【正文】 sted panies set off a wave of strengthening the pany39。 實(shí)踐證明，一個(gè)公司要想具備一定的投資價(jià)值，既需要良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展前景，還需要具備完整而又有效的內(nèi)部控制系統(tǒng) ,二者均不可或缺。管理學(xué)界對(duì)管理控制進(jìn)行了長(zhǎng)期研究，認(rèn)為管理控制是按照目標(biāo)或計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)衡量計(jì)劃的完成情況，糾正計(jì)劃執(zhí)行中的偏差，以確保計(jì)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，或適當(dāng)修改計(jì)劃，使計(jì)劃更加適合于實(shí)際情況。 1992年 COSO認(rèn)為內(nèi)部控制就是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率 效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部控制信息披露的目的是為了了解內(nèi)部控制系統(tǒng)與執(zhí)行情況的有效性，其前提是公司董事會(huì)和管理層對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部控制狀況己進(jìn)行評(píng)價(jià)。隨 著市場(chǎng)不確定性的增強(qiáng)，企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的概率也相應(yīng)增大，市場(chǎng)投資者與企業(yè)利益相關(guān)人越來(lái)越關(guān)注內(nèi)部控制報(bào)告與內(nèi)控信息披露的作用。 整體看來(lái) ，此時(shí)對(duì)內(nèi)部控制信息披露 尚 處于初步階段 ,主要通過(guò)上市公司招股說(shuō)明書和年度報(bào)告進(jìn)行披露 。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出以上“三性”存在重大缺陷，發(fā)行人對(duì)相關(guān)內(nèi)容應(yīng)予詳盡披露，并說(shuō)明改進(jìn)措施”。 商業(yè)銀行 、證券公司還應(yīng)委托所聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制制度 ,尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性 、 合理性與有效性進(jìn)行評(píng)價(jià) ， 提出改進(jìn)建議 ， 并出具評(píng) 價(jià)報(bào)告 。至于上市公司是否出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，因?yàn)樯婕邦~外評(píng)價(jià)費(fèi)用、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核費(fèi)用等開(kāi)支，所以即便是內(nèi)部控制體系健全、運(yùn)行良好的非金融類公司，在滬深交易所沒(méi)有做出強(qiáng)制披露要求前，也很少會(huì)自愿披露內(nèi)部控 制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。 自此之后 ， 我國(guó)內(nèi)部控制信息披露正式進(jìn)入強(qiáng)制性 披露階段 。公司監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事對(duì)此報(bào)告發(fā)表意見(jiàn)。鑒于證券監(jiān)管部門對(duì)上市商業(yè) 銀行 、證券公司年度報(bào)告中內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定高于一般性上市公司，筆者就商業(yè)銀行、證券公司年度報(bào)告中內(nèi)部控制信息的披露狀況進(jìn)行分析 （ 10 家） ，同時(shí)隨機(jī)抽取了滬市、深市上市公司（非商業(yè)銀行、證券公司）各 50 家作為研究對(duì)象。 其他上市公司共有 81 家披露了有關(guān)信息 。 內(nèi)部控制的信息披露主要在監(jiān)事會(huì)報(bào)告 中，而在董事會(huì)報(bào)告中披露內(nèi)部控制信息的上市公司的數(shù)量則少之又少。在披露內(nèi)部控制信息的 81 家一般性上市公司中，大多數(shù)只披露了“我們公司建 立健全了內(nèi)部控制制度”， ④ 一些則只是簡(jiǎn)單描述了企業(yè)內(nèi)部控制的制度情況，但是沒(méi)有詳細(xì)的關(guān)于內(nèi)部控制程序和制度上的解釋。其次，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量也不高。然而當(dāng)前我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制信息披露總體水平不高、披露質(zhì)量不高。而證券公司如果按照證監(jiān)會(huì) 2021 年發(fā)布的《證券公司內(nèi)部控制 指引》來(lái)建立內(nèi)部控制，則主要從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、控制活動(dòng)與措施、信息溝通與反饋、監(jiān)督與評(píng)價(jià)幾個(gè)方面來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，并披露相關(guān)的內(nèi)容。但是由于這些規(guī)定沒(méi)有明示披露的范圍、內(nèi)容、方式以及時(shí)間等問(wèn)題，使得上市公司在內(nèi)部控制信息披露上存在較大的選擇性和隨意性，造成各個(gè)上市公司披露的內(nèi)部控制信息形式化嚴(yán)重，降低了投資決策的有用性。筆者認(rèn)為，監(jiān)事會(huì)并非內(nèi)部控制信息披露的主體，建立并維持有效的內(nèi)部控制是管理當(dāng)局的責(zé)任，監(jiān)事會(huì)發(fā)表意見(jiàn)僅僅是對(duì)管理當(dāng)局建立和執(zhí)行內(nèi)部控制的一種監(jiān)督。 乏注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體操作方法 現(xiàn)有規(guī)范要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)有具體的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)指導(dǎo)其進(jìn)行內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。此外，雖然中注協(xié)于 2021 年發(fā)布了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》，但是該指導(dǎo)意見(jiàn)只是說(shuō)明了內(nèi)部控制審核的依據(jù)，規(guī)定了內(nèi)部控制審核報(bào)告的內(nèi)容和格式，但是并沒(méi)有涉及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體操作方法，因此不能回答注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)上市公司的哪些控制內(nèi)容和要點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試，以及根據(jù)什么確定測(cè)試結(jié)果對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)意見(jiàn)類型。不遵循規(guī)定卻沒(méi)有相應(yīng)的法律監(jiān)督規(guī)范進(jìn)行懲處，會(huì)造成公司繼續(xù)不披露、少披露或披露不實(shí)的內(nèi)部控 制信息，對(duì)投資者的決策不起任何作用。內(nèi)部控制信息的披露必然會(huì)涉及成本的支出。而在自愿披露的情況下，上市公司寧愿選擇不披露內(nèi)部控制信息，以節(jié)約披露成本。 首先應(yīng)通過(guò)法規(guī)監(jiān)管逐步推進(jìn)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)制度。構(gòu)建和完善內(nèi)部控制信息披露規(guī)則是實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制信息披露的根本前提。因此細(xì)化上市公司內(nèi)部控制信息披露規(guī)則成為監(jiān)管部門應(yīng)立刻著手的工作。因此我們 應(yīng)改進(jìn)中介機(jī)構(gòu)盡責(zé)機(jī)制 ,從而提高行業(yè)監(jiān)管水平 。 (三 )企業(yè)自律：完善內(nèi)控信息披露制度 ,增強(qiáng)自我控制意識(shí) 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 2021 屆 會(huì)計(jì)雙學(xué)位 畢業(yè)論文 10 從企業(yè)自律方面來(lái)看，我們應(yīng)完善上市公司內(nèi)部控制信息披露制度，增強(qiáng)自我控制意識(shí)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容 ： (1)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明 ；（ 2） 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況；（ 3） 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)；（ 4）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍；（ 5）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法；（ 6）內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況；（ 7）內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施；（ 8）內(nèi)部控制有效性的結(jié)論 。然而完善當(dāng)前內(nèi)部控制信息披露任重道遠(yuǎn)，不僅需要 政府的努力，晚上相關(guān)法律法規(guī)，還需要行業(yè)監(jiān)督得以完備，而企業(yè)自律更需要企業(yè)的努力。 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 2021 屆 會(huì)計(jì)雙學(xué)位 畢業(yè)論文 11 主要參考文獻(xiàn) [1] 宋邵清 ．中國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露制度性研究．北京： 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 ， 2021． [2][美 ]COSO，方紅星，王宏譯．企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 —— 整合框架 [M]．大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社， 2021， 9． [3][美 ]COSO 制定．張宜霞譯．企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 —— 應(yīng)用技術(shù) [M]．大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社， 2021， 9． [4][美 ]StevenJ． Root．付濤等譯．超越 COSO：加強(qiáng)公司治理的內(nèi)部控制 [M]．北京：清華大學(xué)出版社， 2021． [5]陳共榮，劉燕．內(nèi)部控制信息披露的市場(chǎng)反應(yīng) [J]．系統(tǒng)工程， 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