【正文】 ７２０３、７２０５、７２０６、７２０７、７２１８、７２２４項(xiàng)下的鋼鐵初級產(chǎn)品，停止執(zhí)行出口退稅政策。2從 2022 年 6 月 13 日起取消部分植物油的出口退稅。應(yīng)退稅額＝收購不含增值稅購進(jìn)金額退稅率二是“免抵退 ”稅，即 對本環(huán)節(jié)增值部分免稅， 進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的部分實(shí)行退稅。一、“免抵退”稅申報(bào)管理生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物“免抵退” 稅實(shí)行按月電子申報(bào)制度。這是指買方必須支付成本和將貨物運(yùn)至指定目的港所必需的運(yùn) 費(fèi)，但貨物交到船上以后的滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)，以及因故而 發(fā)生的任何額外費(fèi)用，則自貨物越過裝運(yùn)港的船舷時(shí)起，由 賣方轉(zhuǎn)移給買方。(2)稅法對應(yīng)稅貨物收入實(shí)現(xiàn)條件的規(guī)定對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物銷售收入的入帳時(shí)間規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論以何種方式報(bào)關(guān)出口，均以取得提 單并向銀行辦妥交單手續(xù)的日期，作為出口貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間 。其中內(nèi)附以下憑證：(1)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；(2)出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）；出口企業(yè)在 2022 年4 月 1 日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用 〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）后報(bào)關(guān)出口貨物，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申 報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí),可免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單（出口退稅 專用），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按國稅函〔2022 〕1051 號(hào)等文件有關(guān)規(guī)定，使用出口收匯核銷單電子數(shù)據(jù)審核相關(guān)出口貨物退（免）稅。若某生產(chǎn)企業(yè) 2022 年 11 月 20 日出口貨物，當(dāng)月應(yīng)記銷售，在 12 月 10 前進(jìn)行免稅申報(bào)，在 2022 年 2 月 18 日前進(jìn)行退稅申報(bào)。出口企業(yè)自營或委托出口屬于退（免）增值稅或消費(fèi)稅的貨物，最遲應(yīng)在申報(bào)出口貨物退（免）稅后 15 天內(nèi)，將下列出口貨物單證在企業(yè)財(cái)務(wù)部門備案，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核 查。裝貨單是出口貨物托運(yùn)中的一張重要單據(jù)，它既是托運(yùn)人向船方（或陸路運(yùn)輸單位）交貨的憑證，也是海關(guān)憑以 驗(yàn)關(guān)放行的證件。“海運(yùn)提單 ”、“運(yùn)單”或收據(jù)都屬于運(yùn)輸單 據(jù)。對于出口企業(yè)備案的單證是電子數(shù)據(jù)或無紙化的，可以采取以下兩種方式其中之一進(jìn)行備案：?。ㄒ唬τ诔隹谄髽I(yè)沒有簽訂書面購銷合同，而訂立的是電子合同、口頭合同等無紙化合同，凡符合我國 《合同法》規(guī)定的，出口企業(yè)將電子合同打印、口頭合同由出口企 業(yè)經(jīng)辦人書面記錄口頭合同內(nèi)容并簽字聲明記錄內(nèi)容與事實(shí)相符，加蓋企 業(yè)公章后備案。但對有下列情形之一的，自發(fā)生之日起 2 年內(nèi)，出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅后，必須采取第一種方式 備案單證：　 C 級或 D 級；（免）稅登記的；　　，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的；　?。猓┒惖怯洸粷M 1 年的；　　、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；22 / 76　　、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。　　對于出口企業(yè)有本通知第二條第二種方式中所述六種情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求出口企業(yè)申報(bào)出口 貨物退（免）稅時(shí)提供備案單證。出口企業(yè)提供虛假備案單證、不如實(shí)反映情況，或者不能提供備案單證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條、第七十條的規(guī)定處罰外，應(yīng) 及時(shí)追回已退（免）稅款，未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅，并 視同內(nèi)銷貨物征稅。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件=直接進(jìn)口用于復(fù)出口的免稅進(jìn)口料件+ 代理 進(jìn) 口用于復(fù)出口的免稅進(jìn)口料件 +用于復(fù)出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的免稅進(jìn)口料件。采用計(jì)算機(jī)管理，當(dāng)期免抵退稅抵減額由以下內(nèi)容組成：(1)當(dāng)期出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。實(shí)際分配率=（實(shí)際進(jìn) 口總值—剩余邊角余料—結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊料件—其他減少進(jìn)口料件金額）/（直接出口 總值+ 結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊成品金額+剩余殘次品金額+ 其他減少出口成品金 額）*100%。玩具廠的退稅率為 13%，試計(jì)算該玩具廠 10月份應(yīng)免抵稅額和應(yīng)退稅額。根據(jù)上述資 料，試計(jì)算本月的應(yīng)退稅額和免抵稅額。主管退稅機(jī)關(guān)在接到生產(chǎn)企業(yè)的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)表》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記 手冊核銷申請表》后，對其所報(bào)資料進(jìn)行審核，根據(jù)審核通過的出口明 細(xì)、進(jìn)口料件明細(xì)和進(jìn)料加工登記手冊核銷數(shù)據(jù)，計(jì)算確定 “實(shí)際分配率” ，并出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》 。②加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅、消費(fèi)稅；外商投資企業(yè)承接來料加工業(yè)務(wù)委托其他生產(chǎn)企 業(yè)加工的，受托加工單位的工繳費(fèi)也可免征增值稅、消費(fèi)稅。（六）生產(chǎn)企業(yè)補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明出口企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián)) 遺失后，必須在貨物出口后 3 個(gè)月內(nèi)，向海關(guān)申請補(bǔ)辦之前，持以下資料向主管33 / 76退稅機(jī)關(guān)出具《關(guān)于申請出具〈補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明〉的報(bào)告》,申請辦理《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》，同時(shí)申請?jiān)摴P出口退稅延期申報(bào)：《關(guān)于申請出具〈補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明〉的報(bào)告》及電子數(shù)據(jù)； 出口貨物報(bào)關(guān)單聯(lián)次未全丟失的，應(yīng)提供其他 聯(lián)次的出口貨物報(bào)關(guān)單原件及復(fù)印件； 出口收匯 核銷單 及復(fù)印件； 運(yùn)單或提貨單原件及復(fù)印件； 出口發(fā)票原件及復(fù)印件。實(shí)行“免抵退 ”稅的生 產(chǎn)企業(yè)貨物已報(bào)關(guān)出口，取得海關(guān)已 簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用），并申報(bào)辦 理過退稅后，因故發(fā)生退關(guān)退運(yùn)情況，應(yīng)持《出口貨物退運(yùn)已 辦結(jié)稅務(wù)證明的申請》到主管退稅機(jī)關(guān)申請辦理《出口貨物退運(yùn)已 辦結(jié)稅務(wù)證明》。出口貨物退稅率的審核：審核企業(yè)申報(bào)的出口貨物退稅率是否與國家稅務(wù)總局下發(fā)的商品碼庫中注明的退稅率一致。（8）、出口收匯核銷單(或出口收匯核清單)的編號(hào)、核銷金額、出口商名稱應(yīng)當(dāng)與對應(yīng)的出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的批準(zhǔn)文號(hào)、離岸價(jià)、出口商名稱匹配。與代理出口證明電子信息進(jìn)行核對。出口企業(yè)的出口業(yè)務(wù)就其性質(zhì)不同，主要有自營出口、委托代理出口、加工補(bǔ)償出口、援外出口等。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的銷售額以人民幣計(jì)算，以外匯結(jié)算出口額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價(jià)格折合成人民幣。“進(jìn)項(xiàng) 稅 額” 專欄， 記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨 物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。按《免抵退稅通知書》批準(zhǔn)的免抵稅 額，借記本科目，貸記“ 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅） ”。“出口退稅” 專欄， 記錄出口企業(yè)出口的 貨物，實(shí)行“免抵退”稅方法的，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口 報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款以及 應(yīng)免抵稅款。生 產(chǎn)企業(yè)發(fā) 生國外運(yùn)保傭費(fèi)用支付時(shí)，按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆?jì)算，并沖減“不予抵扣稅額” ，用紅字貸記本科目，同時(shí)以紅字借“產(chǎn)品 銷售成本” 。月末企業(yè)“應(yīng) 交稅金－應(yīng)交增值 稅” 明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時(shí)，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅金－未交增值稅 ”，貸記本科目。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額 后，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款－增值稅” 、“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）”，貸記 本科目?！稗D(zhuǎn) 出未交增 值稅 ”專欄，核算出口企 業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅?！耙呀欢惤稹?專欄，核算出口企 業(yè)當(dāng)月上交本月的增 值稅額。生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。所涉及的出口 單證主要有：出口發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收 匯核銷單、包裝單、運(yùn)輸提單、保險(xiǎn)單、商檢產(chǎn)地證以及匯票等。40 / 76與收匯核銷單電子信息進(jìn)行核對。代理出口貨物證明上的受托方企業(yè)名稱、出口商品代碼、出口數(shù)量、離岸價(jià)等應(yīng)與出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）上內(nèi)容相匹配并與申報(bào)退（免）稅的報(bào)表一致。出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用聯(lián))出口貨物報(bào)關(guān)單是出口貨物的發(fā)貨人或代理人向海關(guān)提交的并經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)、簽發(fā)的證明貨物出口情況的法律文書。經(jīng)審核發(fā)現(xiàn) 未申報(bào)退稅的退運(yùn)貨物或沒有出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息的，不予出具 證明。（八）生產(chǎn)企業(yè)代理出口未退稅證明委托代理出口的生產(chǎn)企業(yè)由于遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅機(jī)關(guān)出具的《代理出口貨物證明》后，就不能申報(bào)辦理委托出口貨物的退（免）稅，但可以到受托方主管退稅機(jī)關(guān)申請補(bǔ)辦。來料加工復(fù)出口貨物的免稅管理規(guī)定生產(chǎn)型出口企業(yè)以來料加工、來件裝配貿(mào)易方式免稅進(jìn)口的原材料、零部件、元器件，憑海關(guān)核簽的來料加工 進(jìn)口料件報(bào)關(guān)單和來料加工登記手冊向主管出口退稅稅 務(wù)機(jī)關(guān)辦理《來料加工貿(mào)易免稅證明》，持此證明向主管征稅稅務(wù) 機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。實(shí)行“免抵退 ”稅的生 產(chǎn)企業(yè)在國內(nèi)購買 的下列材料用于出口的，需辦理《視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明 》：（1）生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的用于出口貨物的國內(nèi)免稅原材料；（2）采取進(jìn)料加工復(fù)出口雙代理的方式，生產(chǎn)企業(yè)委托代理進(jìn)口的免稅進(jìn)口料件。出口 貨物離岸價(jià)（FOB）以出29 / 76口銷售發(fā)票的離岸價(jià)為準(zhǔn)。當(dāng)月取得外 購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 34 萬元，增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證 相符，貨已驗(yàn)收入庫。“視 同 進(jìn)料加工免稅證明” 上注明的免抵退稅抵減 額= 代理進(jìn)口料件金額*復(fù)出口貨物退稅率+國內(nèi) 購進(jìn) 免稅原材料*免稅原材料退稅率+ 鋼材以產(chǎn)頂進(jìn)金額*復(fù)出口 貨物退稅率 +其他視同進(jìn)口料件金額*復(fù)出口退稅率。(3)當(dāng)期出具《生產(chǎn)企業(yè)視同進(jìn)料加工免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格的確定。“免抵退” 稅 辦法必須 按照國家規(guī)定的出口 貨物退稅率、出口貨物離岸價(jià)，計(jì)算“ 免抵退” 稅額。如，是否存在修改出口貨物運(yùn)輸單據(jù)的問題。 　　對于上述購銷合同，屬于一筆購銷合同項(xiàng)下多次出口的貨物，可在第一次出口貨物時(shí)予以備案，其余出口的可在 《出口貨物備案單證目錄》“ 備案單證存放處 ”中注明第一次購銷合同備案的地點(diǎn)?！。ǘ┏陬^合同外，對于出口企業(yè)訂立的電子購銷合同、國家有關(guān)行政部門采取無紙化管理的單證以及企 業(yè)自制電子單證21 / 76等，出口企業(yè)可提出書面申請并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以采用電子單證備案管理，即以電子數(shù)據(jù)的方式備案有關(guān)單證。航空運(yùn)單是托運(yùn)人和承運(yùn)人之間就航空運(yùn)輸貨物運(yùn)輸 所訂立的運(yùn)輸契約，是承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)，不是貨物所有權(quán)的憑 證，不能轉(zhuǎn)讓流通。因此，實(shí)際業(yè)務(wù)中，裝貨單 又稱為“關(guān)單” 。備案單證的解釋：19 / 76外貿(mào)企業(yè)購貨合同和生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同（包括補(bǔ)充購銷合同）。外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅申報(bào)期限為增值稅專用發(fā)票開具之日起 90 日內(nèi)（發(fā)票必須認(rèn)證）。出口商在規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)予以接受并進(jìn)行初審。免稅申報(bào)資料生產(chǎn)企業(yè)出口貨物報(bào)關(guān)離境并在財(cái)務(wù)上作銷售后，根據(jù)出口發(fā)票記載的出口貨物的數(shù)量、金額等內(nèi)容，按月填 報(bào)以下申請表并生成相關(guān)的電子數(shù)據(jù)，在作銷售的次月納 稅申報(bào)期內(nèi)，向主管征稅機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)手續(xù)（紙質(zhì)憑證與電 子數(shù)據(jù)一起報(bào)）。也就是說，采用成本加運(yùn)費(fèi)核算外銷收入的，也是以裝船日作 為確認(rèn)收入的時(shí)間。對商品銷售收入實(shí)現(xiàn)確認(rèn)的規(guī)定(1)新會(huì)計(jì)制度對商品銷售收入實(shí)現(xiàn)條件的規(guī)定新會(huì)計(jì)制度則是按不同的成交方式來確認(rèn)收入，主要的確認(rèn)方式有以下三種：①離岸價(jià)（FOB）離岸價(jià)也稱為船上交貨（指定裝運(yùn)港）條款。（二）出口貨物退（免）消費(fèi)稅的方法現(xiàn)行出口貨物消費(fèi)稅，除規(guī)定不退稅的應(yīng)稅消費(fèi)品外，分別采取免稅、先征后退和退稅三種辦法，即：一是對有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律免征消費(fèi)稅；從價(jià)定率征收的，應(yīng)免消費(fèi)稅=出口離岸價(jià)消費(fèi)稅稅率從量定額征收的，應(yīng)免消費(fèi)稅=出口銷售數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額采用復(fù)合征收方式的，應(yīng)免消費(fèi)稅=出口離岸價(jià)消費(fèi)稅稅率+出口銷售數(shù)量 消費(fèi)稅單位稅額二是對沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的其他生產(chǎn)企業(yè)委托出口的應(yīng)稅13 / 76消費(fèi)品，實(shí)行“先征后退 ”的辦法；三是對外貿(mào)企業(yè)收購后出口的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行退稅，退稅公式同免稅公式。三、出口貨物退（免）稅的稅種和稅率（一）出口退稅的稅種目前為增值稅和消費(fèi)稅。11 / 761自 2022 年 3 月 14 日起，暫停稅則號(hào)為 2710111O 的車用汽油及航空汽油和稅則號(hào)為 27101120 的石腦油的出口增值稅退稅政策。8 / 76（二）特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍 對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包項(xiàng)目的貨物；對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物；企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物；利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標(biāo)由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品；對境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件；利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物；對外補(bǔ)償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物；對港澳臺(tái)貿(mào)易的貨物；從 1995 年 1 月 1 日起，對外國駐華使館、領(lǐng)事館在指定的加油站購買的自用汽油、柴油增值稅實(shí)行退稅；1保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進(jìn)貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物；1對保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)倉儲(chǔ)企業(yè)倉儲(chǔ)并代理報(bào)關(guān)離境地的貨物；1從 1995 年 7 月 1 日起，對外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資性公司，為其所投資的企業(yè)代理出口該企業(yè)自產(chǎn)的貨物，如其所投資的企業(yè)屬于外商投資新企業(yè)及老