【正文】 ；（2）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)；（3）監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)乙方進(jìn)行行政處罰所實(shí)施的調(diào)查、聽(tīng)證、復(fù)議等程序?！　??！　∪⒁曳降呢?zé)任和義務(wù)　?。ㄒ唬┮曳降呢?zé)任　　、法規(guī)和政策規(guī)定以及《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》及有關(guān)規(guī)定，本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，對(duì)甲方提供的有關(guān)資料進(jìn)行審核鑒證?！　??！　　⑽募退璧钠渌畔?，并答復(fù)乙方工作人員對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的詢問(wèn)。　　、截止性測(cè)試的性質(zhì)和審核過(guò)程中的其他固有限制，以及甲方內(nèi)部控制的固有局限性，經(jīng)乙方審核后仍然可能存在未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，乙方出具的鑒證報(bào)告不能因此減輕甲方應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。（3）嚴(yán)格按照稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。這種責(zé)任還應(yīng)當(dāng)包括：（1）建立、完善并有效實(shí)施與會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制。附件1：涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)（參考文本）　　甲方（委托方）：　　甲方稅務(wù)登記號(hào)：　　乙方（受托方）：　　乙方稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證編號(hào)：　　茲有甲方委托乙方提供土地增值稅清算涉稅鑒證業(yè)務(wù)，依據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》及有關(guān)規(guī)定，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：　　一、委托事項(xiàng)　?。ㄒ唬╉?xiàng)目名稱(chēng)：　　（二）具體內(nèi)容及要求：　?。ㄈ┩瓿蓵r(shí)間：　　二、甲方的責(zé)任與義務(wù)　　（一）甲方的責(zé)任　　《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定，甲方有責(zé)任保證會(huì)計(jì)資料及納稅資料的真實(shí)性和完整性。 稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，發(fā)現(xiàn)涉稅事項(xiàng)總體上沒(méi)有遵從法定性標(biāo)準(zhǔn)，存在違反相關(guān)法律、法規(guī)或稅收規(guī)定的情形，經(jīng)與被審核單位的治理層、管理層溝通或磋商，在所有重大方面未能達(dá)成一致意見(jiàn)，不能真實(shí)、合法的反映鑒證結(jié)果的，應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的鑒證報(bào)告。　　稅務(wù)師事務(wù)所出具的無(wú)法表明意見(jiàn)的鑒證報(bào)告，不能作為辦理土地增值稅清算申報(bào)或?qū)徟乱说囊罁?jù)?！　〉谒氖鶙l　　稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)能夠獲取充分、適當(dāng)、真實(shí)證據(jù)的部分涉稅事項(xiàng)，確認(rèn)其土地增值稅的具體納稅金額，并對(duì)不能確認(rèn)具體金額的保留事項(xiàng)予以說(shuō)明，提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定?！　。ǘ┙?jīng)過(guò)咨詢或詢證，對(duì)鑒證事項(xiàng)所涉及的具體稅收政策在理解上與稅收?qǐng)?zhí)法人員存在分歧，需要提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定。　　第四十五條　?。ㄈ┳?cè)稅務(wù)師獲取了鑒證對(duì)象信息所需的充分、適當(dāng)、真實(shí)的證據(jù)，完全可以確認(rèn)土地增值稅的具體納稅金額。 稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，確認(rèn)涉稅鑒證事項(xiàng)符合下列所有條件，應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告：　?。ㄒ唬╄b證事項(xiàng)完全符合法定性標(biāo)準(zhǔn)，涉及的會(huì)計(jì)資料及納稅資料遵從了國(guó)家法律、法規(guī)及稅收有關(guān)規(guī)定?！　∩鲜鲨b證報(bào)告應(yīng)當(dāng)附有《企業(yè)基本情況和土地增值稅清算稅款申報(bào)審核事項(xiàng)說(shuō)明及有關(guān)附表》（見(jiàn)附件6）?！　。ㄈo(wú)法表明意見(jiàn)的鑒證報(bào)告（見(jiàn)附件4）。鑒證報(bào)告分為以下四種：　?。ㄒ唬o(wú)保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告（見(jiàn)附件2）?！　〉谒氖龡l注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況，提出鑒證結(jié)論或鑒證意見(jiàn)，并確認(rèn)出具鑒證報(bào)告的種類(lèi)。鑒證報(bào)告的審核過(guò)程及實(shí)施情況應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容：　??；　??；　　、驗(yàn)證、計(jì)算和進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。鑒證報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)表明委托人和受托人的責(zé)任，說(shuō)明對(duì)委托事項(xiàng)已進(jìn)行鑒證審核以及審核的原則和依據(jù)等。鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱(chēng)。鑒證報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為土地增值稅清算稅款鑒證報(bào)告.　?。ǘ┦占?。　　第四十二條 鑒證報(bào)告的出具　　第四十一條　?。ㄋ模徍瞬⒋_認(rèn)清算項(xiàng)目當(dāng)期土地增值稅應(yīng)納稅額及應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額?！　?，審核收入與扣除項(xiàng)目金額是否屬于同一項(xiàng)目；　　，又有非普通住宅，審核其收入額與扣除項(xiàng)目金額是否分開(kāi)核算；　　，一段時(shí)間免稅、一段時(shí)間征稅的，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間及其扣除項(xiàng)目的配比。審核程序通常包括：　?。ㄒ唬徍饲逅沩?xiàng)目的收入總額是否符合稅收規(guī)定，計(jì)算是否正確。 應(yīng)納稅額的審核　　第四十條 對(duì)于納稅人成片受讓土地使用權(quán)后，分期分批開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，審核其扣除項(xiàng)目金額是否按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算分?jǐn)偪鄢??！　。ㄋ模?duì)于縣級(jí)以上人民政府要求房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在售房時(shí)代收的各項(xiàng)費(fèi)用，審核其代收費(fèi)用是否計(jì)入房?jī)r(jià)并向購(gòu)買(mǎi)方一并收取，核實(shí)有無(wú)將代收費(fèi)用作為加計(jì)扣除的基數(shù)的情形。　?。ǘ?duì)于取得土地使用權(quán)后，僅進(jìn)行土地開(kāi)發(fā)（如三通一平等），不建造房屋即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，審核是否按稅收規(guī)定計(jì)算扣除項(xiàng)目金額，是否按取得土地使用權(quán)時(shí)支付的地價(jià)款和開(kāi)發(fā)土地的成本之和計(jì)算加計(jì)扣除?！　〉谌藯l 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金審核，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金及附加扣除的范圍是否符合稅收有關(guān)規(guī)定，計(jì)算的扣除金額是否正確。企業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的利息支出不能夠提供金融機(jī)構(gòu)證明的，審核其利息支出是否按稅收規(guī)定的比例計(jì)算扣除；開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的利息支出能夠提供金融機(jī)構(gòu)證明的，應(yīng)按下列方法進(jìn)行審核：　?。弧　?，利息費(fèi)用是否分項(xiàng)目核算，是否將應(yīng)記入其他項(xiàng)目的利息費(fèi)用記入了清算項(xiàng)目；　　，判斷其相應(yīng)條款是否符合有關(guān)規(guī)定；　　。 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的審核，應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：　?。ㄒ唬徍藨?yīng)具實(shí)列支的財(cái)務(wù)費(fèi)用是否取得合法有效的憑證，除具實(shí)列支的財(cái)務(wù)費(fèi)用外的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用是否按規(guī)定比例計(jì)算扣除。　?。ò耍┰谟?jì)算加計(jì)扣除項(xiàng)目基數(shù)時(shí)，審核是否剔除了已計(jì)入開(kāi)發(fā)成本的借款費(fèi)用?！　。徍擞袩o(wú)預(yù)提的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用?！　。ㄋ模徍烁黜?xiàng)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用是否含有以明顯不合理的金額開(kāi)具的各類(lèi)憑證?！　。ǘ┤绻卸鄠€(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用是否分項(xiàng)目核算，是否將應(yīng)記入其他項(xiàng)目的費(fèi)用記入了清算項(xiàng)目?！　〉谌鍡l　?。ò耍徍嘶A(chǔ)設(shè)施費(fèi)和公共配套設(shè)施應(yīng)負(fù)擔(dān)各項(xiàng)開(kāi)發(fā)成本是否已經(jīng)按規(guī)定分?jǐn)?。　?。徍擞袩o(wú)預(yù)提的基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和公共配套設(shè)施費(fèi)用。　?。ㄋ模徍烁黜?xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和公共配套設(shè)施費(fèi)用是否含有以明顯不合理的金額開(kāi)具的各類(lèi)憑證?！　。ǘ┤绻卸鄠€(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和公共配套設(shè)施費(fèi)用是否分項(xiàng)目核算，是否將應(yīng)記入其他項(xiàng)目的費(fèi)用記入了清算項(xiàng)目。　　第三十四條　?。ǘ┳誀I(yíng)方式。重點(diǎn)審核完工決算成本與工程概預(yù)算成本是否存在明顯異常?！　〉谌龡l 前期工程費(fèi)的審核，應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：　?。ㄒ唬徍饲捌诠こ藤M(fèi)的各項(xiàng)實(shí)際支出與概預(yù)算是否存在明顯異常?！　。ㄈ徍思{稅人在由政府或者他人承擔(dān)已征用和拆遷好的土地上進(jìn)行開(kāi)發(fā)的相關(guān)扣除項(xiàng)目，是否按稅收規(guī)定扣除。 土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的審核，應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：　?。ㄒ唬徍苏鞯刭M(fèi)用、拆遷費(fèi)用等實(shí)際支出與概預(yù)算是否存在明顯異常?！　。┍容^、分析相同地段、相同期間、相同檔次項(xiàng)目，判斷其取得土地使用權(quán)支付金額是否存在明顯異常?！　。ㄋ模徍擞袩o(wú)將期間費(fèi)用記入取得土地使用權(quán)支付金額的情形。　?。ǘ┤绻煌恋赜卸鄠€(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，審核取得土地使用權(quán)支付金額的分配比例和具體金額的計(jì)算是否正確?！　。ㄋ模徍瞬⒋_認(rèn)扣除項(xiàng)目的具體金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮總成本、單位成本、可售面積、累計(jì)已售面積、累計(jì)已售分?jǐn)偝杀?、未售分?jǐn)偝杀荆ù尕洠┑纫蛩??！　。ㄈ徍瞬⒋_認(rèn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)土地面積、建筑面積和可售面積，是否與權(quán)屬證、房產(chǎn)證、預(yù)售證、房屋測(cè)繪所測(cè)量數(shù)據(jù)、銷(xiāo)售記錄、銷(xiāo)售合同、有關(guān)主管部門(mén)的文件等載明的面積數(shù)據(jù)相一致，并確定各項(xiàng)扣除項(xiàng)目分?jǐn)偹褂玫姆峙錁?biāo)準(zhǔn)。 審核各項(xiàng)扣除項(xiàng)目分配或分?jǐn)偟捻樞蚝蜆?biāo)準(zhǔn)是否符合下列規(guī)定，并確認(rèn)扣除項(xiàng)目的具體金額：　?。ㄒ唬┛鄢?xiàng)目能夠直接認(rèn)定的，審核是否取得合法、有效的憑證?！　。┍匾獣r(shí)，利用專(zhuān)家審核扣除項(xiàng)目?！　。ㄎ澹?shí)地查看、詢問(wèn)調(diào)查和核實(shí)?！　。ㄈ徍讼嚓P(guān)合同、協(xié)議和項(xiàng)目預(yù)（概）算資料，并了解其執(zhí)行情況，審核成本、費(fèi)用支出項(xiàng)目。 扣除項(xiàng)目審核的基本程序和方法包括：　　（一）評(píng)價(jià)與扣除項(xiàng)目核算相關(guān)的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守?！　。ㄎ澹﹪?guó)家規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。　?。ㄈ┓康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用。審核的內(nèi)容具體包括：　　（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額。 扣除項(xiàng)目的審核　　第二十七條　　（十）審核以房地產(chǎn)或土地作價(jià)入股投資或聯(lián)營(yíng)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)，是否按規(guī)定申報(bào)納稅?！　。ò耍徍藢⒎康禺a(chǎn)抵債轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人或被法院拍賣(mài)的房產(chǎn)，是否按規(guī)定申報(bào)納稅。　?。徍思{稅人采用還本方式銷(xiāo)售商品房和以房產(chǎn)補(bǔ)償給拆遷戶時(shí)，是否按規(guī)定申報(bào)納稅?！　。ㄋ模徍税唇铱钍杖胗袩o(wú)申報(bào)納稅，有無(wú)掛在往來(lái)賬，如其他應(yīng)付款，不作銷(xiāo)售收入申報(bào)納稅的情形。重點(diǎn)審查給予關(guān)聯(lián)方的銷(xiāo)售折扣與折讓是否合理，是否有利用銷(xiāo)售折扣和折讓轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)方等情況。審核的主要內(nèi)容包括：　?。ㄒ唬徍似髽I(yè)按照項(xiàng)目設(shè)立的預(yù)售收入備查簿的相關(guān)內(nèi)容，觀察項(xiàng)目合同簽訂日期、交付使用日期、預(yù)售款確認(rèn)收入日期、收入金額和成本費(fèi)用的處理情況?！　〉诙鶙l實(shí)際支付的代收費(fèi)用，在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，可予以扣除，但不允許作為加計(jì)扣除的基數(shù)。　　第二十五條　　第二十四條　?。ǘ┌幢酒髽I(yè)在同一地區(qū)、同一