【正文】 ? 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 ； ? 其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 ? 某企業(yè)在建工程的建造成本 6000，試運(yùn)行期間取得收入為 900，生產(chǎn)成本為 600. ? 會(huì)計(jì)上固定資產(chǎn)價(jià)值為 6000（ 900600）=5700 ? 稅法上當(dāng)年調(diào)整應(yīng)納稅所得額為 900600=300；固定資產(chǎn)價(jià)值為 6000 （二）固定資產(chǎn)之計(jì)價(jià) ? 融資租賃 ? 稅法與會(huì)計(jì)均按實(shí)質(zhì)四原則判定， ? 資產(chǎn)的所有權(quán) ? 購(gòu)買(mǎi)的選擇權(quán) ? 租期占使用期大部分 ? 付款額現(xiàn)值約等于公允價(jià)值 ? 差異與分期付款銷(xiāo)售方式類(lèi)似 （二）固定資產(chǎn)之計(jì)價(jià) ? 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)：按同類(lèi)固定資產(chǎn)完全重置價(jià)值計(jì)價(jià) ? 通過(guò)非貨幣交換取得的固定資產(chǎn) :稅法按公允價(jià)值計(jì)價(jià)；會(huì)計(jì)按是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)分為按公允價(jià)值計(jì)價(jià)和按換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值計(jì)價(jià) ? 通過(guò)債務(wù)重組、接受捐贈(zèng)和投資等方式取得的固定資產(chǎn)：由于前者作為視同銷(xiāo)售處理， 接受方稅法按公允價(jià)值計(jì)價(jià)。 會(huì)計(jì)核算：公允價(jià)值為 8000萬(wàn)元，折現(xiàn)率為 % 借：固定資產(chǎn) 8000萬(wàn)元 未確認(rèn)融資費(fèi)用 2023萬(wàn)元 貸： 長(zhǎng)期應(yīng)付款 1億元 稅法確定固定資產(chǎn)的原值為 1億 無(wú) （二）固定資產(chǎn)之計(jì)價(jià) ? 自行建造：稅法以竣工結(jié)算，會(huì)計(jì)以預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)。稅法是總付款額；會(huì)計(jì)核算不包括未實(shí)現(xiàn)的融資費(fèi)用 ? 例如甲公司購(gòu)買(mǎi)大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從購(gòu)買(mǎi)當(dāng)年末分 5年分期收取，每年 2023萬(wàn)，合計(jì) 1億。 ? 其它捐贈(zèng)支出和贊助支出不得扣除 ? 準(zhǔn)備金 ? 稅法原則上不允許扣除準(zhǔn)備金，因此要正確區(qū)分準(zhǔn)備金和預(yù)提費(fèi)用； ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只有少當(dāng)數(shù)資產(chǎn)不計(jì)提減值（貨幣性資產(chǎn)、交易性的金融資產(chǎn)和公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)） ? 稅法取消了應(yīng)收帳款的壞帳準(zhǔn)備金； ? 稅法第 8條和條例第 55條對(duì)金融保險(xiǎn)有允許提取準(zhǔn)備的例外規(guī)定。 母公司向其多個(gè)子公司提供同類(lèi)項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式 ? 母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。 管理費(fèi)的扣除 ? 母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。 ? 合理性，作為反避稅的限制性規(guī)定，需要征納雙方定性判斷。 旗幟鮮明 ? 對(duì) 2023年底前按國(guó)稅發(fā) [2023]31號(hào)規(guī)定攤銷(xiāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的企業(yè)，其尚未攤銷(xiāo)的部分可繼續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長(zhǎng)不得超過(guò) 3個(gè)納稅年度。 ? 結(jié)轉(zhuǎn)扣除與企業(yè)的臺(tái)帳管理 ? 由于扣除比例大都提高，與以前年度未扣除的廣告費(fèi)銜接問(wèn)題 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)整表 本年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 100 其中：不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 20 本年度符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 80 銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 1000 稅收規(guī)定的扣除率 15% 本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額 150 本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額 20 本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額 0 加：以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額 60、 90 減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額 60、 70 累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額 0、 20 旗幟鮮明 ? 企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)作為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算基數(shù)。 廣告宣傳費(fèi) ? 廣告費(fèi)具有一次性投入大、受益期長(zhǎng)的特點(diǎn)，因而應(yīng)該視同資本化支出，不能在發(fā)生當(dāng)期一次性扣除。 ? 扣除的順序： ? 將實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額 60% ? 再與當(dāng)年 銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 5‰比較扣除 ? 注意： 銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入。分為 ? 權(quán)益結(jié)算的股份支付：對(duì)職工或其他方最終要授予股份或認(rèn)股權(quán)等 ? 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：對(duì)職工或其他方最終要支付現(xiàn)金 ? 會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較： ? （ 1） 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 ? 稅法 :不允許稅前扣除 ? （ 2）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 ? 稅法 :行權(quán)時(shí)允許稅前扣除 保險(xiǎn)支出 ? 基本社?？梢钥鄢? ? 補(bǔ)充兩項(xiàng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除 ? 特殊工種險(xiǎn)可以扣除 ? 企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)可以扣除 ? 投資者和員工的其它商業(yè)保險(xiǎn)不可扣除 ? 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ? 職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 14％的部分，準(zhǔn)予扣除； ? 職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 2％的部分，準(zhǔn)予扣除； ? 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 ％的部分，準(zhǔn)予扣除； 超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。條件： ? 包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式 ? 是實(shí)際發(fā)生的 ? 發(fā)放的對(duì)象是在本企業(yè)任職或受雇傭的員工 ? 限于合理的范圍和額度 ? 會(huì)計(jì)：職工薪酬是指為獲得職工提供勞務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬。 ? 企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 (以成本對(duì)象為計(jì)量單位 )整體報(bào)廢或毀損，其凈損失按有關(guān)規(guī)定審核確認(rèn)后準(zhǔn)予在稅前扣除。 ? 企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用 ,使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。 ? 境外機(jī)構(gòu)幫助國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售國(guó)內(nèi)房產(chǎn)的業(yè)務(wù)，屬于向國(guó)內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù)，按照規(guī)定房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付境外銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)，應(yīng)該代扣代繳 5%的營(yíng)業(yè)稅、 10%的企業(yè)所得稅。 傭金或手續(xù)費(fèi)的扣除 ? 企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的 ,其支付境外機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售費(fèi)用(含傭金或手續(xù)費(fèi) )不超過(guò)委托銷(xiāo)售收入 10%的部分 ,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。 ? 企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)施應(yīng)單獨(dú)核算成本，其中，由企業(yè)與國(guó)家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門(mén)、單位合資建設(shè)，完工后有償移交的，國(guó)家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門(mén)、單位給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可直接抵扣該項(xiàng)目的建造成本，抵扣后的差額應(yīng)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 ? 屬于營(yíng)利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其成本。 ? 企業(yè)將已計(jì)入銷(xiāo)售收入的共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修基金按規(guī)定移交給有關(guān)部門(mén)、單位的，應(yīng)于移交時(shí)扣除。 ? 可售面積單位工程成本 =成本對(duì)象總成本247。 不考慮其它納稅調(diào)整， 04年企業(yè)所得稅計(jì)算如下： 利潤(rùn) =1000 50700（ 55+11） =184萬(wàn)元 應(yīng)納稅所得額 = 184+20020%=224萬(wàn)元 操作實(shí)例 05年 B項(xiàng)目具備完工條件，同期另對(duì)外銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)收入 2023萬(wàn)元，繳納流轉(zhuǎn)稅金 110萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本 1500萬(wàn)元，另將 04年預(yù)售收入確認(rèn)為當(dāng)期收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本 150萬(wàn)元， 05年期間費(fèi)用 60萬(wàn)元。但由于會(huì)計(jì)核算中，由于未計(jì)入銷(xiāo)售收入，所以這部分稅金未計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，只能通過(guò)當(dāng)期利潤(rùn)總額的抵減項(xiàng)目在稅前扣除。 營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅如何扣除 ? 雖然未明確按權(quán)責(zé)發(fā)生制還是按實(shí)際支付扣除。 三、 成本、費(fèi)用扣除的稅務(wù)處理 ? 原則：企業(yè)在進(jìn)行成本、費(fèi)用的核算與扣除時(shí)，必須按規(guī)定區(qū)分 期間費(fèi)用和開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本 、 已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本與未銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本。 ? 已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金