合并報(bào)表中遞延所得稅調(diào)整(編輯修改稿)
2025-05-26 05:32 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備會(huì)影響合并利潤，同時(shí)使所抵消的應(yīng)收賬款超過個(gè)別報(bào)表中的應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值（視同計(jì)稅基礎(chǔ)），因此應(yīng)對(duì)原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵消。借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。 公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消 ? 對(duì)于存貨項(xiàng)目，在抵消未實(shí)現(xiàn)損益時(shí)，一方面抵消了未實(shí)現(xiàn)損益，直接影響合并利潤，一方面調(diào)整了存貨價(jià)值，影響了合并資產(chǎn)負(fù)債表，需對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。 ? 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，與該存貨價(jià)值調(diào)整相關(guān)的遞延所得稅的調(diào)整難以認(rèn)定為是對(duì)原遞延所得稅資產(chǎn)還是對(duì)原遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整，會(huì)計(jì)上只能視為增加確認(rèn)新的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。 ? 增加存貨價(jià)值時(shí)（屬于未實(shí)現(xiàn)損失部分）確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；減少存貨價(jià)值時(shí)（屬于未實(shí)現(xiàn)利潤部分）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 ? 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)以存貨購入方適用稅率為基礎(chǔ)。 ? A公司為 B公司的母公司，擁有 B公司 70%具有表決權(quán)的股份。 20X8年， A公司將一批賬面價(jià)值為 60萬元的存貨銷售給 B公司，售價(jià)為 100萬元。直至 20X8 年 12月 31日， B公司尚未銷售這批存貨，且存貨不存在減值。 A、B公司所適用的所得稅稅率均為 25% 借：營業(yè)收入 100萬 貸：營業(yè)成本 60萬 存貨 40萬 借：遞延所得稅資產(chǎn) 10萬 （ 40萬 25%） 貸：所得稅費(fèi)用 10萬 ? 對(duì)于計(jì)提過存貨減值的，還應(yīng)對(duì)計(jì)提的減值進(jìn)行處理，并根據(jù)計(jì)提的減值是否超過未實(shí)現(xiàn)利潤分別進(jìn)行處理。 ? 減值未超過存貨未實(shí)現(xiàn)利潤的，應(yīng)抵消計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，同時(shí)將內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤抵消； ? 減值超過了存貨的未實(shí)現(xiàn)利潤 ，應(yīng)將計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備中相當(dāng)于未實(shí)現(xiàn)利潤部分抵消，超過部分不再抵消； ? 若內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益表現(xiàn)為虧損（低價(jià)出售）不需抵消內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損失，已計(jì)提的跌價(jià)損失也不予抵消。 存貨抵消的會(huì)計(jì)處理 ? 對(duì)原計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備部分的抵消，應(yīng)作為原遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回處理，借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”； ? 存貨價(jià)值其他調(diào)整，依購入方適用的稅率確認(rèn)新的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。 ? A公司為 B公司的母公司，擁有 B公司 70%具有表決權(quán)的股份。 20X8年， A公司將一批賬面價(jià)值為 60萬元的存貨銷售給 B公司，售價(jià)為 100萬元。直至 20X8 年 12月 31日， B公司尚未銷售這批存貨，且存貨不存在減值。 A、B公司所適用的所得稅稅率均為 25% ? ，假如 B公司于 20X8年年末對(duì)購入的 B公司存貨提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分別為 10萬元、40萬元和 50萬元 計(jì)提 10萬減值 計(jì)稅基礎(chǔ) 合并存貨價(jià)值 個(gè)別 報(bào)表 存貨賬面價(jià)值 對(duì)個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的抵消調(diào)整 合并報(bào)表遞延所得稅資
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