【正文】 8 00062【 例 420】 2023年 5月， A公司發(fā)生壞賬損失 30 000元 ,用提取的壞賬準(zhǔn)備金予以抵補(bǔ)。n 請(qǐng)根據(jù)以下三種情況，確定當(dāng)年實(shí)際應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 借方余額 +應(yīng)提取數(shù)，按相加數(shù)提取；n 總之，無(wú)論哪種情況，在調(diào)整 “壞賬準(zhǔn)備 ”賬戶余額之后，其貸方余額正好等于本期所估計(jì)的壞賬數(shù)。 貸方余額 應(yīng)提取數(shù)，按差額補(bǔ)提；168?！?借方余額實(shí)質(zhì)上是上年少提取數(shù)，應(yīng)在提取年度與計(jì)算出來(lái)的提取數(shù)相加 (補(bǔ)提 ),以彌補(bǔ) “ 欠賬 ” ，并滿足抵補(bǔ)次年度壞賬損失需要。在此基礎(chǔ)上應(yīng)根據(jù) “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 賬戶余額情況確定本期 應(yīng)實(shí)際提取數(shù)。結(jié)構(gòu)特殊的資產(chǎn)類賬戶提取壞賬準(zhǔn)備的次年度 各年年末應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備發(fā)生的壞賬損失沖回已多提的壞賬準(zhǔn)備每年末按規(guī)定方法提取數(shù)收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失(或期末余額 )[未提足數(shù) ]期末余額[多提取數(shù) ]資產(chǎn)減值損失A年 :B年 :C年 :58★ 本期應(yīng)實(shí)際提取數(shù) = 應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金 “壞賬準(zhǔn)備 ”賬戶貸方余額 （或 +“壞賬準(zhǔn)備 ”賬戶借方余額）（ 2）各年實(shí)際提取壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額的確定n 壞賬損失估計(jì)方法有四種： 應(yīng)收賬款余額百分比法 、賬齡分析法、銷貨百分比法、個(gè)別認(rèn)定法。57（ 1）賬戶設(shè)置賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類 (備抵 )； 賬戶結(jié)構(gòu)： 貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額方向不確定。借：資產(chǎn)減值損失 5 000 貸：應(yīng)收賬款 5 000 直接轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款100000 5000資產(chǎn)減值損失5000 如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的這部分壞賬損失以后又收回時(shí)，分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 5 000 貸：資產(chǎn)減值損失 5 000（相反分錄）同時(shí)：借：銀行存款 5 000 貸：應(yīng)收賬款 5 00056(2)備抵法 按照謹(jǐn)慎性原則要求，按期（年）估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，并計(jì)入當(dāng)期 “ 資產(chǎn)減值損失 ” ，待發(fā)生壞賬時(shí)再?zèng)_銷壞賬準(zhǔn)備金和應(yīng)收款項(xiàng)的一種做法。55n 【 補(bǔ)例 】 2023年 1月 31日， W公司應(yīng)收賬款中，應(yīng)收 A公司的賬款為 5 000元。n 缺點(diǎn) ：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則要求。543. 處理方法(1)直接轉(zhuǎn)銷法 指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將壞賬損失直接計(jì)入壞賬期間費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收賬款。n ① 因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款。51◆ 關(guān)于托收承付結(jié)算方式的說(shuō)明【 例 417】 上述應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，公司已受到對(duì)方開(kāi)具的匯票。已辦妥托收手續(xù)。 購(gòu)貨方 10天以內(nèi)付款： 585 0002% ＝ 11 700（元） 購(gòu)貨方 20天以內(nèi)付款： 585 0001% ＝ 5 850（元） 購(gòu)貨方 30天以內(nèi)付款： 585 0000% ＝ 0 （元） 購(gòu)貨方 10天以內(nèi)付款： 585 000－ 11 700＝ 573 300（元）購(gòu)貨方 20天以上付款： 585 000－ 5 850＝ 579 150（元）購(gòu)貨方 30以上付款： 585 000－ 0＝ 585 000（元） 按折扣條件，各收款期應(yīng)給予購(gòu)貨方的現(xiàn)金折扣為：各收款期收款方應(yīng)收回的貨款為：應(yīng)收貨款－現(xiàn)金折扣凈額49（四）賬戶設(shè)置 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款 銀行存款 應(yīng)收數(shù) 收回?cái)?shù) 價(jià) 款 (含價(jià)款、稅 收回價(jià)款等 財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi) 金、代墊運(yùn) 現(xiàn)金折扣 費(fèi)等 ) 期末余額 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)： 見(jiàn)圖示；對(duì)應(yīng)賬戶： 見(jiàn)圖示； 明細(xì)賬戶： 按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算?！?應(yīng)收賬款在發(fā)生時(shí)，按總的數(shù)額扣除現(xiàn)金折扣以后的差額記入 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶即 凈價(jià)法 ?，F(xiàn)金折扣條件為“2/10,1/20, N/30” 。47（ 1）概念 ： 現(xiàn)金折扣是銷售方（債權(quán)人）為鼓勵(lì)購(gòu)買方（債務(wù)人）在規(guī)定的期限內(nèi)及早付款，而給予債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。應(yīng)收賬款總價(jià)為： 100 000＋ 17 000＋ 1000＝ 118 000（元） ※ 應(yīng)收賬款在發(fā)生時(shí)按實(shí)際發(fā)生額記入 “應(yīng)收賬款 ” 賬戶即 總價(jià)法 。46（三）應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定 ◆ 按照交易日的實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。二、應(yīng)收賬款的核算45 ● 應(yīng)結(jié)合確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)。 借：銀行存款 2 398 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 2 375 100 ★ 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 23 400★ 2 375 100為 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 賬戶到收款月份之前的發(fā)生額的合計(jì)數(shù) ) 應(yīng)收票據(jù) 收到票據(jù) 2 340 000 上年末利息 35 100 合 計(jì) 2 375 10044（一）應(yīng)收賬款的概念 企業(yè)因銷售商品和提供勞務(wù)（企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)）而應(yīng)向購(gòu)貨（或接受勞務(wù)）單位收取的款項(xiàng)，是企業(yè)因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的債權(quán)。12)5 ＝ 2 398 500 （元） ※ 應(yīng)計(jì)入收款年度（ 09年）的票據(jù)利息： 2 340 000 (6%247。 ※ 票據(jù)利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。12= % ）42 ▲ 收到票據(jù)時(shí)的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收票據(jù) 2 340 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 340 000 ▲ 本年度（ 08年）終了計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息： 2 340 000 (6%247。（月利率 =年利率 247。價(jià)款 2 000 000元，增值稅 340 000元。 ★ 如果持有應(yīng)收票據(jù)期間適逢中期期末或年末，即使票據(jù)尚未到期，也應(yīng)計(jì)算利息。到期日的計(jì)算按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，即 “ 算頭不算尾或算尾不算頭 ” 的算法。到期日為到期月份中與出票日相同的那天；月末簽發(fā)的，以到期月的月末日為到期日。 2 340 000 （ 6%247。財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入應(yīng)收票據(jù)利息402）票據(jù)利息計(jì)算公式【 補(bǔ)例 】 企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)的面值為 2 340 000元，期限為 5個(gè)月，年利率為 6%。 ★ 按有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的利息收入應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 借：應(yīng)收票據(jù) 585 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 85 000【 例 414】 上述匯票到期，公司按期收回款項(xiàng)，存入銀行。38(1)不帶息票據(jù)的核算【 例 413】 公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款 500 000元，增值稅 85 000元。n 不帶息票據(jù)到期值 =面值n 帶息票據(jù)到期值 =面值 +利息37（四）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收數(shù) 收回?cái)?shù) 銀行存款 ◆ 面值 ◆ 到期收回 收回?cái)?shù) 應(yīng)交稅費(fèi) ◆ 利息 ◆ 貼現(xiàn)轉(zhuǎn)讓 收回?cái)?shù) 期末余額 財(cái)務(wù)費(fèi)用 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)： 見(jiàn)圖示；對(duì)應(yīng)賬戶： 見(jiàn)圖示； 明細(xì)賬戶： 無(wú)。即企業(yè)在收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)一般按應(yīng)收票據(jù)的 面值 確認(rèn)入賬。（可以在到期前向銀行貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓）。（二）應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn)（承兌方到期無(wú)條件付款）。匯票承兌方應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)35 ※ 按承兌人分銀行承兌匯票和企業(yè)承兌匯票。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、和其他應(yīng)收款等。 借：原材料 120 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 20 400 貸：其他貨幣資金 — 外埠存款 140 40032【 例 412③ 】 采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)束，將剩余的外埠存款 59 600元轉(zhuǎn)回本地銀行。31（