【正文】 1 820元，被會計人員占為己有； （ 2） 11月 15日收到業(yè)務咨詢費 3 850元，列入小金庫； （ 3）資產(chǎn)負債表中的存貨低估 16萬元，原因尚待查明。 四、評價審計結(jié)果對重要性的考慮 ? ? 應當考慮的主要因素 水平的關(guān) 重要性水平的確定是一個非常困難的專業(yè)判斷過程 例：匯總數(shù)與財務報表層次重要性水平的比較 案例分析 ? [資料 ]審計人員受委托對渝香食品有限公司 20X8年 12月的財務報表進行審計。 ? 計算方法： ? 固定比率法 ? 變動比率法 ? 會計報表層次重要性水平的選取 ——各會計報表重要性水平的最低者 ? 會計報表尚未編制完成 ? 將期中會計報表推算年度會計報表。 1）各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報、漏報的可能性 ? 賬戶性質(zhì) ：越重要，越低 ? 該賬戶產(chǎn)生錯漏報的可能性 ：越大，越高 ? 驗證該賬戶的成本： 越大，越高 2）各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務報表層次重要性水平的關(guān)系 各賬戶的重要性水平之和 ﹦ 報表層次的重要性水平 舉例：重要性水平分配 單位：萬元 項目 金額 甲方案 1% 乙方案（專業(yè)判斷從成本角度） 現(xiàn)金 700 7 應收賬款 2100 21 存貨 4200 42 70 固定資產(chǎn) 7000 70 42 總計 14000 140 140 ? 從性質(zhì)方面考慮重要性 金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有可能是重要的 具體情況 涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報 可能引起違反合同義務履行的錯報或漏報 影響收益趨勢的錯報或漏報 不期望出現(xiàn)的錯報或漏報 小金額錯報或漏報的累計 錯報對增加管理層報酬的影響程度 錯報是否與涉及特定方的項目相關(guān) ?評價審計結(jié)果時對重要性的考慮 重要性被看作是錯報或漏報是否影響到財務報表使用者進行判斷和決策的標準 評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平可能 不同于 編制審計計劃時確定的重要性水平。 解：（ 1）重要性水平計算 ⑴ 金額大小 從數(shù)量方面考慮重要性 重要性的數(shù)量即重要性水平 ， 是錯報金額的大小 ⑵ 錯報的性質(zhì)是判斷重要性的另一個重要因素 要性 。 判斷基礎(chǔ) 金額 比率 積 重要性水平 資產(chǎn)負債表 利潤表 會計報表層 資產(chǎn)總額 180000 % 900 880 880 凈資產(chǎn) 88000 1% 880 營業(yè)收入 240000 % 1200 1200 凈利潤 24120 5% 1206 （ 2）重要性水平與審計風險之間呈反向關(guān)系。 （ 2）簡要說明重要性水平與審計風險之間的關(guān)系。在審計實務中，“重要性數(shù)量水平”的作用在于作為會計報告允許出現(xiàn)差錯的最高水平，評價所發(fā)現(xiàn)問題的 重要性，確定發(fā)表審計意見的類型。 ? 二、重要性的運用 ? （一）運用重要性原則的一般要求 ? 確定計劃的重要性水平時應考慮的因素 財務報表使用者角度考慮重要性 在審計計劃階段重要性被看作審計人員認為財務報表中存在的錯報尚不會影響合理的財務報表使用者決策的最大金額（可接受的重要性水平） 對被審計單位及其環(huán)境的了解 審計的目標 財務報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系 財務報表項目的金額及其波動幅度 ? 從數(shù)量角度講，重要性 表現(xiàn)為重要性數(shù)量水平，如“稅前利潤的 5％－ 10％”、“總資產(chǎn)的 ％一 1%”，等等。 ? 重要性“是指被審計單位會計報表錯 報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決定”。如果一項錯報單獨連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。審計機構(gòu)要先意識到這一點，而不是無條件、無原則、無限制地向委托人公司、大股東屈膝。其二， CFO獨立性的缺失，在顧雛軍的描述中， CFO好像沒有什么作用，完全聽命于 CEO。 ? 這樣看來， CFO的獨立性對于一個上市公司的清白至關(guān)重要，要是 CFO與 CEO不狼狽為奸的話， CEO是很難在 CFO的眼皮底下做到游刃有余的。一旦 CFO收到 CEO的不正當要求，即可向?qū)徲嬑瘑T會報告。 ? 正常情況下， CFO對董事會負責，不受企業(yè)經(jīng)營者的直接制約。警察的角色，和一個公司中財務人員的角色是一樣的。 CFO勢必只能依附公司的管理者，其職業(yè)自由化的氛圍也很難形成。 ? 中國有一個比較特殊的現(xiàn)象，就是企業(yè)的管理權(quán)和所有權(quán)并沒有實現(xiàn)分離，這在民營企業(yè)尤其嚴重。因此 CFO，尤其是上市公司的 CFO，在提升公司整體盈利能力和管理水平、保證信息披露的真實性方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。 ? （二） CFO獨立性 首席 財務官 CFO(Chief Financial Officer) ? CFO獨立性又如何呢？ ? 科龍事件讓我們考慮一旦顧雛軍被證實是挪用科龍資金收購美菱和亞星，其涉嫌挪用的資金將超過 5億元， CFO CFO與 CEO之間協(xié)調(diào)并最終完成了資金的挪用。我國有關(guān)部門對會計師事務所的違法行為所進行的裁決和處理，偏重于行政處罰。 ? 上世紀 80年代的國際商業(yè)信貸銀行倒閉案，使卷入其中的普華永道支付了 1億多美元的賠償。 (“四大”：普華永道 (PWC)、畢馬威 (KPMG)、德勤 (DTT)、和安永 (EY) ) ? 審計師的獨立性由此可見一斑 …… ? 從 2023年的鄭百文到錦州港，以及 2023年的京東方等四大的審計問題頻現(xiàn)。 ? 這也正體現(xiàn)了我們在制度這方面的缺失，一方面不健全的經(jīng)濟體制使得上市成為大肆斂財?shù)拇~，在國退民進的過程中，如顧雛軍之流不勝枚舉。此外，會計師事務所和客戶之間的關(guān)系十分微妙，現(xiàn)在許多審計師身陷問題公司，主要因為上市公司能夠左右會計師事務所的飯碗。 ? 一直以來，人們習慣稱審計師為“經(jīng)濟警察”，實際上夸大了外部獨立審計的作用。借助這些優(yōu)惠政策，“四大”在