房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅會計(jì)核算方法-文庫吧資料
2024-10-21 10:12本頁面
【正文】 數(shù)項(xiàng)目公司的企業(yè)所得稅由國稅機(jī)關(guān)管理，還有少數(shù)2002年之前成立的項(xiàng)目公司所得稅由地稅機(jī)關(guān)管理。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求，只要符合上述規(guī)定中的收入確認(rèn)條件，房產(chǎn)雖未過戶、資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式上未發(fā)生改變，但也應(yīng)作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入總額，依法辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)手續(xù)。例如，某房地產(chǎn)開發(fā)公司第三季度將一棟自有房產(chǎn)對外銷售，并簽訂正式的銷售合同，房屋售價(jià)為9600萬元，買方已支付了9000萬元，由于尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。未過戶房產(chǎn)銷售收入應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。蘭州分公司的預(yù)繳稅額也不是該分公司所分得的應(yīng)納稅所得額直接乘優(yōu)惠稅率15%后的數(shù)額，而是該分公司分?jǐn)偙壤颊麄€(gè)各分公司應(yīng)預(yù)繳稅款總額的份額。尤其是第一步，由于蘭州分公司適用15%的優(yōu)惠稅率，因此不能用該公司全部應(yīng)納稅所得額直接乘25%適用稅率。第三步：計(jì)算不同稅率地區(qū)的應(yīng)預(yù)繳所得稅總額（1）蘭州分公司應(yīng)預(yù)繳所得稅額＝360015%＝540（萬元）（2）其他公司應(yīng)預(yù)繳所得稅額＝（20000－3600）25%＝4100（萬元）（3）該公司全部應(yīng)預(yù)繳所得稅總額＝540＋4100＝4640（萬元）第四步：分?jǐn)倯?yīng)繳納的企業(yè)所得稅（1）各分公司分?jǐn)?0%應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝464050%＝2320（萬元）（2）蘭州分公司分?jǐn)倯?yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅＝2320＝（萬元）。各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）＝50%＋20%＋40%＝。各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）＋（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬247。總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?；三級及以下分支機(jī)構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級分支機(jī)構(gòu)；、。蘭州分公司適用西部大開發(fā)15%的稅率優(yōu)惠政策，總機(jī)構(gòu)和其他分支機(jī)構(gòu)稅率均為25%。例如，某公司總部設(shè)在南京市，北京、上海和蘭州分別設(shè)有三個(gè)分公司，該公司適用總分公司匯總納稅政策。匯總納稅企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤額，按規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳；在規(guī)定期限內(nèi)按實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，也可以按照上一應(yīng)納稅所得額的十二分之一或四分之一，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，當(dāng)不得變更?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報(bào)預(yù)繳。多繳的稅款，在匯繳清繳時(shí)，可以申請退稅，也可以抵減以后稅款。事前，該企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請其他預(yù)繳方式。例如，某企業(yè)今年第一季度利潤虧損100萬元，第二季度利潤虧損50萬元，第三季度盈利80萬元，第一至第三季度利潤累計(jì)虧損70萬元。《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國稅函〔2009〕34號）第一條規(guī)定，按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。這種情況下，企業(yè)的會計(jì)處理為：借：其他應(yīng)收款——所得稅退稅款50000貸：以前損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 50000，會計(jì)處理如下：借：所得稅費(fèi)用150000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅150000下月初繳納企業(yè)所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅150000貸：銀行存款100000其他應(yīng)收款——所得稅退稅款50000另外。按照相關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)辦理退稅，或者抵繳下一應(yīng)繳納的稅款。由于第四季度累計(jì)利潤小于以前季度（第二季度）累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤總額，暫不繳稅也不作會計(jì)處理。會計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用200000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅200000（即80000025％）下月初繳納企業(yè)所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅200000貸：銀行存款200000預(yù)繳及匯算清繳處理，第三季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤10萬元，第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤110萬元，則每季度末會計(jì)處理如下：第二季度末：借：所得稅費(fèi)用150000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150000[即（1400000－800000）25％]下月初繳納企業(yè)所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150000貸：銀行存款150000第三季度累計(jì)利潤為虧損，不繳稅也不作會計(jì)處理。A公司第一季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額確定和會計(jì)處理如下：企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為會計(jì)利潤100萬元，扣除上虧損15萬元以及不征稅收入和免稅收入5萬元后，實(shí)際利潤額為80萬元。另外，計(jì)提固定資產(chǎn)減值損失5萬元。企業(yè)“長期借款”賬戶記載：年初向建設(shè)銀行借款50萬元。對于免稅收入，可能形成永久性差異（國債利息收入），也可能是暫時(shí)性差異（投資收益），企業(yè)應(yīng)視具體情況進(jìn)行分析。對于稅法上規(guī)定的不征稅收入，在會計(jì)上可能作為損益計(jì)人了當(dāng)期利潤，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定，上述財(cái)稅差異不屬于暫時(shí)性差異，在未來期間無法轉(zhuǎn)回，應(yīng)該歸為永久性差異，在所得稅預(yù)繳或匯算清繳時(shí)，按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則，企業(yè)應(yīng)作納稅調(diào)減處理。不征稅收入的處理《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的不征稅收人為：財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！皩?shí)際
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