【正文】 為按歷史成本計價項目和按現(xiàn)行成本計價項目 ： ，采用現(xiàn)行匯率折算 ，按歷史匯率折算 ，按發(fā)生時的歷史匯率折算 ：除折舊費用和攤銷費用按其相關(guān)資產(chǎn)取得時的歷史匯率折算外，其他收入和費用項目均按照會計報告期內(nèi)平均匯率折算。 ：按資產(chǎn)取得或負債發(fā)生時的歷史匯率進行折算。如存貨，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，長期股權(quán)投資等。 貨幣與非貨幣性項目法要點： 貨幣性性項目：持有的貨幣或者將以固定或可確定金額收回的資產(chǎn)和負債，如現(xiàn)金，銀行存款，應(yīng)收應(yīng)付賬款，應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)等。 ：除折舊費用和攤銷費用按其相關(guān)資產(chǎn)取得時的歷史匯率折算外，其他收入和費用項目均按照會計報告期內(nèi)平均匯率折算。 報表折算實際上只是改變貨幣單位的”重新表述“ 1. 向國外信息使用者提供會計信息 2. 是合并報表的需要 3. 滿足母公司對國外子公司業(yè)績考核與評價的需要 目的 二、外幣報表折算方法 現(xiàn)行匯率：折算日（期末）匯率 歷史匯率：資產(chǎn)、負債入賬時匯率 （一）外幣折算各方法要點 項 目 流動與否法 貨幣性與否法 時態(tài)法 現(xiàn)行匯率法 現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 存貨 按成本計價 按市價計價 長期投資 按成本計價 按市價計價 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 長期負債 實收資本 留存利潤 折算損益處理 現(xiàn)行匯率 現(xiàn)行匯率 現(xiàn)行匯率 現(xiàn)行匯率 歷史匯率 歷史匯率 歷史匯率 歷史匯率 現(xiàn)行匯率 歷史匯率 歷史匯率 平衡數(shù) 損失計入當期 收益遞延 現(xiàn)行匯率 現(xiàn)行匯率 歷史匯率 歷史匯率 歷史匯率 歷史匯率 歷史匯率 歷史匯率 現(xiàn)行匯率 現(xiàn)行匯率 歷史匯率 平衡數(shù) 計入當期損益 現(xiàn)行匯率 現(xiàn)行匯率 歷史匯率 現(xiàn)行匯率 歷史匯率 現(xiàn)行匯率 歷史匯率 歷史匯率 現(xiàn)行匯率 現(xiàn)行匯率 歷史匯率 平衡數(shù) 計入當期損益 現(xiàn)行匯率 現(xiàn)行匯率 現(xiàn)行匯率 現(xiàn)行匯率 現(xiàn)行匯率 現(xiàn)行匯率 現(xiàn)行匯率 現(xiàn)行匯率 現(xiàn)行匯率 現(xiàn)行匯率 歷史匯率 平衡數(shù) 遞延 流動與非流動項目法要點： ： ：按報表編制日的現(xiàn)行匯率進行折算。 項目期初余額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額 （ 2023年 12月 31日）美元 項目 美元余額 匯率（美元：人民幣） 折合人民幣金額 銀行存款（美元戶） 400（借方） 1： 3288（借方） （ 2）對甲公司 2023年第四季度外幣賬戶匯兌損益匯總進行賬務(wù)處理。 ③假定不考慮上述交易過程中的相關(guān)稅費。當日市場匯率為 1美元 =。 ④ 11月 28日，收到應(yīng)收國外丁公司的貨款 60萬美元，款項于當日存入銀行，當日市場匯率為 1美元 =。 ③ 11月 12日，償還應(yīng)付國外丙公司的貨款 80萬美元，款項已通過美元賬戶劃轉(zhuǎn)。該商品銷售已符合收入確認條件，但款項尚未收到。簽約當日市場匯率為 1美元 =。 甲公司與乙公司的投資合同于 2023年 7月 10日簽訂。因此，售出當日，甲公司應(yīng)作會計分錄為： 借：銀行存款 —— 美元 （ 10 000 ） 92 400 貸：交易性金融資產(chǎn)（ 114 000－ 37 500） 76 500 投資收益 15 900 借：投資收益 37 500 貸：公允價值變動損益 37 500 練習：甲有限責任公司（以下簡稱甲公司）以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算，按季計算外幣賬戶的匯兌損益。由于該項交易性金融資產(chǎn)是以外幣計價，在資產(chǎn)負債表日，不僅應(yīng)考慮美元市價的變動，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的人民幣金額以 76 500（即 1 10 000 ）人賬，與原賬面價值 114 000元的差額為 37 500元人民幣，計入公允價值變動損益。 （ 4）對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期未的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益，記入當期損益。 20 7年 12月 31日，由于市價變動，當月購入的乙公司 B股的市價變?yōu)槊抗?1美元，當 H匯率為 1美元 =。 【例 10】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。12月 31日的即期匯率是 1英鎊 =。 20 7年 11月 2日，從英國 W公司采購國內(nèi)市場尚無的 A的商品 10 000件，每件價格為 1 000英鎊，當日即期匯率為 1英鎊 =15元人民幣。因此，該公司應(yīng)作為會計分錄如下： 11月 2日，購入 A商品： 借：庫存商品 — A （ 10 000 1 000 15） 150 000 000 貸：銀行存款 ―― 歐元 150 000 000 12月 31日，計提存貨跌價準備： 借：資產(chǎn)減值損失 1 050 000 貸：存貨跌價準備 1 050 000 1 000 1 000 15－ 1 000 900 =1 050 000（元人民幣） （ 3）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期未價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。“股本”屬于非貨幣性項目，因此，期末不需要按照當日即期匯率進行調(diào)整。 雖然“股本（或?qū)嵤召Y本）”賬戶的金額不能反映股權(quán)比例，但并不改變企業(yè)分配和清算的約定比例，這一約定比例通常已經(jīng)包括在合同中。相關(guān)會計分錄如下： 20 6年 7月 1日，第一次收到外幣資本時： 借：銀行存款一一美元 （ 300 000 ） 2 340 000 貸：股本 2 340 000 20 7年 2月 3日，第二次收到外幣資本時： 借：銀行存款 —— 美元 （ 300 000 ） 2 280 000 貸：股本 2 280 000 注：根據(jù)《關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見》（工商外企字 [2023]81號），外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是 1美元 =。 （ 2）以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當期損益。 非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。 乙公司所欠銷售貨款按當日即期匯率折算為 22 800 000元人民幣（ 12023 250 ），與該貨款原記賬本位幣之差額為 150 000元人民幣（ 22 950 00022 800 000）。相關(guān)會計分錄如下： 借：銀行存款 —— 人民幣 （ 12 000 250 ） 22 860 000 貸：應(yīng)收賬款 —— 美元 22 800 000 財務(wù)費用 —— 匯兌損益 60 000 借：應(yīng)收賬款 —— 乙公司（美元） 22 950 000 貸：主營業(yè)務(wù)收人（ 12 000 250 ） 22 950 000 20 7年 4月 30目，甲股份有限公司仍未收到乙公司發(fā)來的銷售貨款。 20 7年 4月 3日，向乙公司出口銷售商品 12 0