合并報(bào)表中遞延所得稅調(diào)整-wenkub.com
2025-04-26 05:32 本頁面
【正文】 該調(diào)整不涉及任何資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的變動，因此無需確認(rèn)新的遞延所得稅。因此， B公司個別報(bào)表中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為850萬（ 1000萬 50萬 100萬），計(jì)稅基礎(chǔ)為950萬元（ 1000萬 50萬），合并報(bào)表中抵消固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益及多計(jì)提的累計(jì)折舊后的金額為 760萬元（ 800萬 40萬）。 20X8年 6月 20日， A公司以 1000萬元將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 B公司，銷售成本為 800萬元。 20X8年， A公司將一批賬面價(jià)值為 60萬元的存貨銷售給 B公司，售價(jià)為 100萬元。 A、B公司所適用的所得稅稅率均為 25% 借：營業(yè)收入 100萬 貸：營業(yè)成本 60萬 存貨 40萬 借：遞延所得稅資產(chǎn) 10萬 （ 40萬 25%） 貸：所得稅費(fèi)用 10萬 ? 對于計(jì)提過存貨減值的，還應(yīng)對計(jì)提的減值進(jìn)行處理，并根據(jù)計(jì)提的減值是否超過未實(shí)現(xiàn)利潤分別進(jìn)行處理。 ? 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)以存貨購入方適用稅率為基礎(chǔ)。借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。因此，對合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因長期股權(quán)投資而產(chǎn)生的抵消無需確認(rèn)遞延所得稅。因抵消相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債而導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與視同計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異就應(yīng)對其產(chǎn)生的所得稅影響予以處理。其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目調(diào)整前后價(jià)值不變。 將子公司報(bào)表調(diào)整為公允價(jià)值基礎(chǔ)時，遞延所得稅的調(diào)整 ? 資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值（報(bào)表數(shù)據(jù)，下同）或負(fù)債的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債； ? 資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值或負(fù)債的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。根據(jù)應(yīng)稅合并或免稅合并的具體類別，分別確認(rèn)合并資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。合并報(bào)表中不會因合并產(chǎn)生新的暫時性差異。應(yīng)稅合并適用于大多數(shù)企業(yè)合并。 ? 免稅合并 ? 被合并企業(yè)不交財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅，合并企業(yè)以合并前被合并企業(yè)賬面價(jià)值為入賬基礎(chǔ)，被合并企業(yè)未彌補(bǔ)虧損可轉(zhuǎn)到合并企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)。不需要對遞延所得稅進(jìn)行調(diào)整。一般為應(yīng)稅合并，計(jì)稅基礎(chǔ)與入賬價(jià)值一致。 B公司為納入 A公司合并范圍的子公司。 A、 B公司適用的稅率均為25%。 對規(guī)定的理解 ? 但如果該抵消事項(xiàng)既不影響納稅所得，又不影響會計(jì)利潤則不確認(rèn)遞延所得稅項(xiàng)目。 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消 ? 一方面需要抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，另一方面需要抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消 ? 對于存貨項(xiàng)目，在抵消未實(shí)現(xiàn)損益時，一方面抵消了未實(shí)現(xiàn)損益，直接影響合并利潤，一方面調(diào)整了存貨價(jià)值，影響了合并資產(chǎn)負(fù)債表，需對遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。 ? A公司為 B公司的母公司，擁有 B公司 70%具有表決權(quán)的股份。 ? 減值未超過存貨未實(shí)現(xiàn)利潤的，應(yīng)抵消
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