【正文】 析。 因此，不同工藝方案的選擇， 必須同產(chǎn)品加工批量的大小 聯(lián)系起來(lái)分析。 若活塞需要量 x 小于 200， 則 y1小于 y2， 外購(gòu)方案較優(yōu)。 經(jīng)過(guò)估算，自制每個(gè)活塞的單位成本為： 直接材料 180 元 直接人工 120 元 變動(dòng)制造費(fèi)用 120 元 固定制造費(fèi)用 130 元 單位成本 550元 另外，如自制 每年還需要增加專屬固定成本 16,000元。 案例一：零部件是自制還是外購(gòu) 的分析決策 例： 某汽車制造廠過(guò)去制造卡車所需用的活塞，一直依靠外購(gòu)，購(gòu)入單價(jià)為 500 元。 四、本量利分析法的意義及其應(yīng)用案例 ? 在產(chǎn)品的生產(chǎn)決策中應(yīng)用本量利分析法，就是根據(jù)各個(gè)備選方案的成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn) 三者之間的依存關(guān)系 來(lái)確定在什么情況下哪個(gè)方案較優(yōu)的專門方法。 產(chǎn)品名稱 A產(chǎn)品 C產(chǎn)品 合計(jì) 銷售收入總額 20,000 10,000 30,000 變動(dòng)成本總額 9000 6000 15,000 貢獻(xiàn)毛益總額 11,000 4000 15,000 固定成本總額 12,000 6000 18,000 凈利 (或凈虧 ) (1000) (2023) (3000) 注意： 對(duì)于虧損產(chǎn)品是否要轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析， 主要看轉(zhuǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品 確實(shí)是利用了虧損產(chǎn)品 停產(chǎn)后騰出來(lái)的生產(chǎn)能力，而不占用其他 產(chǎn)品的生產(chǎn)能力。 B 產(chǎn)品停產(chǎn)后的貢獻(xiàn)毛益與凈利計(jì)算表 結(jié)論：只要 虧損產(chǎn)品能提供貢獻(xiàn)毛益 就不應(yīng)停產(chǎn)。 全公司的固定成本總額 18,000元， 不論 B產(chǎn)品停產(chǎn)與否總是要發(fā)生的，屬于 無(wú)關(guān)成本。 而 B產(chǎn)品所以虧損是因?yàn)樗璺謸?dān)固定成本總額的 1/2， 即 9000元， 而它的貢獻(xiàn)毛益總額只有 7000元， 所以凈虧 2023元。但運(yùn)用貢獻(xiàn) 毛益分析，結(jié)論則不同。 案例三：虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn) 的決策分析 例： 假定某公司本年產(chǎn)銷 A、 B、 C三種產(chǎn)品，年終按全部成本法算出三種產(chǎn)品的成本與各該產(chǎn)品的銷售收入比較， A 產(chǎn)品凈利 5000元， B 產(chǎn)品凈虧 2023元， C 產(chǎn)品凈利 1000元， 全公司凈利合計(jì)為 4000元。 需考慮專屬固定成本，只要對(duì)方出價(jià)高于單位變動(dòng)成本，并能使專屬固定成本得到補(bǔ)償，就可以接受。 因?yàn)閷?duì)方出價(jià) 46元，與單位成本 56元比較， 每件要損失 10元； 再加上接受定貨全年需增加專屬固定成本 4000元，更加擴(kuò)大了虧損數(shù)額。 要求：根據(jù)上述資料，為該公司做出是否接受 該項(xiàng)訂貨的決策分析。現(xiàn)有某客戶要求該公司為他們制造 甲產(chǎn)品 3000件，并在產(chǎn)品款式上有特殊要 求，需另購(gòu)一臺(tái)專用設(shè)備，預(yù)計(jì)全年需支付 專屬成本 4000元。 原則上， 只要對(duì)方客戶的開價(jià)略高于單位變動(dòng)成本， 并能補(bǔ)償專屬固定成本， 即可接受。 貢獻(xiàn)毛益計(jì)算分析表（續(xù)） 摘要 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 貢獻(xiàn)毛益總額 cm?x 減：專屬固定成本 5000 1200 5250 1560 剩余貢獻(xiàn)毛益總額 3800 3690 結(jié)論 ： 在考慮了專屬固定成本以后， 新產(chǎn)品Ａ的 剩余貢獻(xiàn)毛益總額 較新產(chǎn)品Ｂ 多 110 元 （ 38003690）， 故開發(fā)新產(chǎn)品Ａ較為有利。 貢獻(xiàn)毛益計(jì)算分析表 摘要 新產(chǎn)品 A 新產(chǎn)品 B 剩余生產(chǎn)能量 ? 100,000x(170%)=30,000 每件定額 ? 60 40 最大產(chǎn)量 （件） 30,000/60=500 30,000/40=750 銷售單價(jià) 單位變動(dòng)成本 60 50 58 51 單位貢獻(xiàn)毛益 10 7 貢獻(xiàn)毛益總額 5,000 5,250 ? 機(jī)器小時(shí) 結(jié)論： 新產(chǎn)品 A 每件創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益雖較 新產(chǎn)品 B 多 3 元， 似乎開發(fā)新產(chǎn)品 A有利； 但聯(lián)系產(chǎn)品量分別算它們的 貢獻(xiàn)毛益總額 以后，則顯出開發(fā)新產(chǎn)品 B 的方案較優(yōu)， 可多獲貢獻(xiàn)毛益 250元。（前提：以銷定產(chǎn)） 解：由于該公司在生產(chǎn)能力有剩余的情況下 開發(fā)新產(chǎn)品，并不需要增加固定成本， 所以原來(lái)的共同性固定成本屬于無(wú)關(guān)成 本，無(wú)需考慮。 案例一：開發(fā)哪種新產(chǎn)品的決策分析 例１： 假定某公司原設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為 100,000機(jī)器小時(shí)， 但實(shí)際開工率只有原生產(chǎn)能力的 70%，現(xiàn)準(zhǔn)備將 剩余生產(chǎn)能力用來(lái)開發(fā)新產(chǎn)品 A或新產(chǎn)品 B。 三、貢獻(xiàn)毛益分析法的意義及其應(yīng)用案例 貢獻(xiàn)毛益分析法： 通過(guò)對(duì)比被選方案所提供的“貢獻(xiàn) 毛益總額”的大小來(lái)確定最優(yōu)方案的專門方法。其有關(guān)產(chǎn)量、售價(jià)及成本的資料如下： 聯(lián)產(chǎn)品名稱 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 產(chǎn)量 10,000千克 4,000千克 銷售單價(jià) 分離后 2元 /千克 6元 /千克 加工后 5元 /千克 10元 /千克 加工前的聯(lián)合成本 14,000元 20,000元 加工過(guò)程中 追加的成本 單位變動(dòng)成本 2元 5元 專屬固定成本 5,000元 1,000元 要求： 為該公司做出甲、乙兩種聯(lián)產(chǎn)品是否需要進(jìn)一步加工的決策分析。 解： 差量收入： 完工產(chǎn)品乙 半成品甲 =（ 80x10,000） （ 46x10,000） =340,000元 差量成本： 完工產(chǎn)品乙 半成品甲 =[（ 23x10,000） +80,000]0 =310,000元 進(jìn)一步加工成為完工產(chǎn)品乙而非半成品甲的差量收益 =30,000元 結(jié)論： 從以上計(jì)算的結(jié)果可見： 把半成品甲進(jìn)一步加工為 完工產(chǎn)品乙再行出售的方案較優(yōu)， 因?yàn)樗戎苯映? 售半成品甲的方案可多獲利潤(rùn) 30,000元。 問(wèn)題的關(guān)鍵在于分析半成品或聯(lián)產(chǎn)品在加工后所 增加的收入是否超過(guò)所追加的成本（可分成本）。 就差量成本所做的差量分析： 自制方案：預(yù)期成本 =a+bx=14000+24x3600=100400元 外購(gòu)方案：預(yù)期成本 = 28 x 3600 =100800元 自制而非外購(gòu)的差量收益 = 400元 結(jié)論： 自制方案即使 考慮了專用固定成本 以后， 其預(yù)期成本仍比外購(gòu)方案低 400元， 故采用自制方案較優(yōu)。 差量分析如下： ? 差量成本： 自制方案：變動(dòng)成本總額 = (14+6+4) x3600= 86400元 舍棄外購(gòu)的機(jī)會(huì)成本 =1300x12 = 15600元 預(yù)期成本總額 = 102023元 外購(gòu)方案：預(yù)期成本總額 = 28 x 3600 = 100800元 自制而非外購(gòu)的差量損失 1200元 從以上計(jì)算的結(jié)果可知，當(dāng)自制方案 考慮了機(jī)會(huì)成 本以后 ，則外購(gòu)方案要比自制方案節(jié)約成本 1200元，故以采用外購(gòu)為宜。 ? 例２ 依例１資料，假定洗衣機(jī)廠金工車間的生 產(chǎn)設(shè)備如不自制，可出租給外廠使用，每 月可收取租金 1300 元。據(jù)此，可進(jìn)行 差量分析如下： 差量成本： 自制方案：預(yù)期成本 =(14+6+4) x3600 = 86400元 外購(gòu)方案：預(yù)期成本 =28x3600 =100800元 自制而非外購(gòu)的差量收益 = 14400元 結(jié)論：根據(jù)以上的計(jì)算結(jié)果可見甲零件應(yīng)采 用自制方案。 解：由于該廠金工有剩余生產(chǎn)能力利用，原有的固 定成本不會(huì)因自制而增加，也不會(huì)因外購(gòu)而減 少。若該廠 金工車間目前有剩余生產(chǎn)能力可制造這種零件， 經(jīng)會(huì)計(jì)部門會(huì)同生產(chǎn)技術(shù)部門進(jìn)行估算，預(yù)計(jì)每 個(gè)零件的成本資料如下： 直接材料 14元 直接人工 6元 變動(dòng)制造費(fèi)用 4元 固定制造費(fèi)用 6元 單位零件成本 30元 ? 又假定金工車間如不制造該項(xiàng)零件，生產(chǎn)設(shè)備也沒(méi)有其他用途。 ? 分析時(shí)要注意考慮機(jī)會(huì)成本 ? 外購(gòu)方案的預(yù)期相關(guān)成本，一般應(yīng)包括買價(jià)以及訂貨、運(yùn)輸、裝卸和收貨的費(fèi)用。 案例二： 零部件是自制還是外購(gòu) 的決策分析 ? 不論是自制還是外購(gòu)，共同性的固定成本總要發(fā)生，并不因方案而異。 ? D ? 180。若機(jī)器的最大生產(chǎn)能量為 10000機(jī)器小時(shí)，生 產(chǎn)兩種產(chǎn)品所需機(jī)器小時(shí)及各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)如下： 摘要 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 每件機(jī)器小時(shí) 20機(jī)器小時(shí) 25機(jī)器小時(shí) 銷售單價(jià) 16元 28元 單位成本： 直接材料 6元