【正文】 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的壞賬損失，除法院判決債務(wù)人破產(chǎn)外不得在稅前扣除；（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的賒銷業(yè)務(wù)，不得提取壞賬準(zhǔn)備。 采用備抵法核算壞賬的： 審查提取率是否符合稅法規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定可按3%比例提取壞賬準(zhǔn)備金；增提的壞賬準(zhǔn)備大于稅法規(guī)定可提的壞賬準(zhǔn)備，或減提的壞賬準(zhǔn)備小于稅法應(yīng)減提的壞賬準(zhǔn)備，都要調(diào)增應(yīng)納稅所得額； 審查實際發(fā)生壞賬損失時是否沖減壞賬準(zhǔn)備，是否重復(fù)計入費(fèi)用損失類科目。,?,3A10 壞賬損失、壞賬準(zhǔn)備金的審核要點,采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失的： 審核企業(yè)列支的壞賬損失是否取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批復(fù)。 根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)不得扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；但企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。,?,3A7 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的審核要點,注意本表與營業(yè)費(fèi)用或其他費(fèi)用中業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)明細(xì)項目的勾稽； 抽查業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額較大的項目，分析支出的項目內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。 ② 已實際支付費(fèi)用，并取得相應(yīng)發(fā)票。 ６、自2006年1月1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅年度符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第四十一條規(guī)定條件的廣告費(fèi)支出，可在銷售（營業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實扣除，”超過比例部分的廣告費(fèi)支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。 對從事軟件開發(fā)、集成電路及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，廣告支出可據(jù)實扣除，超過5年以上的，按8%比例規(guī)定扣除。 審核企業(yè)列支的廣告費(fèi)支出是否符合稅法規(guī)定，并驗證稅前扣除金額計算的準(zhǔn)確性。 外購商譽(yù)的攤銷費(fèi)用不得稅前扣除。 企業(yè)取得的土地使用權(quán)，在購建固定資產(chǎn)前，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。 涉及到無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓時要審查轉(zhuǎn)讓所有權(quán)還是使用權(quán)，對于轉(zhuǎn)讓了所有權(quán)的無形資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)再計攤銷； 審核無形資產(chǎn)是否存在因有效期、受益期提前結(jié)束而需轉(zhuǎn)銷的情況。 前兩款所述儀器和設(shè)備，是指2006年1月1日以后企業(yè)新購進(jìn)的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備。,?,財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知 財稅〔２００６〕８８號,企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊。 根據(jù)國稅發(fā)[2003]70號）文規(guī)定，2003年6月18日后，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一規(guī)定為5%，納稅人應(yīng)從固定資產(chǎn)原值中減除不低于5%的殘值后，按直線法計提折舊。 鑒于主表與附表五的勾稽關(guān)系：主表第20行“允許稅前扣除的公益救濟(jì)性額”根據(jù)本表第1列第5行“允許稅前扣除的公益救濟(jì)性額”填列，因此，如果填好附表之后發(fā)現(xiàn)主表第22欄為負(fù)，則要返回審核表更改扣除限額；,?,3A5 固定資產(chǎn)及折舊的審核要點,要注意該審核表與各項成本費(fèi)用的折舊明細(xì)的勾稽核對。 稅法所指的非公益性捐贈支出是：納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。,?,3A4 捐贈支出的審核要點,審核營業(yè)外支出項目中捐贈支出，包括：公益救濟(jì)性捐贈支出、非公益性捐贈支出，和非廣告性的贊助支出。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)按營業(yè)收入（企業(yè)所得稅納稅申報主表第1行）的比例限額扣除 ，驗證業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支限額計算的準(zhǔn)確性，即：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰，全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。 審查是否將業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的項目，列入其他費(fèi)用賬以逃避列支限額限制。 企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 將企業(yè)計算利息支出的利率與一般商業(yè)貸款利率進(jìn)行比較分析，確認(rèn)利息支出是否可稅前扣除，應(yīng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)公司之間融資利率、 非金融機(jī)構(gòu)貸款利率； 檢查利息的稅務(wù)處理是否正確：如屬于籌建期間利息支出是否計入開辦費(fèi)、屬于固定資產(chǎn)借款，其利息支出是否進(jìn)行必要的資本化； 房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金，在完工之前發(fā)生的利息，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。,?,3A2 利息支出的審核要點,審核付息之債務(wù)項目的真實性，確認(rèn)利息項目是否可以稅前扣除，應(yīng)特別關(guān)注列支利息的債務(wù)是否與本企業(yè)正常的經(jīng)營活動有關(guān)，通過查閱借款合同協(xié)議，確認(rèn)是否屬于股東個人借款。 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅〔２００６〕８８）號： 對企業(yè)當(dāng)年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。,?,3A1 三項經(jīng)費(fèi)的審核要點,審查企業(yè)本年度計提職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)計提標(biāo)準(zhǔn)是否符合稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，即分別按計稅工資總額的14%、2%、1.5%，計提金額計算是否準(zhǔn)確，多計提部分不得稅前列支。 深圳市實行據(jù)實扣除工資政策， 工資薪金是計算福利費(fèi)等三項經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)，因此應(yīng)當(dāng)審核工資薪金的內(nèi)容是否正確，是否包括稅法規(guī)定不作為工資薪金支出的項目。,?,29 以前年度損益調(diào)整的審核要點,一般情況下： 以前年度損益調(diào)整借方發(fā)生額反映的是以前年度應(yīng)扣未扣的各類項目，由于稅法規(guī)定不得在以后年度扣除，不能在申報表中的扣減項目中反映； 以前年度損益調(diào)整的貸方發(fā)生額屬于應(yīng)計未計的收入，應(yīng)單獨計算補(bǔ)稅。 對捐贈的支出，要關(guān)注是否涉及將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物贈送他人須做視同銷售處理的情況。,?,抽查重大的營業(yè)外支出項目，審查其真實性，審查有無將營業(yè)外支出、資本支出混淆的情況，審查是否可以在稅前列支。 審核中涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項的費(fèi)用項目時，反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核表中。 抽查重大的費(fèi)用支出事項，審查其真實性。 分析各月費(fèi)用與銷售收入比例及趨勢是否合理，如有不正常的波動，應(yīng)追蹤查明原因，作出正確處理。 應(yīng)注意各表的核對勾稽關(guān)系； 注意成本倒軋表中各項目與其他科目的的勾稽關(guān)系：如與存貨、應(yīng)付工資、租金等，并應(yīng)當(dāng)標(biāo)明索引號。,?,注意會計制度與稅收規(guī)定之間在成本費(fèi)用確認(rèn)上的差異。 結(jié)合存貨的審查，審查在產(chǎn)品數(shù)量上是否真實正確。 （2）重點審查當(dāng)年度12月份的制造費(fèi)用明細(xì)賬，是否存在異常會計事項。 （1）審查領(lǐng)料單、退料單和材料費(fèi)用分配表等資料，審核材料耗用數(shù)量是否真實； （2）通過實施截止性測試，審查是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用計入本期的生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料； （3）結(jié)合存貨的審核，核實材料成本的計價是否正確；,?,制造費(fèi)用的審核。 采用分析性復(fù)核方法，審核各項主要費(fèi)用及主要產(chǎn)品的單位成本，將其與上期數(shù)或上年同期數(shù)比較，審查是否異常變動的情形。,?,收入事項的審核,將各類收入的賬載金額與申報表進(jìn)行核對，檢查是否有漏記、漏申報行為； 審核驗證是否準(zhǔn)確劃分不同稅目之間收入金額，是否準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅收入與減免稅收入； 根據(jù)稅法和會計制度在確認(rèn)