【正文】 制信息 .............................................. 2 二 、 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的演變與現(xiàn)狀 ................................. 2 （一） 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的演變 ........................ 2 （二） 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀 ........................ 4 三 、 上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的原因分析 ..................................... 5 （一） 外部原因 .................................................. 6 （二） 內(nèi)部原因 .................................................. 7 四 、 改進(jìn)上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議 ............................................... 8 （一） 政府 監(jiān)管：努力完善內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管體系 ................ 8 （二） 行業(yè) 監(jiān)督：改進(jìn)中介機(jī)構(gòu)盡責(zé)機(jī)制 ,提高行業(yè)監(jiān)管水平 ........... 9 （三） 企業(yè)自律：完善內(nèi)控信息披露制度 ,增強(qiáng)自我控制意識(shí) ........... 9 結(jié)語 ............................................................................................................................ 10 主要參考文獻(xiàn) .......................................................................................................... 11 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 2021 屆 會(huì)計(jì)雙學(xué)位 畢業(yè)論文 1 引 論 近 年來，“猴王”、“瓊民源”、“鄭百文”、“銀廣夏”等上市公司出現(xiàn)了一系列令人觸目驚心的舞弊案，其中原因有很多，但究其共同點(diǎn)，這都與公司內(nèi)部控制制度失效有關(guān)。建立內(nèi)部控制制度固然重要，但更重要的是對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和反映，以確保內(nèi)部控制制度得以有效的執(zhí)行。 實(shí)踐證明，一個(gè)公司要想具備一定的投資價(jià)值，既需要良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展前景，還需要具備完整而又有效的內(nèi)部控制系統(tǒng) ,二者均不可或缺。公司對(duì)外界披露的內(nèi)部控制信息 ,首先是其自身建立完備的內(nèi)部控制系統(tǒng)的標(biāo)志，同時(shí)也會(huì)對(duì)債權(quán)人以及投資者、監(jiān)管者的戰(zhàn)略決策產(chǎn) 生重大影響。因此，本文擬對(duì)中國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量相關(guān)問題展開研究。 一、 內(nèi)部控制信息披露基本理論 （一）內(nèi)部控制 長(zhǎng)期以來，不同的組織、機(jī)構(gòu)和學(xué)科對(duì)內(nèi)部控制做了眾多的解釋。管理學(xué)界對(duì)管理控制進(jìn)行了長(zhǎng)期研究，認(rèn)為管理控制是按照目標(biāo)或計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)衡量計(jì)劃的完成情況，糾正計(jì)劃執(zhí)行中的偏差，以確保計(jì)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，或適當(dāng)修改計(jì)劃，使計(jì)劃更加適合于實(shí)際情況。管理控制的目標(biāo)主要有兩個(gè)：限制偏差的累積和適應(yīng)環(huán)境的變化。 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 1953年《審計(jì)程序說明》第 19號(hào)公告將內(nèi)部控制分為會(huì)計(jì)控制和管理控制，認(rèn)為會(huì)計(jì)控制 是由組織計(jì)劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成，旨在保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行符合管理部門的一般授權(quán)或特殊授權(quán)的要求。 1995年 9月加拿大 CoCo委員會(huì)發(fā)布了《控制指南》（ Guidance on Contral）， 該指南對(duì)內(nèi)部控制解釋為 ,內(nèi)部控制是指為支援組織成員達(dá)成營(yíng)運(yùn)的效果與效率，內(nèi)部與外部報(bào)導(dǎo)的可信程度、遵循相關(guān)法規(guī)以及內(nèi)部政策辦法等目標(biāo)，而由企業(yè)資源、運(yùn)作過程、企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)與作業(yè)等元素組成。 1992年 COSO認(rèn)為內(nèi)部控制就是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率 效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。 ① （二） 內(nèi)部控制信息 ① [美 ]COSO 制定．張宜霞譯．企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 —— 應(yīng)用技術(shù) [M]．大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社， 2021， 9． 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 2021 屆 會(huì)計(jì)雙學(xué)位 畢業(yè)論文 2 內(nèi)部控制信息屬于定性信息，但是我們應(yīng)當(dāng)看到定性信息的相關(guān)性未必遜色于定量信息，非貨幣信息未必不比貨幣信息重要，因此上市公司內(nèi)部控制信息披露的重要性是不言而喻的。 內(nèi)部控制信息披露是公司管理層自愿或是按照法律法規(guī)的要求以公開報(bào)告的形式向公司的利益相關(guān)者提供本公司內(nèi)部控制流程是否完整、有效、合理的評(píng)價(jià)信息，以滿足利益相關(guān)者或投資者對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行價(jià)值判斷的行為過程。一般表現(xiàn)為公司管理層定期根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)及其 執(zhí)行情況的有效性進(jìn)行評(píng)估。內(nèi)部控制信息披露的目的是為了了解內(nèi)部控制系統(tǒng)與執(zhí)行情況的有效性，其前提是公司董事會(huì)和管理層對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部控制狀況己進(jìn)行評(píng)價(jià)。 內(nèi)部控制信息披露可以強(qiáng)化公司管理層的內(nèi)部控制意識(shí)，間接推動(dòng)管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的改進(jìn)與完善，還能夠向利益相關(guān)者和市場(chǎng)投資者提供決策所需要的信息。對(duì)信息使用者來說，內(nèi)部控制信息可以在一定程度上反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和管理水平。信息使用者通過企業(yè)的內(nèi)部控制信息，可以了解企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性與規(guī)范程度，進(jìn)而判斷企業(yè)未來防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的能力以及長(zhǎng)遠(yuǎn)的收益情況。隨 著市場(chǎng)不確定性的增強(qiáng)，企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的概率也相應(yīng)增大，市場(chǎng)投資者與企業(yè)利益相關(guān)人越來越關(guān)注內(nèi)部控制報(bào)告與內(nèi)控信息披露的作用。 二、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的演變與現(xiàn)狀 （一）我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的演變 我國(guó)內(nèi)地對(duì)內(nèi)部控制信息披露制度最早只是在 IPO公司 、 商業(yè)銀行和證券公司等局部范圍內(nèi)實(shí)施 ,受美國(guó) 《 薩班斯法案 》 的影響 ,內(nèi)部控制信息披露范圍逐步推廣到所有的上市公司 ,披露的要求也進(jìn)一步嚴(yán)格 。在此以 2021年上海證券交易所和深圳證券交易所《上市公司內(nèi)部控制指引》 的 發(fā)布時(shí)間將我國(guó)內(nèi)部控制信息披露制度分為兩個(gè) 階段：內(nèi)部控制信息自愿性披露階段和內(nèi)部控制信息強(qiáng)制性披露階段。 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露制度最早產(chǎn)生于 21世紀(jì)初 ， 并且對(duì)金融類上市公司與一般上市公司區(qū)別對(duì)待 ， 對(duì)金融類上市公司的內(nèi)部控制信息披露要求 比較嚴(yán) 格， 而對(duì)一般性上市公司內(nèi)部控制信息披露并未做強(qiáng)制性規(guī)定 。 整體看來 ，此時(shí)對(duì)內(nèi)部控制信息披露 尚 處于初步階段 ,主要通過上市公司招股說明書和年度報(bào)告進(jìn)行披露 。 （ 1）招股說明書 2021年 11月 2日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 2021 屆 會(huì)計(jì)雙學(xué)位 畢業(yè)論文 3 第 1號(hào) 商業(yè)銀行招股說明書內(nèi)容 與格式特別規(guī)定》、《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第 3號(hào) 保險(xiǎn)公司招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定》、《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第 5號(hào) 證券公司招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定》分別規(guī)定，商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司應(yīng)在“招股說明書正文中專設(shè)一部分，對(duì)其內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，同時(shí)應(yīng)披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于發(fā)行人內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論性意見。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出以上”三性“存在重大缺陷，發(fā)行人應(yīng)對(duì)相關(guān)內(nèi)容予以詳盡披露，并說明改進(jìn)措施”。 2021年 4月 10日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布的《公 開發(fā)行證券