【正文】 ，稅率為17%.稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。l第二條　增值稅稅率：（一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%.（二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：、食用植物油；、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；、報(bào)紙、雜志；、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；。中華人民共和國增值稅暫行條例l《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經(jīng)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過，現(xiàn)將修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》公布，自2009年1月1日起施行。注:小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。l第四條年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。第三條增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。l本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。l確定應(yīng)補(bǔ)稅額當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額=2360024700+20600=9060l賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整20060利潤分配——未分配利潤20060貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅9060應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅11000其他應(yīng)交款—稅收罰款20060借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅9060其他應(yīng)交款—稅收罰款20060貸：銀行存款：29120征收率l小規(guī)模納稅人或一般納稅人特殊規(guī)定用征收率l中華人民共和國增值稅暫行條例第十二條　小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。l調(diào)賬如下：借：在建工程5100貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整5100l確定企業(yè)偷稅數(shù)額。l12月24日為基建購材料35100元，借：在建工程30000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：銀行存款35100查補(bǔ)稅款的會(huì)計(jì)處理l進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整l（1）對外捐贈(zèng)應(yīng)視同銷售，無同類產(chǎn)品售價(jià)的，先組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。稅務(wù)機(jī)關(guān)次年對某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理有誤：l12月3日捐贈(zèng)產(chǎn)品成本價(jià)80000元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。為此設(shè)立了此賬戶。借：固定資產(chǎn)32000l貸：原材料32000這一點(diǎn)體現(xiàn)了新的增值稅暫行條使我國從生產(chǎn)性增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)性增值稅九、轉(zhuǎn)出多交增值稅l記錄企業(yè)月末當(dāng)月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。l現(xiàn)固定資產(chǎn)修理領(lǐng)用外購材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額不需轉(zhuǎn)出。其進(jìn)項(xiàng)稅額需轉(zhuǎn)出，現(xiàn)自然災(zāi)害、火災(zāi)損失不需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。借：在建工程58500貸：原材料—鋼材50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8500l例：某商場6月份因倉庫保管不善，被盜4臺洗衣機(jī)，成本價(jià)2000元/臺。八、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出l“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”記錄外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等改變用途且不離開企業(yè)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”通常如發(fā)生非正常損失，將在產(chǎn)品獎(jiǎng)勵(lì)給職工等。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退增值稅，用紅字沖減l申報(bào)時(shí)，借記其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。（1+稅率）一般納稅人企業(yè)銷售額=含稅銷售額247。銷售貨物：月銷售額20005000元；銷售應(yīng)稅勞稅的起征點(diǎn)為月銷售額15003000元；按次征收為每次（日）銷售額150200元。四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（三）l免抵退增值稅會(huì)計(jì)處理l出口借：應(yīng)收賬款l貸：主營業(yè)務(wù)收入l借：主營業(yè)務(wù)成本l貸：庫存商品l內(nèi)銷借：應(yīng)收賬款（貨幣資金）l貸：主營業(yè)務(wù)收入l應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）l計(jì)算應(yīng)納稅額：l借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）l貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅l申報(bào)出口免抵退稅時(shí)l借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）l貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）五、轉(zhuǎn)出未交增值稅l此欄核算企業(yè)月末應(yīng)繳未繳增值稅。解：應(yīng)退稅額=20000013%=26000元進(jìn)項(xiàng)稅額賬面余額=3400013600=20400元。在實(shí)行“免抵退”稅辦法的條件下，先免（出口不征銷項(xiàng)稅額）、再抵（進(jìn)項(xiàng)抵內(nèi)銷），再退（未抵扣完的申報(bào)退稅）。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額的賬務(wù)處理：借：本科目貸：營業(yè)外收入l賬務(wù)處理借：銀行存款l貸：主營業(yè)務(wù)收入l應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷售稅額）l借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）l貸：營業(yè)外收入四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（一）l此欄目反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。例：某企業(yè)10日分次繳納增值稅5萬元。l以一個(gè)月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅，一般不使用此科目。做到原預(yù)計(jì)多少利潤，銷售結(jié)算時(shí)抵減多少，遞延所得稅資產(chǎn)增加多少，銷售結(jié)算轉(zhuǎn)回多少，哪個(gè)項(xiàng)目結(jié)算，就抵減哪個(gè)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)利潤。則2008年的企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理如下：應(yīng)交所得稅＝應(yīng)稅所得額所得稅稅率＝（利潤總額177。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，根據(jù)預(yù)收賬款的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異計(jì)算出遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用”科目，同時(shí)調(diào)整該的應(yīng)納稅額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。非經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)利潤率暫按以下規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定：位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于20％；位于地級市、地區(qū)、盟、州城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15％；位于其他地區(qū)的，不得低于10％。2008年12月S項(xiàng)目第1期竣工，自行計(jì)算土地增值稅會(huì)計(jì)分錄為：借：營業(yè)稅金及附加——土地增值稅 3000000貸：待攤費(fèi)用——預(yù)繳土地增值稅 30000002009年5月、2010年6月第2期、第3期竣工，自行計(jì)算土地增值稅會(huì)計(jì)分錄同上。在填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)也應(yīng)注意到這一點(diǎn)，在該項(xiàng)目生命周期所分布的幾年中將土地增值稅費(fèi)用進(jìn)行連續(xù)跟蹤調(diào)整。若為退稅，則做相反的賬務(wù)處理。項(xiàng)目竣工后符合收入確認(rèn)條件時(shí)，按照當(dāng)期的結(jié)算收入、成本自行以土地增值稅清算方式計(jì)算的當(dāng)期結(jié)算收入應(yīng)承擔(dān)的土地增值稅費(fèi)用：借記“營業(yè)稅金及附加——土地增值稅”科目（按照當(dāng)期結(jié)算收入、結(jié)算成本以清算口徑計(jì)算），貸記“待攤費(fèi)用——預(yù)繳土地增值稅”科目。房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)售業(yè)務(wù)收到預(yù)售款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按照收到款項(xiàng)和各地規(guī)定的預(yù)征比例計(jì)算應(yīng)預(yù)交的土地增值稅。對于這種情況，《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：納稅人在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計(jì)算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。由以上土地增值稅的計(jì)算方法來看，房地產(chǎn)企業(yè)要計(jì)算其應(yīng)交的土地增值稅首先要計(jì)算出房地產(chǎn)銷售的增值額，而計(jì)算增值額要先計(jì)算出該房地產(chǎn)可扣除的成本費(fèi)用等扣除項(xiàng)目。在實(shí)際工作中，分步計(jì)算比較繁瑣，一般采用速算扣除法計(jì)算，即：土地增值稅稅額＝增值額適用稅率－扣除項(xiàng)目金額速算扣除系數(shù)，其中增值額是銷售房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額，扣除項(xiàng)目包括取得土地使用權(quán)支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金、其他扣除項(xiàng)目。（二）土地增值稅的處理根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。因此當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售房屋收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)計(jì)算并繳納營業(yè)稅，應(yīng)納營業(yè)稅＝收到的預(yù)收款項(xiàng)5％，會(huì)計(jì)分錄為：借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，同時(shí)計(jì)算城建稅及教育費(fèi)附加，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目。企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入；未納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn)行管理。2008年12月第1期竣工交房結(jié)轉(zhuǎn)第1期收入及成本：借：預(yù)收賬款——S項(xiàng)目——第1期 300000000貸：主營業(yè)務(wù)收入——S項(xiàng)目——第1期 300000000借：主營業(yè)務(wù)成本——S項(xiàng)目——第1期 200000000貸：開發(fā)產(chǎn)品——S項(xiàng)目——第1期 2000000002009年、2010年第2期、第3期竣工交房結(jié)轉(zhuǎn)收入及成本的會(huì)計(jì)分錄同上。土地增值稅預(yù)征比率為1％，所得稅稅率為25％。S項(xiàng)目第1期于2008年12月30日竣工交房，第2期于2009年5月31日竣工交房，第3期于2010年6月30日竣工交房，該項(xiàng)目共發(fā)生開發(fā)成本70000萬元（其中1期成本20000萬元、2期成本21000萬元、3期成本29000萬元）。M公司根據(jù)市場需求情況，決定于2007年12月開始進(jìn)行二期建設(shè)，并于2008年4月5日取得第2期的預(yù)售許可證，同時(shí)開始進(jìn)行二期的預(yù)售，截至2008年8月二期房源銷售完畢并取得預(yù)售收入33000萬元。例：C市M房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，具有二級開發(fā)資質(zhì)，2007年2月新開工建設(shè)S樓盤，該項(xiàng)目占地面積90畝（約60000平米），規(guī)劃許可建筑面積為200000平米，共13棟高層普通住宅，分三期建設(shè)（其中第1期建設(shè)10—13號樓共60000平米、第二期建設(shè)6－9號樓共60000平米、第三期建設(shè)1－5號樓共80000平米）。一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)期房銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)期房銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為：由于企業(yè)銷售商品不滿足收入確認(rèn)條件，當(dāng)收到預(yù)售款時(shí)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，等預(yù)售房屋竣工并交付給購買方時(shí)，再確認(rèn)收入。由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要采用預(yù)售制度，故本文只討論期房銷售業(yè)務(wù)涉稅會(huì)計(jì)處理。所謂期房銷售是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從取得商品房預(yù)售許可證開始至取得房地產(chǎn)權(quán)證大產(chǎn)證為止，將正在建設(shè)中的商品房預(yù)先出售給購買人，并向購買人收取定金或房款的行為。第二篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)涉稅會(huì)計(jì)處理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)涉稅會(huì)計(jì)處理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是以營利為目的，從事房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營的企業(yè)，房地產(chǎn)通常以土地、建筑物及房地合一等三種形態(tài)存在。納稅調(diào)整項(xiàng)目）所得稅稅率＝（8,000＋100＋120＋100＋33,00020％）25％＝3730（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)＝10025％＋33,00020％25％＝16,75（萬元）所得稅費(fèi)用＝3,730－1,675＝2,055（萬元）會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用 20,550,000遞延所得稅資產(chǎn) 16,750,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 37,300,000房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)做好企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算工作，并設(shè)置“遞延稅款備查登記簿”，詳細(xì)記錄每項(xiàng)暫時(shí)性差異發(fā)生的原因、金額、預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期限、已轉(zhuǎn)回金額等。承上例，假設(shè)2008年實(shí)現(xiàn)利潤總額8,000萬元，其中：資產(chǎn)減值損失100萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支400萬元（允許稅前扣除金額為280萬元），公益性捐贈(zèng)支出300萬元，贊助支出100萬元，該年度預(yù)收賬款凈增加33,000萬元（預(yù)計(jì)毛利率為20％）。承上例，2007年M公司預(yù)售業(yè)務(wù)毛利為6,000萬元（30,00020％），預(yù)交營業(yè)稅及附加1,650萬元，預(yù)交土地增值稅300萬元，預(yù)售業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅額為4,050萬元（6,000－1650－300），預(yù)售業(yè)務(wù)應(yīng)預(yù)交的企業(yè)所得稅為1,（4,05025％），會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用 10,125,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 10,125,000《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對預(yù)售業(yè)務(wù)不確認(rèn)收入，而稅法規(guī)定取得預(yù)收款項(xiàng)時(shí)應(yīng)交所