【正文】 有收回款項(xiàng)而向轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款的商業(yè)匯票，該賬戶的余額在借方，反映未到期應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。因此，應(yīng)收票據(jù)的變現(xiàn)能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他應(yīng)收款項(xiàng)。 ? 應(yīng)收票據(jù)由于收款金額、收款時(shí)間及承兌人明確地列示在票據(jù)上，信用性比較強(qiáng)。 ? 按面值計(jì)價(jià)是以商業(yè)票據(jù)的賬面價(jià)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值。 47 ? 應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)即入賬價(jià)值的確定方法有兩種，即按現(xiàn)值計(jì)價(jià)和按面值計(jì)價(jià)。不帶息匯票的面值與到期值金額相同，但實(shí)際上票面金額的確定已經(jīng)包含了利息因素。帶息匯票是指在商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人必須按票面金額加上應(yīng)計(jì)利息向收款人或被背書人支付票款的商業(yè)匯票。一般情況下，商業(yè)承兌匯票存在到期不能承兌的風(fēng)險(xiǎn)，銀行承兌匯票則不存在承兌風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)承兌匯票是由債務(wù)人或債權(quán)人簽發(fā)、由債務(wù)人承兌的匯票。 ? 在我國，應(yīng)收票據(jù)主要是指在商業(yè)匯票結(jié)算方式下債權(quán)人所持有的商業(yè)匯票，至于其它的即期票據(jù)如支票、銀行本票和銀行匯票等，一般視同貨幣資金。 45 一、應(yīng)收票據(jù) ? （一）應(yīng)收票據(jù)概述 ? ? 應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。 ? 企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額： ? 借：其他貨幣資金 ——存出投資款 ? 貸：銀行存款 ? 購買債券、股票等時(shí)： ? 借：交易性金融資產(chǎn) ? 可供出售金融資產(chǎn) ? 貸：其他貨幣資金 ——存出投資款 44 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) ? 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)?，F(xiàn)舉例說明其他貨幣資金的核算。 ? 存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。 ? 信用證存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。 ? 銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 第二章開始至此 3學(xué)時(shí) 41 三、其他貨幣資金 ? 其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、外埠存款、存出投資款和和在途貨幣資金等 。如果調(diào)節(jié)后雙方余額不相等，則表明記賬有差錯(cuò)，需要進(jìn)一步查找原因并進(jìn)行更正。 ? 根據(jù)上述資料，編制豫新公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表見表 4—1所示。 ? （ 4） 12月 31日，根據(jù)合同，銀行代企業(yè)已支付電話費(fèi) 120元，但企業(yè)尚未收到銀行的付款通知。 ? （ 2） 12月 30日，企業(yè)委托銀行代收的利民公司的貨款 6740元，銀行已記入企業(yè)的存款賬戶，但企業(yè)尚未收到銀行的收款通知。 ? 【 例 5】 豫新公司 2023年 12月 31日銀行存款日記賬的余額為 85000元；同日，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為 90520元，經(jīng)逐筆核對后，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)： ? （ 1） 12月 29日企業(yè)收到光華公司的銷貨款 1200元，對方是以轉(zhuǎn)賬支票的方式結(jié)算的。通過調(diào)節(jié)表查明錯(cuò)記或漏計(jì)的賬項(xiàng)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行補(bǔ)充或更正。而且，①、④兩種情況的出現(xiàn)，會(huì)使企業(yè)銀行存款日記賬的余額大于銀行對賬單的余額；②、③兩種情況的出現(xiàn)，會(huì)使銀行對賬單的余額大于企業(yè)銀行存款日記賬的余額。例如：銀行向企業(yè)結(jié)算的借款利息或收取的其他結(jié)算費(fèi)用，銀行已直接從企業(yè)存款賬戶中減去，企業(yè)在沒有接到通知時(shí)則沒有減少銀行存款賬戶。例如：銀行根據(jù)托收憑證劃款通知，已將收入的款項(xiàng)登入了企業(yè)的存款戶，但托收憑證尚未送達(dá)企業(yè)，企業(yè)未能記入銀行存款賬戶。例如，企業(yè)開出的支票，企業(yè)已作了銀行存款減少的賬務(wù)處理，而收款單位尚未持支票到銀行辦理手續(xù)，以至于銀行沒有減少企業(yè)的銀行存款。例如；企業(yè)在月底將銷貨收到的轉(zhuǎn)賬支票送交銀行，并相應(yīng)增加了銀行存款，但銀行由于沒有辦妥手續(xù)，尚未記入企業(yè)的存款賬戶內(nèi)。 37 ? 企業(yè)發(fā)生的未達(dá)賬項(xiàng)，一般有以下幾種情況。 ? 所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)和銀行之間由于結(jié)算憑證的來往傳遞，使某些收付款項(xiàng)在一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未收到有關(guān)憑證或通知而未能入賬的款項(xiàng)。 ? ? 清查銀行存款的方法是核對賬目，即根據(jù)銀行提供的對賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬進(jìn)行逐筆核對，以檢查雙方記賬是否有錯(cuò)以及余額是否相符。 ? 有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在“銀行存款”賬戶下，分別人民幣和外幣幣種設(shè)置“銀行存款”日記賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。 35 ? 企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中每天都要發(fā)生頻繁的銀行存款收支業(yè)務(wù)，為了加強(qiáng)對銀行存款的管理，隨時(shí)掌握銀行存款的收支和結(jié)存情況， 應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款日記賬 進(jìn)行序時(shí)核算。 ? 企業(yè)因購銷業(yè)務(wù)通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算時(shí)，如果是購入原材料而支出貨款等，借記“原材料”科目，貸記“銀行存款”科目； ? 如果是銷售產(chǎn)品而收到貨款等，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。該賬戶的借方登記銀行存款的增加數(shù)，貸方登記銀行存款的減少數(shù)，期末余額在借方，表示銀行存款的結(jié)存數(shù)。 ? 在這種結(jié)算方式下，收款單位在收到信用證后，即備貨裝運(yùn)、簽發(fā)有關(guān)發(fā)票賬單連同信用證一并送交銀行，根據(jù)銀行退回的信用證等有關(guān)憑證編制收款憑證；付款單位在接到開證行的通知時(shí)，根據(jù)有關(guān)單據(jù)編制付款憑證。 ? 在我國，經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營結(jié)算業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行總行以及經(jīng)商業(yè)銀行總行批準(zhǔn)開辦信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，也可以辦理國內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)。 33 ? ? 信用證是銀行根據(jù)申請人的要求，向受益人開立的具有一定金額、在一定期限內(nèi)憑規(guī)定的單據(jù)在指定地點(diǎn)付款的書面保證文件。 ? 付款單位 應(yīng)在規(guī)定的承付期（驗(yàn)單付款為 3天，驗(yàn)貨付款為 10天）內(nèi)進(jìn)行審核；如果發(fā)現(xiàn)有與合同規(guī)定不符的地方，在承付期內(nèi)可以填制拒付理由書，向銀行提出拒付貨款；如果在承付期內(nèi)，購貨單位沒有向銀行提出拒付意見，銀行就可以認(rèn)為企業(yè)承認(rèn)付款，在承付期滿的次日，予以劃出款項(xiàng)。它一般適用于異地各單位之間簽訂有合同的商品交易以及由商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)結(jié)算。這是一種較為靈活的結(jié)算方式，但收回款項(xiàng)的保證性差。 30 ? 采用委托收款結(jié)算方式，委托收款單位在收到銀行已代為收款的通知后，即可填制收款憑證；付款單位在付款期滿接到銀行通知已付款時(shí)，應(yīng)填制付款憑證。付款期限從付款單位開戶銀行發(fā)出付款通知的次日算起，一般為三天。 ? 委托收款的全部結(jié)算過程，可以分為 “ 托收 ” 和 “ 付款 ” 兩個(gè)階段。這種結(jié)算方式適用于同城和異地各單位之間的有關(guān)款項(xiàng)的結(jié)算。 ? 采用匯兌結(jié)算方式，匯款單位在匯出款項(xiàng)后，應(yīng)根據(jù)匯款回單編制付款憑證；收款單位對于匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)編制收款憑證。此外，企業(yè)匯給在外地出差人員進(jìn)行臨時(shí)采購的貨款，也可以采用匯兌這種結(jié)算方式。 ? ? 匯兌是匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地收款單位或個(gè)人的一種結(jié)算方式。另外，管理銀行卡業(yè)務(wù)，還請參閱 1999年 3月 1日起實(shí)施的《 銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法 》 。透支期限最長為 60天；建立授權(quán)制度，對超過規(guī)定限額的，要經(jīng)發(fā)卡銀行授權(quán)；規(guī)定透支的利率及其利息的計(jì)算，對信用卡的透支，按透支期限規(guī)定了不同的利率，并按最后期限或最高透支額的最高利率檔次計(jì)算。單位卡一律不得用于 10萬元以上商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金；不得交存現(xiàn)金，不得將其他存款賬戶和銷售收入的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入其賬戶，單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，嚴(yán)禁將單位的款項(xiàng)存入個(gè)人卡賬戶。 27 ? 信用卡 ? 信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。 ? 采用支票結(jié)算方式，收款單位在收到支票時(shí)，應(yīng)于當(dāng)日填制進(jìn)賬單并與支票一起送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回后的進(jìn)賬單及有關(guān)的原始憑證編制收款憑證。支票一律記名，付款期限為 10天。 ? 支票分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票兩種。 ? 如果銀行承兌匯票在到期時(shí)付款企業(yè)不能足額交存票款，承兌銀行負(fù)有無條件向持票人支付票款的責(zé)任，但應(yīng)向付款單位每天按照票面金額的萬分之五加收罰息。 ? 采用銀行承兌匯票結(jié)算方式，付款單位應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存開戶銀行，以供開戶銀行在匯票到期日見票付款；在收到銀行的付款通知后，即可編制付款憑證。 25 ? （ 2）銀行承兌匯票 ? 銀行承兌匯票是由收款人或承兌申請人簽發(fā)、由銀行承兌的商業(yè)匯票。 ? 付款單位在收到銀行的付款通知后，編制付款憑證。 ? 付款企業(yè)在承兌匯票時(shí)，應(yīng)在匯票的正面記載 “ 承兌 ” 字樣、承兌日期并簽章。 ? 商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 ? 商業(yè)匯票一律記名，可以背書轉(zhuǎn)讓，持票人可憑已承兌的未到期的匯票向銀行申請貼現(xiàn)。 24 ? ? 商業(yè)匯票是由收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。 ? 采用銀行本票結(jié)算方式，收款單位在收到銀行本票后，應(yīng)將銀行本票連同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，根據(jù)銀行蓋章后退回的進(jìn)賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位在收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，應(yīng)根據(jù)申請書存根聯(lián)編制付款憑證。定額本票面值為 1000元、5000元、 10000元和 50000元。 ? 作為銀行本票的出票人，銀行承諾在見票時(shí)負(fù)有無條件支付確定的金額給收款人或持票人的責(zé)任。 ? 如果有多余款項(xiàng)或由于匯票超過付款期等原因而退票時(shí)，匯款單位應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。 銀行匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓；有效期限為 1個(gè)月。 ? 根據(jù)現(xiàn)行結(jié)算制度的規(guī)定，目前主要采用的結(jié)算方式有： 銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證結(jié)算 方式等，下面就這些結(jié)算方式分別予以說明。 ? 轉(zhuǎn)賬結(jié)算，是由銀行將結(jié)算雙方應(yīng)收付的款項(xiàng)，從付款單位的存款賬戶轉(zhuǎn)入收款單位的存款賬戶。 21 ? (二 )銀行結(jié)算方式 ? 所謂結(jié)算，是指企業(yè)與有關(guān)單位或個(gè)人之間發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來而引起的貨幣資金收付行為 。 20 ? 為了加強(qiáng)對基本存款賬戶的管理，企事業(yè)單位開立基本存款賬戶，要實(shí)行開戶許可證制度，必須憑中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)核發(fā)的開戶許可證辦理，企事業(yè)單位不得為還貸、還債和套取現(xiàn)金而多頭開立基本存款賬戶；不得出租、出借賬戶；不得違反規(guī)定在異地存款和貸款而開立賬戶。 ? 專用存款賬戶 是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。 ? 臨時(shí)存款賬戶 是存款人因臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的賬戶。 ? 一般存款賬戶 是存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。如存款人的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取只能通過本賬戶辦理。 19 ? 根據(jù)中國人民銀行制定的 《 銀行賬戶管理辦法 》 的規(guī)定，企業(yè)存款賬戶分為四類： 基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶 。 ? 按照我國貨幣資金管理辦法的規(guī)定，任何企業(yè)都應(yīng)在其所在地銀行開設(shè)賬戶，用來辦理在銀行的存款、取款業(yè)務(wù)，以及通過銀行進(jìn)行各種款項(xiàng)的劃撥結(jié)算。編制會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：其他應(yīng)收款 ——出納員 50 ? 管理費(fèi)用 ——現(xiàn)金短缺 150 ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200 ? 對于多余的 200元現(xiàn)金，無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。編制會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200 ? 貸：庫存現(xiàn)金 200 ? 若發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金多余 200元，應(yīng)作相反的會(huì)計(jì)分錄。查明原因后再進(jìn)行相應(yīng)的處理：如果應(yīng)支付給有關(guān)人員的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理流動(dòng)