【正文】 出多交增值稅l記錄企業(yè)月末當月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。稅務機關次年對某企業(yè)進行稅務檢查，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務會計處理有誤：l12月3日捐贈產(chǎn)品成本價80000元，無同類產(chǎn)品售價。l調(diào)賬如下：借：在建工程5100貸：應交稅費—增值稅檢查調(diào)整5100l確定企業(yè)偷稅數(shù)額。l本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。l第四條年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。中華人民共和國增值稅暫行條例l《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經(jīng)2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，現(xiàn)將修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》公布，自2009年1月1日起施行。（四）納稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），稅率為17%.稅率的調(diào)整，由國務院決定。進項稅額計算公式：進項稅額=買價扣除率（四）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。本條第一款所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則l第十二條條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則l第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。第十七條條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：（一）銷售貨物的，為月銷售額20005000元；（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額15003000元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150200元。l一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?。l第七條輔導期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。l輔導期納稅人領購的專用發(fā)票未使用完而再次領購的，主管稅務機關發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。l輔導期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目。l輔導期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報抵扣進項稅額，未收到交叉稽核比對結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。一般的工業(yè)企業(yè)以現(xiàn)銷、賒銷為主要方式，房地產(chǎn)企業(yè)的銷售方式包括現(xiàn)售、預售、分期收款方式銷售等，其中以預售方式為主。一、預售業(yè)務的會計處理根據(jù)會計準則規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)預售業(yè)務的會計處理為：當企業(yè)收到預售款項時，由于不符合收入的確認原則，所以不確認收入，而是作為負債計人預收賬款，待房屋交給購買方時，再確認收入。所以當房地產(chǎn)企業(yè)預售房屋收到預收款項時，應計算并交納相應的營業(yè)稅，根據(jù)收到的款項金額和稅率相乘即為要交的營業(yè)稅，會計分錄為：借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費”，同時根據(jù)計算出應交的城建稅及教育附加，編制會計分錄同上。土地增值稅實行的是四級超率累進稅率，計算方法是：應納稅額=∑（每級距的土地增值額適用稅率）。由以上土地增值稅的計算方法來看，房地產(chǎn)企業(yè)要計算其應交的土地增值稅首先要計算出房地產(chǎn)銷售的增長額，而計算增值額要先計算出該房地產(chǎn)可扣除的成本費用等扣除項目。由此看來，房地產(chǎn)企業(yè)的預售業(yè)務收到預售款項時，應按照收到款項和各地規(guī)定的預征比例計算應預交的土地增值稅，根據(jù)計算出的土地增值稅金額借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費”。房地產(chǎn)企業(yè)預售業(yè)務預交所得稅的處理，待房屋竣工后再根據(jù)實際情況進行調(diào)整。針對基本涉稅事項如何進行會計處理并做出相應稅務分析進行納稅調(diào)整，使稅收一線的干部加深理解準則實質(zhì)，找出會計與稅收的差異，進一步對加強小企業(yè)的稅收征管力度，提高所得稅納稅申報的準確性。對小企業(yè)的長期債券投資不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照成本（購買價款加上相關稅費減去實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息）入賬；對長期債券投資的利息收入不再要求在債務人應付利息日按照 1 其攤余成本和實際利率計算，而是要求在債務人應付利息日按照債券本金和票面利率計算。對小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算而是要求按照借款本金和借款合同利率計算。就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認的時點。簡化了財務報表的列報和披露。此外，小企業(yè)財務報表附注的披露內(nèi)容大為減少，披露要求也有所降低。（3）短期投資持有期間獲得的利息收入，應當計入投資收益。處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。長期股權投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權投資賬面余額。（4）盤盈固定資產(chǎn)的成本，應當按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。（7）固定資產(chǎn)的改建支出，應當計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應當計入長期待攤費用。（3）無形資產(chǎn)應當在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關資產(chǎn)成本或者當期損益。（3）應付賬款涉稅會計處理事項： 小企業(yè)確實無法償付的應付款項，應當計入營業(yè)外收入。（5）應交稅費的主要賬務處理應交增值稅的特殊業(yè)務賬務處理①小企業(yè)（小規(guī)模納稅人）以及小企業(yè)（一般納稅人）購入材料等不能抵扣增值稅的，發(fā)生的增值稅計入材料等的成本，借記“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。④購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的稅率計算的進項稅額，借記本科目（應交增值稅—進項稅額），按照買價減去按規(guī)定計算的進項稅額后的差額，借記“在途物資”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應付賬款”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目明細科目（應交增值稅）的期末借余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。②交納的所得稅，借記本科目（應交所得稅），貸記“銀行存款”等科目。負債類至少應當單獨列示反映的信息項目?；I資活動，是指導致小企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。（三）現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動，是指小企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。（三）所有者權益實收資本資本公積盈余公積利潤分配（四）收入不同銷售方式收入的確認涉及現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣的銷售確認銷售退回及折讓視同銷售的業(yè)務處理（五）費用按功能分類（1）營業(yè)成本（2）營業(yè)稅金及附加（3）銷售費用（4）管理費用（5）財務費用費用的確認對應于企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的之處，包括成本、費用、稅金、損失和其他之處，準予在計算應納稅所得額時扣除。退稅，做相反會計分錄。本月上交上期應交未交的增值稅，借記本科目（未交增值稅），貸記“銀行存款”科目。③購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額應相應轉(zhuǎn)入有關科目，借記“營業(yè)外支出”、“在建工程”等科目，貸記本科目（應交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出）。②應由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負擔的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。（二）負債流動負債（1）短期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入財務費用。無形資產(chǎn)（1）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。（2）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。（2）長期股權投資：長期股權投資應當采用成本法進行會計處理。（4）應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項。四、小企業(yè)涉稅會計業(yè)務核算規(guī)定及稅務處理（一）資產(chǎn)流動資產(chǎn)（1）庫存現(xiàn)金的溢余和短缺記入營業(yè)外收支。（2）小企業(yè)不必編制所有者權益（或股東權益）變動表。（五）財務報表方面新準則對現(xiàn)金流量表進行了簡化。取消了法定公益金。（二）負債方面對小企業(yè)的負債不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照實際發(fā)生額入賬。教學時間：6—12課時適用的培訓對象：《小企業(yè)會計準則》業(yè)務培訓班、其他涉及《小企業(yè)會計準則》內(nèi)容的培訓班。房地產(chǎn)企業(yè)應確認遞延所得稅資產(chǎn)，根據(jù)預收賬款的賬面價值和計稅基礎產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異計算出遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費用”，同時要調(diào)整該的應納稅額。為了加強和規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的企業(yè)所得稅征收管理，國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題也有特別的規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發(fā)產(chǎn)品，在其未完工前采取預售方式銷售的，其預售收入先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出當期毛利額，扣除相關的期間費用、營業(yè)稅金及附加后再計入當期應納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計稅成本后再行調(diào)整。對于這種情況，土地增值稅暫行條例有規(guī)定：納稅人在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計算土地增值稅的，可以預征土地增值稅，待該項目全部竣工、辦理結(jié)算后再進行清算，多退少補。為了保護房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)還可以加計扣除。土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。二、預售業(yè)務的稅務處理第一，營業(yè)稅的處理。預售業(yè)務一般發(fā)生在房地產(chǎn)企業(yè)取得預售商品房許可證之后、房屋竣工之前。房地產(chǎn)企業(yè)與一般的工業(yè)企業(yè)相比，具有單位價值大、投資成本高、開發(fā)周期較長等特點。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。l預繳增值稅時，納稅人應提供已領購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務機關根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計算應預繳的增值稅。l（一）實行納稅輔導期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定。l國家稅務總局l二○一○年四月七日增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法l第五條新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。丟失已開具專用發(fā)票的處理l如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。（三）第一款第（七）項所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則l第三十五條條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：（一）第一款第（一）項所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；；。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則l第六條納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納