合并報(bào)表中遞延所得稅調(diào)整-文庫吧資料
2025-05-05 05:32本頁面
【正文】 未實(shí)現(xiàn)利潤的，應(yīng)抵消計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，同時(shí)將內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤抵消； ? 減值超過了存貨的未實(shí)現(xiàn)利潤 ，應(yīng)將計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備中相當(dāng)于未實(shí)現(xiàn)利潤部分抵消，超過部分不再抵消； ? 若內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益表現(xiàn)為虧損（低價(jià)出售）不需抵消內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損失，已計(jì)提的跌價(jià)損失也不予抵消。直至 20X8 年 12月 31日， B公司尚未銷售這批存貨，且存貨不存在減值。 ? A公司為 B公司的母公司，擁有 B公司 70%具有表決權(quán)的股份。 ? 增加存貨價(jià)值時(shí)（屬于未實(shí)現(xiàn)損失部分）確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；減少存貨價(jià)值時(shí)（屬于未實(shí)現(xiàn)利潤部分）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消 ? 對于存貨項(xiàng)目，在抵消未實(shí)現(xiàn)損益時(shí)，一方面抵消了未實(shí)現(xiàn)損益，直接影響合并利潤，一方面調(diào)整了存貨價(jià)值，影響了合并資產(chǎn)負(fù)債表，需對遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。 ? 抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備會(huì)影響合并利潤，同時(shí)使所抵消的應(yīng)收賬款超過個(gè)別報(bào)表中的應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值（視同計(jì)稅基礎(chǔ)），因此應(yīng)對原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵消。 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消 ? 一方面需要抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，另一方面需要抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 合并抵消的四類主要事項(xiàng) ? 長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消 ? 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消及已計(jì)提壞賬的處理 ? 母子公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消 ? 與聯(lián)營、合營企業(yè)間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消 ? 長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法，會(huì)改變或產(chǎn)生新的暫時(shí)性差異，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整 ? 但將調(diào)整為權(quán)益法的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消時(shí)，不會(huì)影響合并利潤。 對規(guī)定的理解 ? 但如果該抵消事項(xiàng)既不影響納稅所得，又不影響會(huì)計(jì)利潤則不確認(rèn)遞延所得稅項(xiàng)目。 對規(guī)定的理解 ? 制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可將各企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值視為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) (準(zhǔn)計(jì)稅基礎(chǔ) )，根據(jù)合并報(bào)表中的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與視同計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異確認(rèn)新的遞延所得稅。 A、 B公司適用的稅率均為25%。依據(jù) A公司備查賬中的記錄，將 B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為以公允價(jià)值基礎(chǔ)時(shí)，存貨、固定資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為 1800萬和 5000萬。 B公司為納入 A公司合并范圍的子公司。 ? 非同一控制下的控股合并在編制合并報(bào)表時(shí)，合并遞延所得稅需要調(diào)整嗎？ ? 無論是合并日的報(bào)表合并還是合并日后的報(bào)表合并，合并報(bào)表編制一般包括兩個(gè)階段： ? 將被合并企業(yè)的報(bào)表調(diào)整為公允價(jià)值基礎(chǔ)； ? 將公允價(jià)值基礎(chǔ)的報(bào)表與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并 ? 將子公司報(bào)表調(diào)整為公允價(jià)值基礎(chǔ)，會(huì)改變原報(bào)表數(shù)據(jù)，進(jìn)而導(dǎo)致暫時(shí)性差異改變； ? 進(jìn)行報(bào)表合并因抵消事項(xiàng)改變了報(bào)表數(shù)據(jù)，因此應(yīng)將影響損益的抵消事項(xiàng)進(jìn)行遞延所得稅調(diào)整。一般為應(yīng)稅合并，計(jì)稅基礎(chǔ)與入賬價(jià)值一致。 合并報(bào)表編制中遞延所得稅調(diào)整 ? 非
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