上市公司內(nèi)部控制審計(jì)資料-文庫吧資料
2025-07-13 12:18本頁面
【正文】 ，為0家；從披露內(nèi)控審核意見的上市公司占所處行業(yè)上市公司總數(shù)的比例看，金融保險(xiǎn)業(yè)表現(xiàn)突出，披露年報(bào)的28家上市公司中有10家(%)同時(shí)披露了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的審計(jì)意見，具體情況見表1。(二)數(shù)據(jù)來源本文以自愿披露內(nèi)部控制審計(jì)意見的上市公司為研究對(duì)象，選取截至2008年4月30日在巨潮資訊網(wǎng)上公布年報(bào)的1328家上市公司作為樣本總體，剔除報(bào)表無法閱讀的公司(600203)，實(shí)際可觀測(cè)值為1327家公司，其中深市480家、滬市847家。上交所在2008年1月2日的《關(guān)于做好上市公司2007年年度報(bào)告工作的通知》中除了要求“上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)和本所相關(guān)要求，結(jié)合公司內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況，在2007年年報(bào)全文的‘重要事項(xiàng)’部分，說明公司內(nèi)部控制制度、建立健全情況”之外，鼓勵(lì)“有條件的上市公司同時(shí)披露董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告和審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見”；深交所于2007年12月28日發(fā)布的《關(guān)于做好上市公司2007年年度報(bào)告工作的通知》中更是明確要求“公司應(yīng)當(dāng)按照本所《上市公司內(nèi)部控制指引》的要求，對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審議評(píng)估，作出內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)……同時(shí)鼓勵(lì)有條件的公司聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制情況作出評(píng)價(jià)意見”。內(nèi)部控制制度的完整性、合理性、有效性不存在重大缺陷…”，與之配套的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第10號(hào)—上市公司公開發(fā)行證券申請(qǐng)文件》附錄列示了6一2“會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于發(fā)行人內(nèi)部控制制度的鑒證報(bào)告”，上述規(guī)定表明上市公司在首次公開發(fā)行股票或發(fā)行可分離交易轉(zhuǎn)換債券等證券的過程中，提供內(nèi)部控制鑒證報(bào)告己經(jīng)成為法定要求。上述研究為我們了解上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀提供了不同視角，但因缺乏足夠的內(nèi)部控制審計(jì)樣本，專門針對(duì)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)情況的分析研究還不多見。陳關(guān)亭和張少華(2003)提出應(yīng)強(qiáng)制要求所有上市公司在年報(bào)中披露內(nèi)部控制報(bào)告，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該報(bào)告發(fā)表審核意見。早期對(duì)內(nèi)部控制信息披露的研究主要集中在個(gè)案研究或特殊樣本研究，如對(duì)單個(gè)公司的分析來建議上市公司建立健全內(nèi)控體系(吳水澎、陳漢文和邵賢弟，2000；饒盛華，2001)；針對(duì)ST公司內(nèi)部控制信息披露的統(tǒng)計(jì)分析來建議對(duì)ST公司強(qiáng)制披露標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制報(bào)告，并需要經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部審核(張立民、錢華和黎敏儀，2003)；針對(duì)上市銀行內(nèi)控信息的披露現(xiàn)狀，提出完善上市銀行內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容和格式的建議(李明輝和王學(xué)軍，2004；黃秋敏，2008)。另一份由美國的公司董事聯(lián)合會(huì)(National Association of Corporate Directors，2006)公布的統(tǒng)計(jì)資料顯示，在2004年11月16日一2005年11月15日之間美國共有3900家公司報(bào)告了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性，其中16%的公司得出的結(jié)論是“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制無效”，而報(bào)告的重大控制弱點(diǎn)達(dá)到1500個(gè)，內(nèi)容幾乎覆蓋所有的控制相關(guān)領(lǐng)域；在2005年11月15日一2006年4月25日之間，有3000家公司報(bào)告了他們的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，有7%的公司認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制無效，相關(guān)的重大控制弱點(diǎn)有400個(gè)。還有研究對(duì)披露內(nèi)控缺陷的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行了剖析，如Chan等(2005)發(fā)現(xiàn)那些按照SOX法案404條款披露內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺陷的公司相對(duì)于其他公司有更多的盈余質(zhì)量管理和更低的投資回報(bào)。2002年SOX法案出臺(tái)之后，伴隨著財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的強(qiáng)制性信息披露和鑒證要求的推廣，上市公司對(duì)內(nèi)部控制尤其是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的信息披露日益增多，為學(xué)術(shù)界開展內(nèi)控信息披露的研究提供了豐富的素材(楊玉鳳，2007)。二、文獻(xiàn)綜述(一)國外內(nèi)部控制信息披露及審計(jì)研究成果在SOX法案出臺(tái)之前，國外對(duì)內(nèi)部控制的研究文獻(xiàn)相對(duì)較少，較具典型代表的理論成果都來自一些職業(yè)團(tuán)體的理論框架或監(jiān)管要求(如COSO報(bào)告、Turnbull報(bào)告等)。證監(jiān)會(huì)、上交所、深交所均在2007年上市公司年度報(bào)告工作的通知中，明確要求上市公司在2007年年報(bào)中全面披露公司內(nèi)部控制的建立健全情況，并鼓勵(lì)上市公司在披露2007年年報(bào)的同時(shí)披露董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告和審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見；2008年6月頒布的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》進(jìn)一步要求執(zhí)行該規(guī)范的上市公司可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，這意味著內(nèi)部控制的有效性審計(jì)將作為一種常態(tài)出現(xiàn)在上市公司的年報(bào)中。有27個(gè)國家要求某種形式的公開報(bào)告，其中17個(gè)國家要求報(bào)告中包括有關(guān)公司內(nèi)部控制有效性的聲明，34個(gè)國家要求審計(jì)師向公司的管理層或治理層報(bào)告內(nèi)部控制的缺陷(IOSCO，2006)。在國際資本市場(chǎng)上內(nèi)部控制信息披露也非新鮮事物。法案實(shí)施以來，為提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量
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