【正文】 評 估、退稅日常檢查時，可向出口企業(yè)調(diào)取備案單證，進(jìn)行檢查。保存期 5 年。 　　對于上述購銷合同，屬于一筆購銷合同項下多次出口的貨物，可在第一次出口貨物時予以備案，其余出口的可在 《出口貨物備案單證目錄》“ 備案單證存放處 ”中注明第一次購銷合同備案的地點(diǎn)。但對有下列情形之一的，自發(fā)生之日起 2 年內(nèi)，出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅后，必須采取第一種方式 備案單證：　 C 級或 D 級；（免）稅登記的；　　，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現(xiàn)錯誤或不準(zhǔn)確情況的；　　（免）稅登記不滿 1 年的；　　、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；22 / 76　　、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。　　第二種方式： 由出口企業(yè)按出口貨物退（免）稅申報順序填寫《出口貨物備案單證目錄》，不必將備案 單證對應(yīng)裝訂成冊，但必須在《出口貨物備案單證目錄》“備 案單證 存放處” 欄內(nèi)注明備案單證存放地點(diǎn)，如企業(yè)內(nèi)部單證管理部 門、財務(wù)部門等。對于外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品退稅、出口加工區(qū)水電氣退稅等沒有貨物出口的特殊退稅政策 業(yè)務(wù)，暫不實(shí)行備案單證管理制度?！。ǘ┏陬^合同外，對于出口企業(yè)訂立的電子購銷合同、國家有關(guān)行政部門采取無紙化管理的單證以及企 業(yè)自制電子單證21 / 76等，出口企業(yè)可提出書面申請并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以采用電子單證備案管理，即以電子數(shù)據(jù)的方式備案有關(guān)單證。對于出口企業(yè)備案的單證是電子數(shù)據(jù)或無紙化的，可以采取以下兩種方式其中之一進(jìn)行備案：?。ㄒ唬τ诔隹谄髽I(yè)沒有簽訂書面購銷合同，而訂立的是電子合同、口頭合同等無紙化合同，凡符合我國 《合同法》規(guī)定的，出口企業(yè)將電子合同打印、口頭合同由出口企 業(yè)經(jīng)辦人書面記錄口頭合同內(nèi)容并簽字聲明記錄內(nèi)容與事實(shí)相符，加蓋企 業(yè)公章后備案。對于出口企業(yè)如確實(shí)無法提供與《通知》規(guī)定一致備案單證的，可以提供具有相似內(nèi)容或作用的單證作 為備案單證，但出口企業(yè)在進(jìn)行首次單證備案前，應(yīng)向主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)提出書面理由并提供有關(guān)單證的樣式。貨物承運(yùn)收據(jù)也是托運(yùn)人和承運(yùn)人之間訂立的運(yùn)輸契約，是我國內(nèi)地運(yùn)往港澳地區(qū)貨物所使用的一種運(yùn)輸單據(jù)，是承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)，上面載有出口發(fā)票號、出口合同號；其中的“收 貨人簽收 ”由收貨人在提貨時簽 收，表明已收到貨物。航空運(yùn)單是托運(yùn)人和承運(yùn)人之間就航空運(yùn)輸貨物運(yùn)輸 所訂立的運(yùn)輸契約，是承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)，不是貨物所有權(quán)的憑 證，不能轉(zhuǎn)讓流通。“海運(yùn)提單 ”、“運(yùn)單”或收據(jù)都屬于運(yùn)輸單 據(jù)。每份正本提單的效力是同等的，只要其中一份憑以提 貨，其他各份立即失效?！　　〕隹谪浳镞\(yùn)輸單據(jù)。因此，實(shí)際業(yè)務(wù)中，裝貨單 又稱為“關(guān)單” 。裝貨單是出口貨物托運(yùn)中的一張重要單據(jù)，它既是托運(yùn)人向船方（或陸路運(yùn)輸單位）交貨的憑證，也是海關(guān)憑以 驗(yàn)關(guān)放行的證件。在出口交易中，對國外開來的信用證等憑證審核無誤，并準(zhǔn)備發(fā)貨 的情況下，為了使有關(guān)部門經(jīng)辦人在備貨和辦理其他各種手 續(xù)時熟悉和了解該筆交易要求，通常都根據(jù)信用證的主要內(nèi)容（或工廠 發(fā)貨單、出庫單等）繕制出口貨物明細(xì)單一式數(shù)份，分 發(fā)各有關(guān)單位或部門。　　出口貨物明細(xì)單。備案單證的解釋：19 / 76外貿(mào)企業(yè)購貨合同和生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同（包括補(bǔ)充購銷合同）。出口企業(yè)自營或委托出口屬于退（免）增值稅或消費(fèi)稅的貨物，最遲應(yīng)在申報出口貨物退（免）稅后 15 天內(nèi)，將下列出口貨物單證在企業(yè)財務(wù)部門備案，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核 查。 “本年累計” 欄數(shù)據(jù)，應(yīng)為年度內(nèi)各月數(shù)之和。 “本年累 計” 欄數(shù)據(jù)，應(yīng)為 年度內(nèi)各月數(shù)之和。外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅申報期限為增值稅專用發(fā)票開具之日起 90 日內(nèi)（發(fā)票必須認(rèn)證）。若某生產(chǎn)企業(yè) 2022 年 11 月 20 日出口貨物，當(dāng)月應(yīng)記銷售，在 12 月 10 前進(jìn)行免稅申報，在 2022 年 2 月 18 日前進(jìn)行退稅申報?！⊥硕惿陥笃谙逓椤柏?物報關(guān)出口之日起 90 天后第一個增值稅納稅申報期截止之日前”，但所屬期是 13 月的退稅申報期限，為“ 貨 物報關(guān)出口之日起 90 天內(nèi)” 。出口商報送的申報資料或 紙質(zhì)憑證不齊全的，除另有規(guī)定者外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理該筆出口 貨物的退（免）稅申報，并要當(dāng)即向出口商提出改正、補(bǔ)充資料、憑 證的要求。出口商在規(guī)定的期限內(nèi)申報出口貨物退（免）稅時，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時予以接受并進(jìn)行初審。其中內(nèi)附以下憑證：(1)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；(2)出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）；出口企業(yè)在 2022 年4 月 1 日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用 〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）后報關(guān)出口貨物，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申 報出口貨物退（免）稅時,可免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單（出口退稅 專用），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按國稅函〔2022 〕1051 號等文件有關(guān)規(guī)定，使用出口收匯核銷單電子數(shù)據(jù)審核相關(guān)出口貨物退（免）稅。進(jìn)料加工企 業(yè)還需提供《進(jìn)口貨物報關(guān)單》、 《進(jìn)料加工手冊登記》和 《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》等資料后，按月如實(shí)填報以下申請表并生成相關(guān)的 電子數(shù)據(jù)，在規(guī)定的申報期限內(nèi)，向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦 理退稅申報手續(xù)。內(nèi)附《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》《生產(chǎn)企 業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》和《視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明 》，按此申報表序號裝訂成冊；　4　 （4）主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他征免稅申報資料。免稅申報資料生產(chǎn)企業(yè)出口貨物報關(guān)離境并在財務(wù)上作銷售后，根據(jù)出口發(fā)票記載的出口貨物的數(shù)量、金額等內(nèi)容，按月填 報以下申請表并生成相關(guān)的電子數(shù)據(jù)，在作銷售的次月納 稅申報期內(nèi)，向主管征稅機(jī)關(guān)辦理免稅申報手續(xù)（紙質(zhì)憑證與電 子數(shù)據(jù)一起報）。(2)稅法對應(yīng)稅貨物收入實(shí)現(xiàn)條件的規(guī)定對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物銷售收入的入帳時間規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論以何種方式報關(guān)出口，均以取得提 單并向銀行辦妥交單手續(xù)的日期，作為出口貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)時間 。賣方的責(zé)任自貨物越過在目的港的船舷 時起轉(zhuǎn)移給買方，也就是說在貨物于指定目的港越過船舷時 ，該貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬就轉(zhuǎn)移給買方了，此時賣方可以確 認(rèn)相關(guān)收入。是指賣方除負(fù)有在 CFR 條款下的同 樣義務(wù)外，還必須 就運(yùn)輸中買方負(fù)擔(dān)的貨物滅失或損壞的風(fēng)險對貨物保險。也就是說，采用成本加運(yùn)費(fèi)核算外銷收入的，也是以裝船日作 為確認(rèn)收入的時間。這是指買方必須支付成本和將貨物運(yùn)至指定目的港所必需的運(yùn) 費(fèi)，但貨物交到船上以后的滅失或損壞的風(fēng)險，以及因故而 發(fā)生的任何額外費(fèi)用，則自貨物越過裝運(yùn)港的船舷時起，由 賣方轉(zhuǎn)移給買方。也就是 說，采用離岸價核算外銷收入的，以裝船日作為 確認(rèn)收入的時間。這意味著買方從此時起，應(yīng)負(fù)擔(dān)一切費(fèi)用和貨物滅失及損 壞的風(fēng)險。對商品銷售收入實(shí)現(xiàn)確認(rèn)的規(guī)定(1)新會計制度對商品銷售收入實(shí)現(xiàn)條件的規(guī)定新會計制度則是按不同的成交方式來確認(rèn)收入，主要的確認(rèn)方式有以下三種：①離岸價（FOB）離岸價也稱為船上交貨（指定裝運(yùn)港）條款。一、“免抵退”稅申報管理生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物“免抵退” 稅實(shí)行按月電子申報制度。生產(chǎn)企業(yè)計算免、抵、退稅的計稅依據(jù)為出口貨物的離岸價（FOB）與當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格之差，計算應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)為實(shí)際出口數(shù)量或出口收入。應(yīng)按原材料的退稅率和加工費(fèi)的退稅率分別計算應(yīng)退稅款，加工費(fèi)的退稅率按出口貨物的退稅率確定。（二）出口貨物退（免）消費(fèi)稅的方法現(xiàn)行出口貨物消費(fèi)稅，除規(guī)定不退稅的應(yīng)稅消費(fèi)品外，分別采取免稅、先征后退和退稅三種辦法，即：一是對有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律免征消費(fèi)稅；從價定率征收的，應(yīng)免消費(fèi)稅=出口離岸價消費(fèi)稅稅率從量定額征收的，應(yīng)免消費(fèi)稅=出口銷售數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額采用復(fù)合征收方式的，應(yīng)免消費(fèi)稅=出口離岸價消費(fèi)稅稅率+出口銷售數(shù)量 消費(fèi)稅單位稅額二是對沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的其他生產(chǎn)企業(yè)委托出口的應(yīng)稅13 / 76消費(fèi)品，實(shí)行“先征后退 ”的辦法；三是對外貿(mào)企業(yè)收購后出口的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行退稅，退稅公式同免稅公式。應(yīng)退稅額＝收購不含增值稅購進(jìn)金額退稅率二是“免抵退 ”稅，即 對本環(huán)節(jié)增值部分免稅， 進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的部分實(shí)行退稅。具體產(chǎn)品的退稅率按新升級的商品碼庫執(zhí)行。退稅率的高低，影響和刺激對外貿(mào)易，影響和刺激國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，也關(guān)系到國家、出口企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，甚至關(guān)系到進(jìn)口商的經(jīng)濟(jì)利益。三、出口貨物退（免）稅的稅種和稅率（一）出口退稅的稅種目前為增值稅和消費(fèi)稅。2從 2022 年 6 月 13 日起取消部分植物油的出口退稅。1從 2022 年 7 月 1 日起：瀕危動物、植物及其制品；鹽、溶劑油、水泥、液化丙烷、液化丁烷、液化石油氣等礦產(chǎn)品； 肥料（除已經(jīng)取消退稅的尿素和磷酸氫二銨）；氯和染料等化工產(chǎn)品（精細(xì)化工產(chǎn)品除外）； 金屬碳化物和活性碳產(chǎn)品；皮革；部分木板和一次性木制品；一般普碳焊管產(chǎn)品（石油套管除外）；　 非合金鋁制條桿等簡單有色金屬加工產(chǎn)品；分段船舶和非機(jī)動船舶。1從 1996 年 4 月 1 日起，非生產(chǎn)企業(yè)、非市縣外貿(mào)企業(yè)、非農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、非基層供銷社和非成套機(jī)電設(shè)備供應(yīng)公司銷售給出口企業(yè)出口的貨物（非生產(chǎn)性出口企業(yè)購進(jìn)原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工并回收出口的貨物除外）。11 / 761自 2022 年 3 月 14 日起，暫停稅則號為 2710111O 的車用汽油及航空汽油和稅則號為 27101120 的石腦油的出口增值稅退稅政策。1從2022年４月１日起對稅則號為７２０３、７２０５、７２０６、７２０７、７２１８、７２２４項下的鋼鐵初級產(chǎn)品，停止執(zhí)行出口退稅政策。非指定企業(yè)出口的貴重產(chǎn)品；有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口計劃外的卷煙；從 1995 年 7 月 1 日起，非保稅區(qū)運(yùn)往保稅區(qū)的貨物；生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資新企業(yè)及老企業(yè)的新上項目）自營或委托出口的非自產(chǎn)貨物；1經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2022年８月１日起取消稅號為８１１１００１０未鍛軋錳、錳廢碎料、粉末的出口退稅政策。具體執(zhí)行時間按《出口貨物報關(guān)單[出口退稅專用] 》上海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)。8 / 76（二）特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍 對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包項目的貨物；對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物；企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物；利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標(biāo)由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品；對境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件；利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物；對外補(bǔ)償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物；對港澳臺貿(mào)易的貨物；從 1995 年 1 月 1 日起，對外國駐華使館、領(lǐng)事館在指定的加油站購買的自用汽油、柴油增值稅實(shí)行退稅；1保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進(jìn)貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物；1對保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)倉儲企業(yè)倉儲并代理報關(guān)離境地的貨物；1從 1995 年 7 月 1 日起，對外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資性公司，為其所投資的企業(yè)代理出口該企業(yè)自產(chǎn)的貨物，如其所投資的企業(yè)屬于外商投資新企業(yè)及老企業(yè)的新上項目，被代理出口的貨物可給予退（免）稅；如其所投資的企業(yè)屬于 2022 年前其出口貨物要求繼續(xù)實(shí)行免稅的老企業(yè)被代理出口的貨物在2022 年前實(shí)行免稅；1從 1996 年 9 月 1 日起，對國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售的卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝和保健品（包括藥品）等六大類國產(chǎn)品；9 / 761從 1997 年 12 月 23 日起，對外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交人員購買的列名中國產(chǎn)物品；1從 1999 年 9 月 1 日起，對國家經(jīng)貿(mào)委下達(dá)的國家計劃內(nèi)出口的原油；1從 1999 年 9 月 1 日起，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備；1從 2022 年 7 月 1 日起，對出口企業(yè)出口的甲胺磷、羅菌靈、氰戊菊脂、甲基硫菌靈、克百威、異丙咸、對硫磷中的乙基對硫磷等貨物；（三）特準(zhǔn)不予退稅的免稅出口貨物范圍來料加工復(fù)出口的貨物；避孕藥品和用具、古舊圖書；有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙；軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調(diào)撥的貨物；國家規(guī)定的其它免稅貨物：⑴農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；⑵飼料；⑶農(nóng)膜；⑷化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的碳酸氫銨、普通過磷酸鈣、鈣鎂磷肥、復(fù)混肥、鉀肥、重鈣；原生產(chǎn)碳酸氫銨、普通過磷酸鈣、鈣鎂磷肥產(chǎn)品的小化肥生產(chǎn)企業(yè)改產(chǎn)生產(chǎn)銷售的尿素、磷銨和硫磷銨；⑸農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)銷售的敵敵畏、氧樂果、六硫磷等免稅農(nóng)藥；⑹批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)；⑺電影制片廠銷售的電影拷貝；（8）計算機(jī)軟件（9）含金成份（包括黃金和鉑金）的產(chǎn)品（2021 起執(zhí)行，要報批）（四）特準(zhǔn)不予退（免）稅的出口貨物范圍10 / 76在國家計劃外出口的原油以及中外合作油（氣）田開采的天然氣；從 2022 年 1 月 1 日起取消煤焦油、生皮、生毛皮、藍(lán)濕