【正文】 制信息 .............................................. 2 二 、 我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的演變與現(xiàn)狀 ................................. 2 （一） 我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的演變 ........................ 2 （二） 我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀 ........................ 4 三 、 上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的原因分析 ..................................... 5 （一） 外部原因 .................................................. 6 （二） 內(nèi)部原因 .................................................. 7 四 、 改進上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議 ............................................... 8 （一） 政府 監(jiān)管：努力完善內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管體系 ................ 8 （二） 行業(yè) 監(jiān)督：改進中介機構(gòu)盡責機制 ,提高行業(yè)監(jiān)管水平 ........... 9 （三） 企業(yè)自律：完善內(nèi)控信息披露制度 ,增強自我控制意識 ........... 9 結(jié)語 ............................................................................................................................ 10 主要參考文獻 .......................................................................................................... 11 中南財經(jīng)政法大學 2021 屆 會計雙學位 畢業(yè)論文 1 引 論 近 年來，“猴王”、“瓊民源”、“鄭百文”、“銀廣夏”等上市公司出現(xiàn)了一系列令人觸目驚心的舞弊案，其中原因有很多，但究其共同點，這都與公司內(nèi)部控制制度失效有關(guān)。建立內(nèi)部控制制度固然重要，但更重要的是對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行監(jiān)督和反映，以確保內(nèi)部控制制度得以有效的執(zhí)行。 實踐證明，一個公司要想具備一定的投資價值，既需要良好的經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展前景，還需要具備完整而又有效的內(nèi)部控制系統(tǒng) ,二者均不可或缺。公司對外界披露的內(nèi)部控制信息 ,首先是其自身建立完備的內(nèi)部控制系統(tǒng)的標志，同時也會對債權(quán)人以及投資者、監(jiān)管者的戰(zhàn)略決策產(chǎn) 生重大影響。因此，本文擬對中國上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量相關(guān)問題展開研究。 一、 內(nèi)部控制信息披露基本理論 （一）內(nèi)部控制 長期以來，不同的組織、機構(gòu)和學科對內(nèi)部控制做了眾多的解釋。管理學界對管理控制進行了長期研究，認為管理控制是按照目標或計劃標準衡量計劃的完成情況，糾正計劃執(zhí)行中的偏差，以確保計劃目標的實現(xiàn)，或適當修改計劃，使計劃更加適合于實際情況。管理控制的目標主要有兩個：限制偏差的累積和適應環(huán)境的變化。 美國注冊會計師協(xié)會 1953年《審計程序說明》第 19號公告將內(nèi)部控制分為會計控制和管理控制，認為會計控制 是由組織計劃以及與保護資產(chǎn)和保證財務資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成，旨在保證經(jīng)濟業(yè)務的執(zhí)行符合管理部門的一般授權(quán)或特殊授權(quán)的要求。 1995年 9月加拿大 CoCo委員會發(fā)布了《控制指南》（ Guidance on Contral）， 該指南對內(nèi)部控制解釋為 ,內(nèi)部控制是指為支援組織成員達成營運的效果與效率，內(nèi)部與外部報導的可信程度、遵循相關(guān)法規(guī)以及內(nèi)部政策辦法等目標，而由企業(yè)資源、運作過程、企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)與作業(yè)等元素組成。 1992年 COSO認為內(nèi)部控制就是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率 效果、財務報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。 ① （二） 內(nèi)部控制信息 ① [美 ]COSO 制定．張宜霞譯．企業(yè)風險管理 —— 應用技術(shù) [M]．大連：東北財經(jīng)大學出版社， 2021， 9． 中南財經(jīng)政法大學 2021 屆 會計雙學位 畢業(yè)論文 2 內(nèi)部控制信息屬于定性信息，但是我們應當看到定性信息的相關(guān)性未必遜色于定量信息，非貨幣信息未必不比貨幣信息重要，因此上市公司內(nèi)部控制信息披露的重要性是不言而喻的。 內(nèi)部控制信息披露是公司管理層自愿或是按照法律法規(guī)的要求以公開報告的形式向公司的利益相關(guān)者提供本公司內(nèi)部控制流程是否完整、有效、合理的評價信息，以滿足利益相關(guān)者或投資者對市場進行價值判斷的行為過程。一般表現(xiàn)為公司管理層定期根據(jù)一定的標準對本企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)及其 執(zhí)行情況的有效性進行評估。內(nèi)部控制信息披露的目的是為了了解內(nèi)部控制系統(tǒng)與執(zhí)行情況的有效性，其前提是公司董事會和管理層對本企業(yè)的內(nèi)部控制狀況己進行評價。 內(nèi)部控制信息披露可以強化公司管理層的內(nèi)部控制意識，間接推動管理層對企業(yè)內(nèi)部控制體系的改進與完善，還能夠向利益相關(guān)者和市場投資者提供決策所需要的信息。對信息使用者來說，內(nèi)部控制信息可以在一定程度上反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和管理水平。信息使用者通過企業(yè)的內(nèi)部控制信息，可以了解企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性與規(guī)范程度，進而判斷企業(yè)未來防范和化解風險的能力以及長遠的收益情況。隨 著市場不確定性的增強，企業(yè)面臨風險的概率也相應增大，市場投資者與企業(yè)利益相關(guān)人越來越關(guān)注內(nèi)部控制報告與內(nèi)控信息披露的作用。 二、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的演變與現(xiàn)狀 （一）我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的演變 我國內(nèi)地對內(nèi)部控制信息披露制度最早只是在 IPO公司 、 商業(yè)銀行和證券公司等局部范圍內(nèi)實施 ,受美國 《 薩班斯法案 》 的影響 ,內(nèi)部控制信息披露范圍逐步推廣到所有的上市公司 ,披露的要求也進一步嚴格 。在此以 2021年上海證券交易所和深圳證券交易所《上市公司內(nèi)部控制指引》 的 發(fā)布時間將我國內(nèi)部控制信息披露制度分為兩個 階段：內(nèi)部控制信息自愿性披露階段和內(nèi)部控制信息強制性披露階段。 我國上市公司內(nèi)部控制信息披露制度最早產(chǎn)生于 21世紀初 ， 并且對金融類上市公司與一般上市公司區(qū)別對待 ， 對金融類上市公司的內(nèi)部控制信息披露要求 比較嚴 格， 而對一般性上市公司內(nèi)部控制信息披露并未做強制性規(guī)定 。 整體看來 ，此時對內(nèi)部控制信息披露 尚 處于初步階段 ,主要通過上市公司招股說明書和年度報告進行披露 。 （ 1）招股說明書 2021年 11月 2日，中國證監(jiān)會頒布的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則中南財經(jīng)政法大學 2021 屆 會計雙學位 畢業(yè)論文 3 第 1號 商業(yè)銀行招股說明書內(nèi)容 與格式特別規(guī)定》、《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第 3號 保險公司招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定》、《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第 5號 證券公司招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定》分別規(guī)定，商業(yè)銀行、保險公司、證券公司應在“招股說明書正文中專設一部分，對其內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性進行自我評價，同時應披露注冊會計師關(guān)于發(fā)行人內(nèi)部控制制度評價報告的結(jié)論性意見。如果注冊會計師指出以上”三性“存在重大缺陷，發(fā)行人應對相關(guān)內(nèi)容予以詳盡披露，并說明改進措施”。 2021年 4月 10日，中國證監(jiān)會頒布的《公 開發(fā)行證券