【正文】 第五節(jié) 重大錯報風險的識別與評估 ?審計模式： 審計目標、方式、方法等要素的組合，規(guī)定了如何分配審計資源、控制審計風險、規(guī)劃審計程序、搜集審計證據(jù) ?審計模式的演變： 賬項基礎審計 制度基礎審計 傳統(tǒng)風險導向審計 風險導向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計 目的與要求： ? 注冊會計師應了解被審單位及其環(huán)境，以識別和評估財務報表重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序。（ ） 某注冊會計師在評估被審計單位的審計風險時，分別設計了以下四種情況，以幫助決定可接受的檢查風險水平。 思考 9（ 多選題） 你認為以下表述 錯誤 的是（ ） 思考 10（ 判斷題） 注冊會計師對審計重要性水平估計得越高，所需收集的審計證據(jù)的數(shù)量就越少（ ） 五、 審計風險 一、審計風險定義 審計風險 是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。 ： 超過；接近 思考 1（判斷） 某企業(yè)去年 30萬錯報漏報被出具保留意見，今年 70萬更應出具保留意見（ ） 注冊會計師執(zhí)行年度會計報表審計時 ， 下列各項中 最有可能 幫助對其重要性水平作出初步判斷的是 （ ） A、 計劃實施實質(zhì)性測試時確定的預期樣本量 B、 被審計單位中期會計報表 ； C、 內(nèi)部控制調(diào)查問卷 ； D、 與管理當局的溝通函 思考 2(單選 ) 下列情況中 ， 注冊會計師應當合理運用重要性原則的有 （ ） Ａ確定是否接受委托； Ｂ確定審計程序的性質(zhì) 、 時間和范圍； Ｃ執(zhí)行審計程序； Ｄ評價審計結果 思考 3： (多選 ) 注冊會計師執(zhí)行年度會計報表時 ， 運用重要性原則的主要目的有 （ ） Ａ提高審計效率； Ｂ 保證審計質(zhì)量； Ｃ查出錯誤與舞弊； Ｄ提高會計信息質(zhì)量 思考 4(多選 ) 如果已發(fā)現(xiàn)尚未調(diào)整的錯報 、 漏報的匯總表數(shù) 超過 重要性水平 ， 為降低審計風險 ， 注冊會計師應當采取的必要措施包括 （ ） Ａ修改審計計劃 ， 將重要性水平調(diào)整至更高的水平 Ｂ擴大實質(zhì)性測試范圍 ， 進一步確認匯總數(shù)是否重要 Ｃ提請 被審計單位調(diào)整會計報表 ， 以使匯總數(shù)低于重要性水平 Ｄ發(fā)表保留意見或否定意見 思考 5(多選 ) 在（ ）情形下，注冊會計師應當考慮 追加 或 擴大 審計程序。 ： 金額；性質(zhì) 。 判斷錯報 總結：審計重要性中的 “ 兩個 ” ： 提高審計效率；保證審計質(zhì)量。 會計報表層面重要性水平的確定 恰當?shù)幕鶞? 適當?shù)陌俜直? 總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤（相對穩(wěn)定、可預測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模） ?如果同一期間各會計報表的重要性水平不同時，由于謹慎性的原則，選低者。 重要性水平是客觀的， 但需 CPA作出主觀判斷 對重要性的評估需要專業(yè)判斷， 整個審計過程都需要運用重要性原則。 如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策 ，則該項錯報是重大的 。 （ ） 思考 2 以下關于審計計劃的表述錯誤的是 （ ） A 審計計劃通常分為 總體審計策略和具體審計計劃 ； B 對于具體審計計劃 ， 在實務中一般是編制審計程序表的方式體現(xiàn)的； C 雖然審計計劃是對審計工作的一種預先規(guī)劃 ，但注冊會計師在整個審計過程中應當按照審計計劃執(zhí)行審計業(yè)務 ， 因此審計計劃不能改變； D 審計計劃應由審計項目的負責人編制 ， 經(jīng)會計師事務所的有關業(yè)務負責人審核和批準后 ， 下達至審計小組的全體成員 。 當就總體審計策略和具體審計計劃中的內(nèi)容與治理層 、 管理層進行溝通時 ， 注冊會計師應當保持職業(yè)謹慎 ， 以防止由于具體審計程序易于被管理層或治理層所預見而損害審計工作的有效性 。 具體審計計劃 具體審計計劃比總體審計策略更加詳細 ， 其內(nèi)容包括為獲取充分 、 適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平 ， 項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì) 、 時間和范圍 。 在制定總體審計策略時 ， 注冊會計師還應考慮初步業(yè)務活動的結果 ， 以及為被審計單位提供其他服務時所獲得的經(jīng)驗 。 、 時間和方向 ，并指導制定具體審計計劃 。 第三節(jié) 總體審計策略與具體審計計劃 ?充分的審計計劃可以使注冊會計師有的放矢的進行審計，關注重點審計領域，及時發(fā)現(xiàn)、解決潛在問題，恰當組織管理審計工作。 C 簽署審計業(yè)務約定書之前，注冊會計師不僅應當了解被審計單位主要管理人員的品性，也要對自身的勝任能力和獨立性進行評價。（ ） 思考 8（多選題） 以下關于審計業(yè)務約定書的 表述正確的有 A 審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認審計業(yè)務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任與義務等事項的書面合同。（ ） 2 ．審計業(yè)務約定書一經(jīng)簽署則具有法律效力，所以它應受經(jīng)濟合同法的規(guī)范。法院調(diào)閱事務所工作底稿發(fā)現(xiàn)審計師使用了 “ 審計費用 ” 概念，列在代編的資產(chǎn)負債表負債項目下，且底稿中有“ 發(fā)票遺失 ” 字樣，認定已執(zhí)行了審核工作。初審法院以 “ 報表封面注明了未經(jīng)審計 ” 字樣為由判定審計師不存在過失。 3 業(yè)務變更的處理 案例 美國 1136租戶案件 ?該公司為紐約一家?guī)孜环繓|和房客出資創(chuàng)辦的合作制不動產(chǎn)企業(yè)，委托不動產(chǎn)經(jīng)紀人代管。 審計業(yè)務約定書 是指會計師事務所與委托人共同簽署 ， 據(jù)以確定審計業(yè)務的委托與受托關系 ， 明確委托目的 、 審計范圍及雙方應負責任與義務等事項的書面合同 。 ?最近幾年美國一些會計師事務所對接受和續(xù)簽 高科技行業(yè)上市 公司的審計委托業(yè)務就十分謹慎。德勤的 CEO邁克爾 .庫克指出： 任何高風險客戶支付給我們的費用都不足以支付在該客戶出問題時我們所要花費的辯護費，我們必須減少法律風險以保持生存能力。即使對老客戶