遞延所得稅核算方法介紹-文庫吧資料
2025-07-05 18:09本頁面
【正文】 異 暫時性差異是資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額，狹義上看，也就是會計利潤與應(yīng)納稅所得額的時間性差異?！ ∷?，要解決遞延所得稅的核算問題，必須要首先明確什么是暫時性差異，看似很簡單的問題，但具體應(yīng)用起來，有很多學(xué)員并沒有真正領(lǐng)會暫時性差異的含義。 六、 遞延所得稅的核算是考試的重點，也是難點。 但同時滿足以下兩個條件的，不確認遞延所得稅負債： 一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間； 二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。權(quán)益法下，在被投資方盈利或虧損時，假設(shè)被投資方盈利100萬元，投資方持股比例為30%，則投資方的處理是借記長期股權(quán)投資30，貸記投資收益30。對于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)會計準則中規(guī)定不確認相關(guān)的遞延所得稅負債。 二 遞延所得稅負債的確認和計量 企業(yè)在確認因應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債時，應(yīng)遵循以下原則： （一）確認遞延所得稅負債的總體要求： 1 除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債（沒有強調(diào)必須以未來期間取得足夠的應(yīng)納稅所得額為限）； 2 與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益（資本公積），不能計入所得稅費用； 3 企業(yè)合并產(chǎn)生的，相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日應(yīng)確認的商譽或是計入當期損益的金額。因為一般情況下2007年產(chǎn)生的暫時性差異只能在2008年及以后期間轉(zhuǎn)回。按稅法規(guī)定，從2008年1月1日起，所得稅稅率改為25%。比如，期初購買可供出售金融資產(chǎn)的成本為100萬元，期末公允價值為80萬元，則分錄為： 借：資本公積――其他資本公積 20 貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 20 此時資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 2025% 貸：資本公積――其他資本公積 2025% 二）不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：商譽 或： 借：商譽 貸：遞延所得稅負債 ，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益（資本公積）。在預(yù)計可利用可彌補虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。 這個要求的含義就是：在借記遞延所得稅資產(chǎn)時，將來應(yīng)有機會可以在貸方體現(xiàn)，遞延所得稅資產(chǎn)不能永久地掛在賬上，放在報表中將來無法轉(zhuǎn)回。企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進而利用可抵扣暫時性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。五、一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量 一）確認遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則 資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。暫時性差異）所得稅稅率=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負債）=暫時性差異所得稅稅率 任何一個時期，下列等式均成立： 遞延所得稅資產(chǎn)（或負債）余額/累計暫時性差異=所得稅稅率遞延所得稅是指按照所得稅準則規(guī)定當期應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債當期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。 借：所得稅費用（會計立場） 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（稅務(wù)立場） （或者）遞延所得稅負債 貸方應(yīng)交稅費是站在稅務(wù)的立場，這個數(shù)據(jù)不會因為會計核算方法的改變而改變，繳納的稅金是唯一的、確定的，借方所得稅費用是站在會計的立場。詳細內(nèi)容請參見2007年《初級會計專業(yè)技術(shù)資格考試大綱》。在本例中，當期所得稅費用最終確認了3 366 000元（7 788 000 – 4 422 000），除以當期稅率33%得10 200 000元，正好等于會計利潤10 000 000元與屬于原永久性差異的工資費用納稅調(diào)增額200 000元的之和。至于工資費用的納稅調(diào)整問題，由于該差異屬于原永久性差異，不影響未來應(yīng)納稅所得額的計算，因此，不形成暫時性差異。按照資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額，確認暫時性差異及其遞延所得稅。按照當期根據(jù)稅法規(guī)定計算的應(yīng)交所得稅，確認所得稅費用。除上述事項之外，無其他納稅調(diào)整事項。當年未發(fā)生派發(fā)紅利等事項。企業(yè)擁有固定資產(chǎn)原值500 000 000元，會計處理采用加速折舊法計提折舊，當年折舊額64 000 000元，累計折舊額244 000 000元，無減值準備；稅務(wù)處理采用平均年限法，當年折舊額50 000 000元，累計稅前扣除折舊額150 000 000元，預(yù)計使用年限及預(yù)計凈殘值與會計處理不存在差異。當年按稅法核定的全年計稅工資1 800 000元，甲公司全年實發(fā)工資為2 000 000元。下面僅舉例簡單說明資產(chǎn)負債表債務(wù)法的核算過程。這種核算方法，將會計處理與稅務(wù)處理之間存在的差異，劃分為兩大類：暫時性差異（注意，不是時間性差異，其范圍要大于時間性差異）、非暫時性差異，與原時間性差異和原永久性差異的分類是不同的。有關(guān)會計處理如下： 第一種賬務(wù)處理方法： 2001年年末，有關(guān)所得稅會計處理： （1）會計年折舊額=90/5=18（萬元） （2）稅法年折舊額=90/6=15（萬元） （3）固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=（75—72）33%=（萬元） （4）所得稅費用=10033%=33（萬元） （5）應(yīng)交所得稅=（100+3）33%=（萬元）三、由于會計與稅收的目的不同，導(dǎo)致了會計處理與稅務(wù)處理之間必
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