【正文】 客觀事實(shí)迫使銀行在經(jīng)營(yíng)中更加注重表外業(yè)務(wù) 。 表外業(yè)務(wù)也極大提高了銀行的資產(chǎn)盈利能力 。 對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的正面影響 商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)表外業(yè)務(wù)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的正面影響主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面： 1）增加銀行收益 2）促進(jìn)銀行擴(kuò)張信用、創(chuàng)造資金來(lái)源 3）降低了銀行經(jīng)營(yíng)成本 4）增強(qiáng)了銀行資產(chǎn)的流動(dòng)性 5）改善銀行收益風(fēng)險(xiǎn)的組合 1）增加銀行收益 商業(yè)銀行通過(guò)各類表外業(yè)務(wù) ， 獲得了大量手續(xù)費(fèi) 、 擁金收入 ，開(kāi)拓了新的收入來(lái)源 ， 削弱了利息收入波動(dòng)帶來(lái)的不利影響 。20世紀(jì) 80年代以來(lái) ， 西方商業(yè)銀行不斷擴(kuò)大表外業(yè)務(wù) ， 許多大銀行的表外業(yè)務(wù)量已經(jīng)接近或超過(guò)表內(nèi)業(yè)務(wù)量 。 四、 銀行表外業(yè)務(wù)分析 商業(yè)銀行的利潤(rùn)并非全部來(lái)自于銀行所投資的盈利資產(chǎn) ， 許多帶來(lái)收益的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在資產(chǎn)負(fù)債表中并未得到反映 。 這兩項(xiàng)來(lái)源的合計(jì)遠(yuǎn)小于同期存款的提現(xiàn) ， 所以銀行只有通過(guò)資產(chǎn)的減少 ， 即收縮經(jīng)營(yíng)規(guī)模才能取得足夠的現(xiàn)金 。 從運(yùn)用方面來(lái)看 ， 主要是應(yīng)付存款提現(xiàn) ， 占整個(gè)現(xiàn)金運(yùn)用的 %；其次是增加貸款資產(chǎn) ， 占現(xiàn)金運(yùn)用的 %。 上述三項(xiàng)之和為現(xiàn)金運(yùn)用合計(jì) 。 債務(wù)減少 。 這里所指的資產(chǎn)包括有形資產(chǎn) 、 多種金融債權(quán)及現(xiàn)金項(xiàng)目 。 支付股利直接導(dǎo)致現(xiàn)金流出 。合計(jì)現(xiàn)金來(lái)源為上述三項(xiàng)之和，在賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)結(jié)合具體科目變動(dòng)情況。 表中反映出該銀行現(xiàn)金資產(chǎn)減少較大 ， 以出售 、減少非現(xiàn)金資產(chǎn)所得現(xiàn)金很少 。 資產(chǎn)減少所得現(xiàn)金 。 同理 ， 應(yīng)計(jì)收入并非真實(shí)現(xiàn)金流入 ， 也應(yīng)扣除 。 這一部分是由凈利潤(rùn)扣除應(yīng)計(jì)收入 ， 加上非付現(xiàn)費(fèi)用構(gòu)成 。該銀行是一家中小銀行，由于表格較大，按現(xiàn)金來(lái)源與現(xiàn)金運(yùn)用兩個(gè)部分來(lái)說(shuō)明?，F(xiàn)金運(yùn)用也分為三個(gè)部分：即購(gòu)買非現(xiàn)金資產(chǎn)、償還債務(wù)本息、支付股利，僅從上述現(xiàn)金運(yùn)用和來(lái)源的含義來(lái)看，兩者不一定相等，差額等于現(xiàn)金資產(chǎn)的變動(dòng)額，換一個(gè)角度看，將現(xiàn)金資產(chǎn)視為普通資產(chǎn)，它的減少也可以帶來(lái)其他資產(chǎn)的增加，或是負(fù)債減少，因而現(xiàn)金減少可以看作特殊的資金來(lái)源，同樣，現(xiàn)金資產(chǎn)的增加也可以看作是特殊資金運(yùn)用。 報(bào)表按等式 “ 現(xiàn)金來(lái)源增加 =現(xiàn)金運(yùn)用增加 ” 進(jìn)行編制 。 現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金變動(dòng)為制表基礎(chǔ) ， 以現(xiàn)金的運(yùn)用 、 來(lái)源為反映對(duì)象 ， 從考察動(dòng)態(tài)化的角度組織內(nèi)容 。 盡管利潤(rùn)表是一張動(dòng)態(tài)報(bào)表 ， 但著眼點(diǎn)是銀行盈虧狀況 ， 不能反映銀行資金運(yùn)動(dòng)全貌 ， 也不能揭示銀行財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)原因 。 財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因最終可歸結(jié)為銀行現(xiàn)金流量的來(lái)源 、 運(yùn)用及增減變動(dòng) 。 最近一段時(shí)間 ， 美國(guó)銀行業(yè)已將證券買賣活動(dòng)納入非利息收支中 ， 只繳納一般所得稅 。 但由于它包含了一些不常發(fā)生的營(yíng)業(yè)外項(xiàng)目收支 ， 反而不能準(zhǔn)確反映銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 。 第三 、 純利潤(rùn) 。 應(yīng)稅所得減去應(yīng)付所得稅后的余額 ， 加上免稅收入就得到了稅后營(yíng)業(yè)收入 。 稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是營(yíng)業(yè)收支相抵后的金額 ， 該指標(biāo)意義在于明確應(yīng)稅所得 ， 稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)扣除免稅收入即為應(yīng)稅所得 。 6） 利潤(rùn) 利息凈收入扣除提取貸款損失準(zhǔn)備金后與非利息凈收入之和 ， 構(gòu)成銀行利潤(rùn) ， 隨核算口徑不同 ， 銀行利潤(rùn)有多個(gè)層次 。 第三 、 其他費(fèi)用 。 第二 、 各種資產(chǎn)使用費(fèi)用 。 5） 非利息支出 第一 、 薪金與福利支出 。 指銀行所得信托收入 、 融資租賃收入 、 表外業(yè)務(wù)收入等各種非利息收入 。 包括代買賣證券 、 貴重物品保管 、 信息咨詢 、 辦理信用卡承銷國(guó)債等收入 。 主要指對(duì)存款人開(kāi)立銀行賬戶 、不能保持要求最低金額以及根據(jù)簽發(fā)支票收取的人工費(fèi) 、保管費(fèi) 。 在這種方式下 ， 只有當(dāng)一項(xiàng)貸款被明確認(rèn)定為毫無(wú)價(jià)值 ，且經(jīng)監(jiān)管部門同意后銀行才可將其注銷 ， 并計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備 ，該方式實(shí)際上制約了銀行的逃稅行為 。 如美國(guó)商業(yè)銀行傳統(tǒng)上有兩種計(jì)提方法 ，其一是經(jīng)驗(yàn)方式 ， 即按當(dāng)年年末貸款余額的一定比率提取 。 由于提取貸款損失準(zhǔn)備被計(jì)入稅前支出 ， 該科目具有抵稅作用 。 3） 提取貸款損失準(zhǔn)備 銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中貸款資產(chǎn)可能發(fā)生損失 ， 銀行往往通過(guò)建立損失準(zhǔn)備金來(lái)彌補(bǔ)這類預(yù)計(jì)損失 。 銀行利息收入與支出的差 ， 稱為凈利息收入 、 利差收入 。 20世紀(jì) 60年代以來(lái) ， 西方商業(yè)銀行在負(fù)債業(yè)務(wù)方面主動(dòng)性加強(qiáng) ， 更加注重利用購(gòu)買資金來(lái)獲得資金來(lái)源 ， 借款利息支出比重呈上升趨勢(shì) ， 其中短期借款利息主要指向中央銀行短期借款 、 同業(yè)拆借 、 進(jìn)行證券回購(gòu) 、 發(fā)行短期商業(yè)票據(jù)等業(yè)務(wù)所支付利息 。 這是銀行利息支出主要部分 ， 銀行為獲得較穩(wěn)定的資金來(lái)源 ， 有時(shí)會(huì)以較高利率發(fā)行定期存單 ， 因而這類利息支出數(shù)額較大 。 2） 利息支出 利息支出是銀行最主要的費(fèi)用開(kāi)支 ， 反映銀行以負(fù)債業(yè)務(wù)吸取資金的成本情況 。 第三 、 其他利息收入 。 第二 、 證券投資利息收入 。 利息收入可具體細(xì)分： 第一 、 發(fā)放貸款利息 、 費(fèi)用收入 。 銀行利息收入受多種因素制約 ，既取決于市場(chǎng)需求 、 法定準(zhǔn)備金率 、 利率政策等外部因素 ， 也受到銀行自身策略影響 。 1）利息收支 利息收入 數(shù)額 貸款利息收入 780 證券投資利息收入 免稅 76 應(yīng)稅 40 其他利息收入 37 利息收入總計(jì) 933 利息支出 存款利息支出 513 短期借款利息支出 101 長(zhǎng)期借款利息支出 30 利息支出總計(jì) 644 利息凈收入 289 提取貸款損失準(zhǔn)備 255 提取貸款損失準(zhǔn)備后利息凈收入 34 2）非利息收支及利潤(rùn) 非利息收入 客戶存款服務(wù)費(fèi)用 29 信托業(yè)務(wù)收入 26 其他 119 非利息收入總計(jì) 174 非利息支出 薪金、福利支出 130 房產(chǎn)、設(shè)備占用使用費(fèi) 44 其他支出 135 非利息支出總計(jì) 309 非利息凈收入 （ 135） 稅前利潤(rùn) （ 101） 所得稅 （ 3） 稅后利潤(rùn) （ 98） 損益表的內(nèi)容分析 1） 利息收入 2） 利息支出 3） 提取貸款損失準(zhǔn)備 4） 非利息收入 5） 非利息支出 6） 利潤(rùn) 1） 利息收入 利息收入是銀行主要收入來(lái)源 ， 有些國(guó)家的銀行其利息收入占總收入的 90%以上 。 損益表的具體內(nèi)容 下表是假設(shè) Midwestern Bank銀行的損益表， 計(jì)算單位：百萬(wàn)美元。 編制平衡公式是“ 收入－支出 =利潤(rùn) ” 。 利用損益表提供的信息分析銀行盈虧的原因 ， 可以進(jìn)一步考核銀行的經(jīng)營(yíng)效率 、 管理水平 ， 對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià) ， 并可預(yù)測(cè)該銀行的發(fā)展趨勢(shì) 、 經(jīng)營(yíng)前景 、 未來(lái)獲利能力 。 與資產(chǎn)負(fù)債表不同 ， 是流量表 ， 是銀行在報(bào)表期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)體現(xiàn) 。上表中是歸于長(zhǎng)期借款中。 資本賬戶中還可以包括債務(wù)資本，主要是銀行發(fā)行的長(zhǎng)期資本債券。 此外銀行資產(chǎn)的重估的增值部分也進(jìn)入該賬戶 。 未分配利潤(rùn)由歷年稅后利潤(rùn)中未分配部分積累而成 ， 為分配利潤(rùn)一部分可用來(lái)轉(zhuǎn)增股本 。凈值可分為四個(gè)部分 。 其他負(fù)債指遞延稅款貸項(xiàng) 、 應(yīng)付未付項(xiàng)目以及未清結(jié)的銀行承兌等 。 長(zhǎng)期資金借款包括商業(yè)銀行在國(guó)內(nèi)外金融市場(chǎng)借入的長(zhǎng)期資金 ， 以及發(fā)行的長(zhǎng)期資本債券 。 銀行以借入資金方式籌資速度較快 ， 并且無(wú)須繳納存款準(zhǔn)備金 。 20世紀(jì) 60年代以來(lái) ， 西方商業(yè)銀行的存款在全部資金來(lái)源中比重有所下降 ， 主動(dòng)借款部分增加 ， 存款結(jié)構(gòu)中定期存款比重有所增加 ， 在大銀行尤其明顯 。 西方商業(yè)銀行一般很長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)不對(duì)支票存款賬戶支付利息 ， 只是通過(guò)一定服務(wù)來(lái)吸引客戶 ， 存款人可對(duì)該賬戶簽發(fā)支票 、 提款 、 轉(zhuǎn)賬 。 7）其他資產(chǎn) 包括銀行持有的或控股的 ， 但不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的子公司資產(chǎn)及一些數(shù)目小 、不宜單獨(dú)列出的項(xiàng)目 。 該科目來(lái)自于銀行承兌行為 ， 多數(shù)國(guó)家將其示為表外項(xiàng)目 ，美國(guó)則納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi) 。 銀行通過(guò)對(duì)客戶抵押品行使取消贖回權(quán)所得到的不動(dòng)產(chǎn)在單獨(dú)設(shè)置： “ 其他不動(dòng)產(chǎn) ”科目中反映 。該減低項(xiàng)目有利于核算報(bào)表日銀行貸款的真實(shí)價(jià)值。第一個(gè)減低項(xiàng)目是貸款損失準(zhǔn)備金，該科目反映可銀行對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的貸款損失的預(yù)計(jì)值。銀行貸款可分為許多類型。銀行證券投資組合中政府債券占有較大比重，主要是因?yàn)檎畟性S多優(yōu)點(diǎn)。商業(yè)銀行持有證券分為三類：國(guó)庫(kù)券及政府機(jī)構(gòu)債券、市政債券和企業(yè)債券、票據(jù)?？蓜澐譃槎唐谕顿Y和長(zhǎng)期投資兩個(gè)部分。 3） 證券投資 也是銀行主要盈利資產(chǎn)之一。 大銀行多為拆入行 ， 通過(guò)連續(xù)拆入短期資金而獲取穩(wěn)定的資金來(lái)源 。 同業(yè)拆出和回購(gòu)協(xié)議下證券持有均是銀行調(diào)撥頭寸 、 進(jìn)行流動(dòng)性管理的有效工具 。 證券投資中的短期投資部分也歸于二級(jí)準(zhǔn)備 。 2） 二級(jí)準(zhǔn)備 二級(jí)準(zhǔn)備不是一個(gè)獨(dú)立科目 ， 包括若干流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)項(xiàng)目 。 現(xiàn)金資產(chǎn)是唯一可做法定存款準(zhǔn)備金的資產(chǎn)項(xiàng)目 ， 也是銀行全部資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn) ， 可以隨時(shí)滿足客戶提存和貸款請(qǐng)求 ， 因此被稱為一級(jí)準(zhǔn)備 。該銀行是一家中小銀行，由于表格較大，以資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)部分來(lái)說(shuō)明。 其次是商業(yè)銀行更多地依靠負(fù)債獲取資金來(lái)源 ， 自有資金一般不足 10%， 大大低于一般企業(yè)的平均水平 。 當(dāng)然 ， 由于銀行與一般企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的顯著差異 ， 在報(bào)表上反映的內(nèi)容也有自身的特點(diǎn) 。 從連續(xù)期間的資產(chǎn)負(fù)債表可以了解到銀行財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況 ， 有利于對(duì)銀行未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)做出預(yù)測(cè) 。 一、資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表是使用最多的財(cái)務(wù)報(bào)表 ， 是一種存量報(bào)表 ， 反映特定時(shí)點(diǎn)上銀行財(cái)務(wù)狀況 ， 是銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的靜態(tài)體現(xiàn) 。 但是 ， 存量和流量指標(biāo)之間也有一定的聯(lián)