【正文】 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減提取數(shù)備抵?jǐn)?shù)★ 第一年提取數(shù)＝ “應(yīng)收賬款 ”賬戶余額等 提取比例 銀行存款 ★ 第二年起提取數(shù)＝當(dāng)年 “應(yīng)收賬款 ”賬戶余額等 提取比例－ “壞賬準(zhǔn)備 ”賬戶貸方余額（正數(shù)時(shí)正常提??；負(fù)數(shù)時(shí)沖銷多提數(shù) ）★ “壞賬準(zhǔn)備 ”賬戶為借方余額時(shí)應(yīng)相加（補(bǔ)足少提數(shù)）② 年末余額 :上年多提數(shù)[年末余額 :上年少提數(shù)] ①◆ 壞賬收回◆ 沖銷多提◆ 次年度發(fā)生壞賬損失時(shí)的沖減數(shù) ◆ 各年末提取壞賬準(zhǔn)備金數(shù)(含補(bǔ)提數(shù) ) B年 C年 A年 “壞賬準(zhǔn)備 ”賬戶（ 5筆分錄） 記住噢 壞賬準(zhǔn)備（ 1）企業(yè)確認(rèn)壞賬時(shí) （ 1）期末，提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)（ 2）沖銷多提的 （ 2）以前確認(rèn)的壞賬 壞賬準(zhǔn)備時(shí) 重新收回時(shí)（兩筆分錄） 平時(shí) 余額可能在借方 平時(shí) 余額可能在貸方 年終時(shí) ，必須是貸方余額， 而且正好等于年末應(yīng)收賬款 余額乘以壞賬準(zhǔn)備提取率 (2)各年實(shí)際提取壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額的確定 ● 應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金＝提取基數(shù)（如 “ 應(yīng)收賬款年末余額 ” 、賬齡或銷貨總額） 計(jì)提比例 ★ 計(jì)算結(jié)果為本年 應(yīng)提取數(shù) 。 應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失　　 10 000 5 000 　　　 5 000直接轉(zhuǎn)銷損益費(fèi)用類賬戶 (2)備抵法（謹(jǐn)慎性原則要求） 按照謹(jǐn)慎性要求，按期（年）估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期 “資產(chǎn)減值損失 ”賬戶 ，待下期發(fā)生壞賬時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備的一種做法。 缺點(diǎn) ：會造成壞賬期間費(fèi)用劇增，降低當(dāng)期利潤水平， 也不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制 基礎(chǔ)確認(rèn)收入與費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)要求。 2. 處理方法 (1)直接轉(zhuǎn)銷法 將實(shí)際發(fā)生的壞賬損失直接計(jì)入壞賬期間費(fèi)用（ “資產(chǎn)減值損失 ” ）的一種做法。（ 沒有折扣 ?。? 借：銀行存款 351 000 貸：應(yīng)收賬款 351 000課堂練習(xí)： 某企業(yè)在 2023年 12月 1日銷售一批商品 800件，貨款 30,000元，增值稅 5,100元，企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/ 1/ N/30， 假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。 （ 1）辦妥托收手續(xù)時(shí) 借：應(yīng)收賬款 351 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 51 000 （ 2）如果上述款項(xiàng)在 10天內(nèi)收到 借：銀行存款 343 980 （實(shí)收款） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 020 （現(xiàn)金折扣） 貸：應(yīng)收賬款 351 000 ★ 70 200為現(xiàn)金折扣； 343 980為實(shí)際收到的貨款。 【 例 417】 上述應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，公司已收到對方開具的匯票。 借：應(yīng)收賬款 118 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000 銀行存款 1 000 ★ 應(yīng)收賬款總額為售價(jià)、稅金與代墊運(yùn)費(fèi)之和。 （五）核算舉例 【 例 416】 公司賒銷商品一批，售價(jià)為100 000元，增值稅 17 000元，為對方代墊運(yùn)費(fèi) 1 000元。在我國對 應(yīng)收賬款 的核算不采用這種方法?，F(xiàn)金折扣條件為 2/10， 1/20， 0/30。 現(xiàn)金折扣概念： 是在 賒銷 產(chǎn)品的情況下，銷售方（債權(quán)人）為鼓勵購買方（債務(wù)人）盡早付款而給予債務(wù)人的債務(wù)折扣。應(yīng)收賬款總價(jià)為： 100 000＋ 17 000＋ 1000 ＝ 118 000（元） ★ 應(yīng)收賬款在發(fā)生時(shí)按實(shí)際發(fā)生額記入“ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶，即 總價(jià)法 。（ 結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的做法加以理解 !） （三）應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定 (計(jì)量 ) ◆ 按照交易日的 實(shí)際發(fā)生額 確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。 ● 應(yīng)結(jié)合確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)。收到 A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為 6個(gè)月，票面利率為 5% （ 1） B企業(yè)收到票據(jù)時(shí) （ 2）年終計(jì)提票據(jù)利息時(shí) （ 3）票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)（ 1）借：應(yīng)收票據(jù) 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100,000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17,000（ 2）借：應(yīng)收票據(jù) 1950 （ 4個(gè)月的利息） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1950(3) 借：銀行存款 119,925 貸：應(yīng)收票據(jù) 118,950 財(cái)務(wù)費(fèi)用 975 （ 2個(gè)月的利息） 二、應(yīng)收賬款的核算 （一）應(yīng)收賬款的概念 企業(yè)因銷售商品和提供勞務(wù)（企業(yè)的主營業(yè)務(wù)）而應(yīng)向購貨（或接受勞務(wù)）單位收取的款項(xiàng)。 借：銀行存款 2 398 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 2 375 100 ※ 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 23 400 ※ “2 375 100”為 “應(yīng)收票據(jù) ”賬戶到收款月份之前的發(fā)生額的合計(jì)數(shù) (2 340 000+35 100)。125 ＝ 2 398 500（元） ★ 應(yīng)計(jì)入收款年度（ 2023年）的票據(jù)利息： 2 340 000 6%247。 ★ 票據(jù)利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。202310月 11月 12月 1月 2月9月 30日收到票據(jù)承兌期次年 2月 29日2023年末時(shí)應(yīng)計(jì)算利息 ① 收到票據(jù)時(shí)的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收票據(jù) 2 340 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 000 ② 年度（ 2023年）終了計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息： 2 340 0006%247。 2）票據(jù)利息計(jì)算時(shí)間 會計(jì)年度 中期期末 、 年末 、 到期時(shí) 。（ 月利率： 6%247。價(jià)款 2 000 000元，增值稅 340 000元。 借：應(yīng)收票據(jù) 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000 并應(yīng)在 “應(yīng)收票據(jù)備查簿 ”中記錄，以備查考 【 例 414】 上述匯票到期，公司按期收回款項(xiàng)，存入銀行。 賬戶結(jié)構(gòu)： 借款利息等費(fèi)用記入借方； 利息收入記入貸方（沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收數(shù) 收回?cái)?shù) ▲面值 ▲到期收回?cái)?shù) ▲利息 ▲貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓期末余額 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銀行存款貨款結(jié)算方式的一種！ (1)不帶息票據(jù)的核算【 例 413】 公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款 500 000元，增值稅 85 000元。并應(yīng)在 “ 應(yīng)收票據(jù)備查簿 ” 登記。見 例 415。 ：收到時(shí)，按照票據(jù)的面值確認(rèn)。即企業(yè)在收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)一般按應(yīng)收票據(jù)的面值確認(rèn)入賬。 （可以在匯票到期前向銀行貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓）。 （三）應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn) （承兌方到期一般應(yīng)無條件付款）。銷售企業(yè)購貨企業(yè)發(fā)出商品開戶銀行 開戶銀行運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā) 票(應(yīng)付票據(jù) )商業(yè)匯票(應(yīng)收票據(jù) )商業(yè)匯票到期送存銀行，收回款項(xiàng)具有承兌期限，暫存企業(yè)應(yīng)登記 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 賬戶及備查簿 （二）應(yīng)收票據(jù)的分類 ：銀行承兌和企業(yè)承兌 (銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票 )兩種。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。 借：原材料（在途物資） 120230 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20400 貸：其他貨幣資金 — 外埠存款 140 400 【 例 412（ 3） 】 采購業(yè)務(wù)結(jié)束，將剩余的外埠存款 59 600元轉(zhuǎn)回本地銀行?！?貨款結(jié)算的又一種方式其他貨幣資金 存入數(shù) 支付數(shù)▲匯往異地采 ▲支付材料款 購款等 ▲剩余款退回期末余額 銀行存款 原材料等應(yīng)交稅費(fèi) ★ 材料收發(fā)日常核算方法不同（實(shí)際成本法、計(jì)劃成本法），記入賬戶也各不相同 ★ 為增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額（還有現(xiàn)金結(jié)算、賒購和預(yù)付賬款等結(jié)算方式）（四）核算舉例 【 例 412(1)】 公司委托當(dāng)?shù)亻_戶銀行匯款200 000元給采購地銀行開立采購專戶。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2023年 6月 30日 單位：元 項(xiàng) 目 金額 項(xiàng) 目 金額銀行存款日記賬余額加： 銀行已收 公司未收減： 銀行已付 公司未付507000 50000 1000銀行對賬單存款余額加：公司已收 銀行未收減：公司已付 銀行未付508000 64000 16000調(diào)節(jié)后余額 556000 調(diào)節(jié)后余額 556000 三、其他貨幣資金的核算 （一）其他貨幣資金的概念 ◆ 存放地點(diǎn)和用途不同于現(xiàn)金和銀行存款（結(jié)算戶）的貨幣資金。?30日銀行代公司支付水電費(fèi) 1000元