【正文】 A股上市公司2007—2010五年的年報作為研究樣本，實證檢驗影響我國上市公司對內(nèi)部控制信息進行自愿披露的因素。此外，由于“內(nèi)控指引”要求上市公司可聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制自我評估報告出具核實評價意見，因此選用高聲譽事務(wù)所的上市公司披露內(nèi)部控制信息的程度更高。聲譽好、名聲大的會計師事務(wù)所較其它會計師事務(wù)所擁有更專業(yè)的業(yè)務(wù)水平，及更高的會計信息鑒證標準。完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地保證企業(yè)經(jīng)營以及財務(wù)報告的真實可靠性，而注冊會計師正是在鑒證了上市公司財務(wù)報告的合法性和公允性后才會發(fā)表無保留意見。向凱(2006)發(fā)現(xiàn)獨立董事比例與自愿性信息披露呈顯著正相關(guān)。根據(jù)信號傳遞理論，其自愿性披露內(nèi)部控制信息的動機也就越大。因此隨著管理層持股比例的增加，將會刺激其披露更多的會計信息。管理人員持股比例越大，越可以降低股東與管理層之間的代理成本，使得雙方站在同一立場(Jensen和 Meckling1976)。左惟、喬曄認為股權(quán)集中度越高，大股東侵害小股東利益的風(fēng)險越大，企業(yè)傾向于披露更詳細的內(nèi)部控制信息，使信息使用者了解企業(yè)經(jīng)營情況，維護小股東利益。陳美娟(1997)通過實證研究臺灣上市公司的年報數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，公司負債比率與財務(wù)信息披露水平顯著正相關(guān)。因為除公司股東外，長期債權(quán)人同樣需要此類上市公司提供充分的信息以保證其投資的可靠性，規(guī)避投資風(fēng)險。李馨弘的實證研究也表明,盈利能力是影響公司內(nèi)部控制信息披露水平的因素。根據(jù)信號傳遞理論，財務(wù)經(jīng)營業(yè)績好的公司傾向于披露更為詳盡的信息，從而獲得更高的聲譽，吸引更多的投資；而經(jīng)營業(yè)績不好的公司則傾向于披露較少的信息。方紅星、孫翯通過實證研究，發(fā)現(xiàn)上市公司總資產(chǎn)規(guī)模是影響內(nèi)部控制信息披露的因素。據(jù)委托代理理論，企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模越大，監(jiān)督管理的難度越大，企業(yè)失控的風(fēng)險越大，代理人提供的內(nèi)部控制信息應(yīng)該更加詳細。本文從公司基本特征、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、外部治理機制三個維度來研究影響公司內(nèi)部控制信息披露的因素。 上市公司內(nèi)部控制信息披露的影響因素關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的影響因素，我國學(xué)者大部分從公司治理、股權(quán)集中度、公司規(guī)模、公司業(yè)績、審計意見類型、上市地點等方面來研究，但是由于選取的樣本不同，研究結(jié)果也有所差異。李馨弘(2007)對2006年滬市上市公司進行抽樣研究發(fā)現(xiàn)，獨立董事比例、公司規(guī)模、承銷商聲譽、審計意見類型、盈利能力、是否因違規(guī)而受到處罰、所屬地區(qū)、發(fā)行市場這些因素都對公司內(nèi)部控制信息披露水平顯著影響。另外他還指出，上市公司內(nèi)部控制信息自愿性披露動機不足、多數(shù)披露流于形式。目前為止，我國關(guān)于內(nèi)部控制信息披露影響因素的研究還為數(shù)不多，主要都是參照國外的研究模式，并且由于樣本信息質(zhì)量低下，不能提供充分的數(shù)據(jù)支持，因此有限的研究成果還尚不能形成公認的綜合性觀點。2008 年 6 月 28 日由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（簡稱《基本規(guī)范》）。從《內(nèi)部會計控制規(guī)范》到《會計法》、《公開發(fā)行證券公司信息披露的內(nèi)容與格式準則》的不斷修訂，再到《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》（簡稱《滬市指引》）和《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》（簡稱《深市指引》）的頒布，各項法律法規(guī)對上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)及其信息披露提出了明確要求。在美國薩班斯法案頒布之后，我國政府相關(guān)部門提出了借鑒該法案以完善我國上市公司內(nèi)部控制和加強內(nèi)部控制信息披露的構(gòu)想。根據(jù)我國證監(jiān)會頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則》第2號《年度報告的內(nèi)部與格式(2005年修訂稿)))的規(guī)定，年度報告中監(jiān)事會應(yīng)對“公司決策程序是否合法、是否建立完善的內(nèi)部控制制度，公司董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時有無違反法律、法規(guī)、公司章程或損害公司利益的行為”發(fā)表獨立意見，明確了上市公司公開披露內(nèi)部控制信息的義務(wù)。在此情況下，研究考察當前我國上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況及其影響因素，對于促進我國內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范的實施、進一步完善我國上市公司信息披露制度，進而維護信息使用者利益具有重要意義。在市場經(jīng)濟條件下，我國對內(nèi)部控制的研究，由對各個內(nèi)部控制規(guī)范的探討，發(fā)展為結(jié)合我國實際，借鑒西方國家“COSO 報告”和《SOX 法案》，形成并構(gòu)筑了內(nèi)部控制理論框架。有效的內(nèi)部控制制度能保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。；Influence factors摘 要 2第一章 前 言 5第二章 文獻綜述 6 上市公司內(nèi)部控制信息披露的文獻綜述 6 上市公司內(nèi)部控制信息披露的影響因素 7 公司基本特征方面 8 內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)方面 8 外部治理機制方面 9第三章 實證研究 9 研究樣本選擇和數(shù)據(jù)來源 9 研究假設(shè)和變量設(shè)定及模型構(gòu)建 10 研究假設(shè) 10 變量設(shè)定 10 模型構(gòu)建 12 實證檢驗與結(jié)果分析 133 . 描述性統(tǒng)計分析 133 . 回歸分析 14第四章 對上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議 15 加強內(nèi)部控制信息披露制度建設(shè) 15 明確披露方式 15 明確內(nèi)部控制及其信息披露責任主體 15 規(guī)定內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容 15 完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu) 15 完善股權(quán)結(jié)構(gòu) 15 完善獨立董事制度 16 完善監(jiān)事會職能 16 改善內(nèi)部控制信息披露外部監(jiān)管環(huán)境 16 完善法律機制并加大監(jiān)管力度 16 加強注冊會計師后續(xù)教育 16第五章 結(jié) 論 18參 考 文 獻 19第一章 前 言隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，內(nèi)部控制在企業(yè)的地位也在不斷地變化，開始發(fā)揮著重要作用。s internal control information disclosure, regulating the measures of the listed pany39。 Meanwhile the listed panies in China for recognizing decision factors of internal control disclosure to provide some empirical evidence for the listed pany, the provider and user information to provide