【正文】 ；（2）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)；（3）監(jiān)管機構(gòu)對乙方進行行政處罰所實施的調(diào)查、聽證、復(fù)議等程序。　　?！　∪?、乙方的責任和義務(wù)　　（一）乙方的責任　　、法規(guī)和政策規(guī)定以及《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》及有關(guān)規(guī)定，本著獨立、客觀、公正的原則，對甲方提供的有關(guān)資料進行審核鑒證?！　　！　?、文件和所需的其他信息，并答復(fù)乙方工作人員對有關(guān)事項的詢問?！　　⒔刂剐詼y試的性質(zhì)和審核過程中的其他固有限制，以及甲方內(nèi)部控制的固有局限性，經(jīng)乙方審核后仍然可能存在未被發(fā)現(xiàn)的風險，乙方出具的鑒證報告不能因此減輕甲方應(yīng)當承擔的法律責任。（3）嚴格按照稅收規(guī)定進行納稅調(diào)整。這種責任還應(yīng)當包括：（1）建立、完善并有效實施與會計核算、納稅申報相關(guān)的內(nèi)部控制。附件1：涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書（參考文本）　　甲方（委托方）：　　甲方稅務(wù)登記號：　　乙方（受托方）：　　乙方稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證編號：　　茲有甲方委托乙方提供土地增值稅清算涉稅鑒證業(yè)務(wù)，依據(jù)《中華人民共和國合同法》及有關(guān)規(guī)定，經(jīng)雙方協(xié)商，達成以下約定：　　一、委托事項　?。ㄒ唬╉椖棵Q：　　（二）具體內(nèi)容及要求：　?。ㄈ┩瓿蓵r間：　　二、甲方的責任與義務(wù)　?。ㄒ唬┘追降呢熑巍　　吨腥A人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定，甲方有責任保證會計資料及納稅資料的真實性和完整性。 稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)涉稅事項總體上沒有遵從法定性標準，存在違反相關(guān)法律、法規(guī)或稅收規(guī)定的情形，經(jīng)與被審核單位的治理層、管理層溝通或磋商，在所有重大方面未能達成一致意見，不能真實、合法的反映鑒證結(jié)果的，應(yīng)當出具否定意見的鑒證報告?！　《悇?wù)師事務(wù)所出具的無法表明意見的鑒證報告，不能作為辦理土地增值稅清算申報或?qū)徟乱说囊罁?jù)?！　〉谒氖鶙l　　稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當對能夠獲取充分、適當、真實證據(jù)的部分涉稅事項，確認其土地增值稅的具體納稅金額，并對不能確認具體金額的保留事項予以說明，提請稅務(wù)機關(guān)裁定?！　。ǘ┙?jīng)過咨詢或詢證，對鑒證事項所涉及的具體稅收政策在理解上與稅收執(zhí)法人員存在分歧，需要提請稅務(wù)機關(guān)裁定?！　〉谒氖鍡l　　（三）注冊稅務(wù)師獲取了鑒證對象信息所需的充分、適當、真實的證據(jù)，完全可以確認土地增值稅的具體納稅金額。 稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，確認涉稅鑒證事項符合下列所有條件，應(yīng)當出具無保留意見的鑒證報告：　?。ㄒ唬╄b證事項完全符合法定性標準，涉及的會計資料及納稅資料遵從了國家法律、法規(guī)及稅收有關(guān)規(guī)定?！　∩鲜鲨b證報告應(yīng)當附有《企業(yè)基本情況和土地增值稅清算稅款申報審核事項說明及有關(guān)附表》（見附件6）?！　。ㄈo法表明意見的鑒證報告（見附件4）。鑒證報告分為以下四種：　?。ㄒ唬o保留意見的鑒證報告（見附件2）?！　〉谒氖龡l注冊稅務(wù)師應(yīng)當根據(jù)鑒證情況，提出鑒證結(jié)論或鑒證意見，并確認出具鑒證報告的種類。鑒證報告的審核過程及實施情況應(yīng)當披露以下內(nèi)容：　?。弧　。弧　?、驗證、計算和進行職業(yè)推斷的情況。鑒證報告的引言段應(yīng)當表明委托人和受托人的責任，說明對委托事項已進行鑒證審核以及審核的原則和依據(jù)等。鑒證報告應(yīng)當載明收件人的全稱。鑒證報告的標題應(yīng)當統(tǒng)一規(guī)范為土地增值稅清算稅款鑒證報告.　?。ǘ┦占恕！　〉谒氖l 鑒證報告的出具　　第四十一條　?。ㄋ模徍瞬⒋_認清算項目當期土地增值稅應(yīng)納稅額及應(yīng)補或應(yīng)退稅額。　　，審核收入與扣除項目金額是否屬于同一項目；　　，又有非普通住宅，審核其收入額與扣除項目金額是否分開核算；　　，一段時間免稅、一段時間征稅的，應(yīng)當特別關(guān)注收入的實現(xiàn)時間及其扣除項目的配比。審核程序通常包括：　?。ㄒ唬徍饲逅沩椖康氖杖肟傤~是否符合稅收規(guī)定，計算是否正確。 應(yīng)納稅額的審核　　第四十條 對于納稅人成片受讓土地使用權(quán)后，分期分批開發(fā)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，審核其扣除項目金額是否按主管稅務(wù)機關(guān)確定的分攤方法計算分攤扣除?！　。ㄋ模τ诳h級以上人民政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時代收的各項費用，審核其代收費用是否計入房價并向購買方一并收取，核實有無將代收費用作為加計扣除的基數(shù)的情形?！　。ǘτ谌〉猛恋厥褂脵?quán)后，僅進行土地開發(fā)（如三通一平等），不建造房屋即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，審核是否按稅收規(guī)定計算扣除項目金額，是否按取得土地使用權(quán)時支付的地價款和開發(fā)土地的成本之和計算加計扣除。　　第三十八條 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金審核，應(yīng)當確認與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金及附加扣除的范圍是否符合稅收有關(guān)規(guī)定，計算的扣除金額是否正確。企業(yè)開發(fā)項目的利息支出不能夠提供金融機構(gòu)證明的，審核其利息支出是否按稅收規(guī)定的比例計算扣除；開發(fā)項目的利息支出能夠提供金融機構(gòu)證明的，應(yīng)按下列方法進行審核：　?。弧　?，利息費用是否分項目核算，是否將應(yīng)記入其他項目的利息費用記入了清算項目；　　，判斷其相應(yīng)條款是否符合有關(guān)規(guī)定；　　。 房地產(chǎn)開發(fā)費用的審核，應(yīng)當包括下列內(nèi)容：　?。ㄒ唬徍藨?yīng)具實列支的財務(wù)費用是否取得合法有效的憑證，除具實列支的財務(wù)費用外的房地產(chǎn)開發(fā)費用是否按規(guī)定比例計算扣除。　?。ò耍┰谟嬎慵佑嬁鄢椖炕鶖?shù)時，審核是否剔除了已計入開發(fā)成本的借款費用。　?。徍擞袩o預(yù)提的開發(fā)間接費用。　?。ㄋ模徍烁黜楅_發(fā)間接費用是否含有以明顯不合理的金額開具的各類憑證?！　。ǘ┤绻卸鄠€開發(fā)項目，開發(fā)間接費用是否分項目核算，是否將應(yīng)記入其他項目的費用記入了清算項目?！　〉谌鍡l　?。ò耍徍嘶A(chǔ)設(shè)施費和公共配套設(shè)施應(yīng)負擔各項開發(fā)成本是否已經(jīng)按規(guī)定分攤?！　。徍擞袩o預(yù)提的基礎(chǔ)設(shè)施費和公共配套設(shè)施費用。　?。ㄋ模徍烁黜椈A(chǔ)設(shè)施費和公共配套設(shè)施費用是否含有以明顯不合理的金額開具的各類憑證?！　。ǘ┤绻卸鄠€開發(fā)項目，基礎(chǔ)設(shè)施費和公共配套設(shè)施費用是否分項目核算，是否將應(yīng)記入其他項目的費用記入了清算項目?！　〉谌臈l　?。ǘ┳誀I方式。重點審核完工決算成本與工程概預(yù)算成本是否存在明顯異常?！　〉谌龡l 前期工程費的審核，應(yīng)當包括下列內(nèi)容：　　（一）審核前期工程費的各項實際支出與概預(yù)算是否存在明顯異常?！　。ㄈ徍思{稅人在由政府或者他人承擔已征用和拆遷好的土地上進行開發(fā)的相關(guān)扣除項目，是否按稅收規(guī)定扣除。 土地征用及拆遷補償費的審核，應(yīng)當包括下列內(nèi)容：　?。ㄒ唬徍苏鞯刭M用、拆遷費用等實際支出與概預(yù)算是否存在明顯異常?！　。┍容^、分析相同地段、相同期間、相同檔次項目，判斷其取得土地使用權(quán)支付金額是否存在明顯異常?！　。ㄋ模徍擞袩o將期間費用記入取得土地使用權(quán)支付金額的情形?！　。ǘ┤绻煌恋赜卸鄠€開發(fā)項目，審核取得土地使用權(quán)支付金額的分配比例和具體金額的計算是否正確?！　。ㄋ模徍瞬⒋_認扣除項目的具體金額時，應(yīng)當考慮總成本、單位成本、可售面積、累計已售面積、累計已售分攤成本、未售分攤成本（存貨）等因素。　?。ㄈ徍瞬⒋_認房地產(chǎn)開發(fā)土地面積、建筑面積和可售面積，是否與權(quán)屬證、房產(chǎn)證、預(yù)售證、房屋測繪所測量數(shù)據(jù)、銷售記錄、銷售合同、有關(guān)主管部門的文件等載明的面積數(shù)據(jù)相一致，并確定各項扣除項目分攤所使用的分配標準。 審核各項扣除項目分配或分攤的順序和標準是否符合下列規(guī)定，并確認扣除項目的具體金額：　?。ㄒ唬┛鄢椖磕軌蛑苯诱J定的，審核是否取得合法、有效的憑證?！　。┍匾獣r，利用專家審核扣除項目。　?。ㄎ澹嵉夭榭础⒃儐栒{(diào)查和核實。　?。ㄈ徍讼嚓P(guān)合同、協(xié)議和項目預(yù)（概）算資料，并了解其執(zhí)行情況，審核成本、費用支出項目。 扣除項目審核的基本程序和方法包括：　?。ㄒ唬┰u價與扣除項目核算相關(guān)的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守?！　。ㄎ澹﹪乙?guī)定的其他扣除項目?！　。ㄈ┓康禺a(chǎn)開發(fā)費用。審核的內(nèi)容具體包括：　?。ㄒ唬┤〉猛恋厥褂脵?quán)所支付的金額。 扣除項目的審核　　第二十七條　?。ㄊ徍艘苑康禺a(chǎn)或土地作價入股投資或聯(lián)營從事房地產(chǎn)開發(fā)，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資或聯(lián)營，是否按規(guī)定申報納稅?！　。ò耍徍藢⒎康禺a(chǎn)抵債轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人或被法院拍賣的房產(chǎn)，是否按規(guī)定申報納稅?！　。徍思{稅人采用還本方式銷售商品房和以房產(chǎn)補償給拆遷戶時，是否按規(guī)定申報納稅。　?。ㄋ模徍税唇铱钍杖胗袩o申報納稅，有無掛在往來賬，如其他應(yīng)付款，不作銷售收入申報納稅的情形。重點審查給予關(guān)聯(lián)方的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用銷售折扣和折讓轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)方等情況。審核的主要內(nèi)容包括：　?。ㄒ唬徍似髽I(yè)按照項目設(shè)立的預(yù)售收入備查簿的相關(guān)內(nèi)容，觀察項目合同簽訂日期、交付使用日期、預(yù)售款確認收入日期、收入金額和成本費用的處理情況。　　第二十六條實際支付的代收費用，在計算扣除項目金額時，可予以扣除，但不允許作為加計扣除的基數(shù)?！　〉诙鍡l　　第二十四條　　（二）按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一