求意見(jiàn)稿）》只是從審計(jì)的角度發(fā)布了內(nèi)部控制規(guī)范，無(wú)法作為指導(dǎo)上市公司建立和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的直接依據(jù)。這些規(guī)定容易造成上市公司信息披露的形式化，一定程度上為減少公司相關(guān)信息的披露和管理當(dāng)局逃避責(zé)任提供了機(jī)會(huì)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)上市公司內(nèi)部控制時(shí)往往 無(wú)所適從。一般提供內(nèi)部控制信息會(huì)增加兩類成本，一是上市公司直接承擔(dān)為提供內(nèi)部控制信息而發(fā)生的一切支出，比如評(píng)價(jià)、報(bào)告的成本等，這與評(píng)價(jià)、報(bào)告的范圍、頻率有關(guān)；二是同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)公司的模仿給披露內(nèi)部控制信息的公司所帶來(lái)的成本，比如喪失競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等。由于我國(guó)目前的信息披露環(huán)境還處于建設(shè)階段 ,沒(méi)有獨(dú)立鑒證支持的 企業(yè)內(nèi)部控制信息披露制度難以發(fā)揮應(yīng)有的職能。雖然已有一些規(guī)定 ,然而 ,相關(guān)規(guī)定還不夠細(xì)化 ,需要進(jìn)一步的操作指南來(lái)指導(dǎo)上市公司將內(nèi)部控制信息披露工作得以落實(shí)。具體來(lái)說(shuō)應(yīng) 規(guī)范內(nèi)部控制信息披露責(zé)任主體 。 內(nèi)部控制報(bào)告的建立和健全是一個(gè)長(zhǎng)期的工作，不是一蹴而就的。然而隨著時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)的上市公司越來(lái)越多，出現(xiàn)的問(wèn)題也越來(lái)越多，內(nèi)部控制信息披露應(yīng)當(dāng)在當(dāng)下受到重視。如注冊(cè)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行日常監(jiān)管 ,并輔以行業(yè)自律 ,同時(shí)建立一系列的法律法規(guī) ,明確規(guī)定監(jiān)管體系中的主體與客體、權(quán)利與義務(wù)及相應(yīng)的法律責(zé)任 ,從而形成一個(gè)有效的中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管體系；第四， 建立中介機(jī)構(gòu)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)制度和聲譽(yù)機(jī)制 。從近幾年滬深兩市上市公司內(nèi)部控制報(bào)告中可以發(fā)現(xiàn) ,內(nèi)部控制報(bào)告的信息披露還比較雜亂 ,各個(gè)公司內(nèi)部控制信息披露中存在巨大差異 ,不利于市場(chǎng)對(duì)公司內(nèi)部控制信息的有效識(shí)別。然而眾多規(guī)則尚不完善，無(wú)法對(duì)證券市場(chǎng)進(jìn)行有力監(jiān)管，無(wú)法指引上市公司的內(nèi)控信息披露走向正軌。 上市公司管理當(dāng)局在披露內(nèi)部控制信息時(shí)，往往會(huì)有成本因素的考慮。因此，這些規(guī)范都不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)。對(duì)于其他上市公司的年度報(bào)告，現(xiàn)行規(guī)定要求上市公司的監(jiān)事會(huì)僅就“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)， ⑥ 并沒(méi)有要求對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí) ⑥ 程新生．公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)互動(dòng)關(guān)系研究 [J]．會(huì)計(jì)研究， 2021(4)： 1— 18． 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 2021 屆 會(huì)計(jì)雙學(xué)位 畢業(yè)論文 7 行情況發(fā)表意見(jiàn)，信息披露的規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單， 并且，現(xiàn)行規(guī)定依賴于監(jiān)事會(huì)作為內(nèi)部控制信息披露的主體。比如：財(cái)政部 2021 年發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 ——— 基本規(guī)范（試行）》將內(nèi)部控制定位于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，上市公司如果根據(jù)此規(guī)范來(lái)建立內(nèi)部控制，主要從各業(yè)務(wù)循環(huán)活動(dòng)的情況（如：采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收款、對(duì)外投資、籌資等業(yè)務(wù)循環(huán)）來(lái)披露內(nèi)部控制信息。上市公司披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)機(jī)不強(qiáng)。 而一般性上市公司披露情況較差 ， 僅有 %的公司披露了內(nèi)部控制信息且基本只有一句簡(jiǎn)單的話沒(méi)有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容 ， 例如描述內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)部控制制度和執(zhí)行情況以及內(nèi)部控制中存在的不足之處等 。 （二）我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀 為了解我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的狀況，筆者對(duì)上市公司年度報(bào)告中內(nèi)部控制信息的披露狀況進(jìn)行了 調(diào)查 ，調(diào)查不涉及招股說(shuō)明書(shū)中的內(nèi)部控制信息披露的情況。 但是在這兩個(gè)內(nèi)部控制指引發(fā)布之后 ， 我國(guó)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的強(qiáng)制性要求 ， 就包括了所有行業(yè)的公司 。 （ 2）年度報(bào)告 中國(guó)證監(jiān)會(huì) 2021年 12月發(fā)布的 《 公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第 7 號(hào) 商業(yè)銀行年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定 》、《 公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第 8號(hào) 證券公司年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定 》 分別規(guī)定 ， 商業(yè)銀行 、 證券公司 “ 應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性 、 合理性與有效性做出說(shuō)明 。 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露制度最早產(chǎn)生于 21世紀(jì)初 ， 并且對(duì)金融類上市公司與一般上市公司區(qū)別對(duì)待 ， 對(duì)金融類上市公司的內(nèi)部控制信息披露要求 比較嚴(yán) 格， 而對(duì)一般性上市公司內(nèi)部控制信息披露并未做強(qiáng)制性規(guī)定 。一般表現(xiàn)為公司管理層定期根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)及其 執(zhí)行情況的有效性進(jìn)行評(píng)估。 一、 內(nèi)部控制信息披露基本理論 （一）內(nèi)部控制 長(zhǎng)期以來(lái)，不同的組織、機(jī)構(gòu)和學(xué)科對(duì)內(nèi)部控制做了眾多的解釋。第四部分是 從政府監(jiān)管、行業(yè)監(jiān)督、企業(yè)自律三方面提出逐步完善內(nèi)部控制信息披露制度 ,提高上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量一些建議。企業(yè)的興衰存亡也是這樣。對(duì)本論文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。 本文系用規(guī)范的研究方法進(jìn)行的專題研究。 （一） 內(nèi)部控制 .................................................