【正文】 間的預付貨款 10萬元，其他應收款 15萬元，審計師認為其均低于重要性水平，沒有繼續(xù)查證，也沒有適當披露。 案 例 一 作業(yè)：案例分析 分析目的：掌握審計師應當如何確定和運用重要性水平。 如果尚未調整的錯報或漏報的匯總數(shù)可能影響到某各會計報表使用者的決策，但就會計報表整體而言是公允的， CPA應發(fā)表保留意見；若影響到大多數(shù)甚至全部報表使用者的決策，應發(fā)表否定意見。 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 47 （三）匯總數(shù)超過重要性水平的處理 CPA應當考慮采用兩種措施： 一是 擴大 實質性程序范圍，以確認匯總數(shù)是否重要； 二是提請被審計單位 調整 會計報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平?？赏ㄟ^擴大或追加審計審計程序確定匯總數(shù)是否重要。 2. 推斷的錯報或漏報。在任何情況下，審計學都應當要求管理層就已發(fā)現(xiàn)的錯報調整會計報表。匯總時，應當包括： 1. 已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報。 第三，有意地規(guī)定重要性水平低于評價審計結果的重要性水平。 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 44 四、評價審計結果時對重要性的考慮 （一）評價審計結果時所運用的重要性水平 （二）錯報或漏報的匯總 （三）匯總數(shù)超過重要性水平的處理 （四）匯總數(shù)接近重要性水平的處理 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 45 （一）評價審計結果時所運用的重要性水平 1. 評價審計結果時所運用的重要性水平可能與編制計劃時的初步判斷數(shù)不同 因為：第一，環(huán)境的變化。 審計時，只要發(fā)現(xiàn)該賬戶或交易的錯漏報超過這一水平，就建議被審計單位調整。 在采用分配方法時，各賬戶或交易層次的重要性水平之和應當?shù)扔跁媹蟊韺哟蔚闹匾运健? 在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時，應考慮以下主要因素：第一，各賬戶或交易的性質及錯漏報的可能性；第二，各賬戶或交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關系；第三，考慮審計成本。 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 41 （四）賬戶或交易層次的重要性水平 CPA在制定賬戶或交易的審計程序前，可將會計報表層次的重要性水平分配到各賬戶或各類交易；也可單獨確定各賬戶或交易類別的重要性水平。查表可知，總收入額在 1000萬 ~3000萬之間，查表得計算基數(shù) 85500，系數(shù)為 ，重要性應為： 重要性 =85500+ （ 21721000）萬=139,412元 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 39 變動比率法下的重要性計算表 總資產或總收入中較大者的范圍 (萬元 ) 重要性水平 下限（不包括在內） : 上限（包括在內） 基數(shù) (元 ) 系數(shù) 0 3 0 900 3 10 1 780 100 10 30 3 970 140 30 100 8 300 450 100 300 18 400 000 300 1 000 38 300 670 1 000 3 000 85 500 460 3 000 10 000 178 000 313 10 000 30 000 397 000 214 30 000 100 000 826 000 145 100 000 300 000 1 840 000 100 300 000 1 000 000 3 830 000 067 1 000 000 3 000 000 8 550 000 046 3 000 000 10 000 000 17 800 000 031 10 000 000 30 000 000 39 700 000 021 30 000 000 —— 82 600 000 015 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 40 2. 會計報表層次重要性水平的選取 如果同一期間各會計報表的重要性水平不同， CPA應當取其 最低者 作為會計報表層次的重要性水平。 X8— （ 2）變動比率法 原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯漏報的金額比率就越小，一般是根據(jù)資產總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比。 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 37 計算方法 （ 1）固定比率法 即在選定判斷基礎后，乘上一個固定百分比，求出會計報表層次的重要性水平。 判斷基礎包括資產總額、凈資產、營業(yè)收入、凈利潤等。如流動性較高的項目、相互聯(lián)系（業(yè)務循環(huán)）的項目 6. 會計報表各項目的金額及其波動幅度。審計項目越重要，所需收集的審計證據(jù)越多。 編制審計計劃時必須對重要性水平做出初步判斷，判斷的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量，并據(jù)此決定審計程序的性質、時間和范圍。即重要性水平不應定的過高或過低。審計風險的高低往往取決于重要性的判斷。 對增加管理層報酬的錯漏報 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 32 （三）兩個層次重要性的考慮： 報表層次和賬戶、交易層次 二者存在著反向關系。 不期望出現(xiàn)的錯漏報。 可能引起履行合同義務的錯報或漏報。有時從量的方面并不重要，但從其性質方面考慮卻是重要的。 重要性與審計意見類型的關系 .ppt 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 31 （二）金額和性質的考慮 重要性具有數(shù)量和質量兩個方面的特征。 一是為提高審計效率；二是為保證質量 。 運用的一般要求可從以下方面理解： 1. 對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷。 最后，除了金額一定小于整體層次重要性水平之外，第二層次的重要性水平與整體層次的重要性水平并不存在必然聯(lián)系。 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 28 第二層次的重要性水平又被稱為“可容忍錯報”，這一說法在新準則及其應用指南中被刪去。 第四，重要性與可容忍誤差之間的關系。 第二，重要性概念必須從會計 報表使用者 的角度來考慮。 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 26 第二節(jié) 審計重要性 重要性的定義 重要性的運用 編制審計計劃時對重要性的評估 評價審計結果時對重要性的考慮 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 27 一、重要性的定義 我國獨立審計準則對重要性的定義是：“本準則所稱重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。由部門經(jīng)理審核。 具體審計計劃一般包括審計目標、審計程序、執(zhí)行人和執(zhí)行日期。審計計劃要根據(jù)過去實際情況，考慮今年工作變化，結合經(jīng)驗判斷決定。 5. 其次，要編制審計 計劃 ，年末要參加被審計單位存貨盤點；年度結束后，審計人員要安排時間進入現(xiàn)場進行實質性程序。 （ 4）如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括何時召開項目組預備會和總結會，項目負責人和經(jīng)理如何進行復核，是否需要實施項目質量控制復核等等。 （ 2）向具體審計領域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他審計師工作的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算。 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 22 ⑷ 編制審計計劃的其他資料 編制審計計劃需要多方面的資料，為便于講解，把它集中反映在其他資料中。 ④ 內部控制的評估結果。 ③ 預期分析程序結果的準確性。 ② 與相同目的其他審計程序審查結果的一致性。 ② 實施階段分析程序的目的 Ⅰ 發(fā)現(xiàn)可能的錯誤； Ⅱ 減少實質性程序的范圍 ③ 報告階段分析程序的目的 Ⅰ 確認審計中發(fā)現(xiàn)的波動或差異； Ⅱ 評估持續(xù)經(jīng)營能力 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 21 分析程序方法與可能發(fā)現(xiàn)的問題 可能發(fā)現(xiàn) .ppt 分析程序結果的可靠性取決于下列因素： ① 分析程序項目的重要性。 Ⅲ 評價被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力。這是審計計劃的起點。 根據(jù)橫向、縱向和比率分析結果，填制分析性測試情況表該表分為兩部分： 第一部分是對當期會計報表整體變動情況作一描述，使審計人員對被審計單位當期整體情況有個基本概念； 第二部分根據(jù)異常變動的項目，初步列出重點審計區(qū)域和重點審計項目。 資料 .ppt 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 18 ⑴ 被審計單位基本概況表 還須補充下列資料： ①被審計單位組織機構和管理人員結構表