【正文】 、單證審核：審核申報“免、抵、退” 稅提供的出口 貨物報關單、出口收匯核銷單、出口發(fā)票、代理出口貨物證明、代理出口協(xié)議等單證是否完整、合法、有效。出口貨物報關單(出口退稅專用聯(lián))出口貨物報關單是出口貨物的發(fā)貨人或代理人向海關提交的并經海關查驗、簽發(fā)的證明貨物出口情況的法律文書。企業(yè)申報退稅的出口貨物報關單應符合以下要求：（1）、出口貨物報關單內容填寫齊全、字跡清楚、完整無損、不得自行涂改；（2）、報關單的聯(lián)次必須是出口退稅專用聯(lián)；（3）、報關單的“經營單 位” 名稱必須與申 報退稅的企業(yè)名稱一致（委托出口的除外）；（4）、出口退稅專用報關單的編號必須與海關統(tǒng)計聯(lián)編號一致，并打印在報關單右上角；（5）、報關單上的批準文號應與相應的出口收匯核銷單號碼一致；（6）、報關單（包括補辦的報關單）須有防偽印油的海關驗訖37 / 76章及經辦人員簽章；（7）、受托方將代理出口的貨物與其它出口貨物一并報關出口的，委托方辦理退稅時還須提供經受托方退稅機關簽章的退稅聯(lián)報關單原件或復印件。出口報關單的海關編號、出口商海關代碼、出口日期、商品代碼、出口數量及離岸價等主要內容應與申報退（免）稅的報表一致。出口收匯核銷單(出口退稅專用)或遠期收匯證明出口收匯核銷單是國家外匯管理機關對出口企業(yè)取得的貿易性外匯收入，按國家規(guī)定的匯率全部或部分購入并進行監(jiān)管，而出具給出口企業(yè)的收匯證明。遠期收匯證明是經國家有關部門對超過 210 天以上的結匯期出口貨物簽發(fā)的，用于替代出口收匯核銷單辦理退稅的證明。企業(yè)申報退稅的出口收匯核銷單或遠期收匯證明應符合以下要求：（1）、出口收匯核銷單未經外管局核銷，各聯(lián)不得自行撕開；（2）、各欄內容填寫準確、齊全，不得私自涂改，并與報關單對應內容一致；（3）、印章齊全，包括出口企業(yè)公章、海關驗訖章及外管局核銷章；（4）、出口單位不論自營或代理出口，均應使用本單位所領的核銷單辦理出口報關，委托方申報退稅時應使用受托單位的核銷單，并附送代理出口證明及協(xié)議；（5）、已辦遠期收匯證明的出口貨物，企業(yè)可憑批準文件在規(guī)定期限內提供出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（6）、出口企業(yè)將代理出口的貨物與其它出口貨物一并收匯核銷的，委托方辦理退稅時還須提供經受托方退稅機關簽章的出38 / 76口收匯核銷單復印件；（7）、納稅信用等級高的企業(yè)出口貨物，其出口收匯核銷單可在報關出口之日起 210 天內提供。（8）、出口收匯核銷單(或出口收匯核清單)的編號、核銷金額、出口商名稱應當與對應的出口貨物報關單上注明的批準文號、離岸價、出口商名稱匹配。代理出口證明。代理出口貨物證明上的受托方企業(yè)名稱、出口商品代碼、出口數量、離岸價等應與出口貨物報關單（出口退稅專用）上內容相匹配并與申報退（免）稅的報表一致。稅務機關在審核中發(fā)現的不符合規(guī)定的申報憑證、資料，應通知出口商進行調整或重新申報；對有疑點的單證、貨源等發(fā)函調查。報表審核:審核填報的各種申報表是否齊全，填報項目是否準確無誤。在出口退稅資料的審核工作中，對下列出口貨物，必須逐筆逐條逐單進行審核：　　電子審核出現換匯成本超出合理范圍、進貨數量與出口申報數量不匹配、申報退稅率大于申報征稅稅率等疑點的出口貨物；　　外貿企業(yè)委托加工收回后報關出口的貨物；　　以農產品為主要原料生產的出口貨物；　　生產企業(yè)按視同自產產品條件申報的出口貨物；　　使用商品擴展碼申報退稅的出口貨物；其他重點關注企業(yè)和重點關注商品二、計算機審核（一）、內部數據邏輯性審核：數據唯一性審核、數據有效性審核；審核分部核算：該企業(yè)是否分部核算，若分部核算，則調39 / 76取出口企業(yè)退稅登記中相應部門代碼信息；審核商品：該商品代碼是否存在、是否為基本商品；計量單位是否一致；是否為禁止出口商品或不退稅商品（進料加工除外）、免稅商品；審核稅率：審核出口貨物適用增值稅退稅率是否準確；審核單證：該報關單是否已開具過補辦報關單證明，退運已補稅證明，代理出口證明，出口轉內銷證明等單證。（二）外部信息審核與出口報關單電子信息進行核對。審核申報數據的出口報關單號碼是否在出口報關單電子信息中，出口報關單電子信息中相應數據是否未被設置挑中標志；申報的退稅率不應高于報關單電子信息中商品代碼數據對應的退稅率，申報的退稅數據美元離岸價與出口報關單電子信息中美元離岸價之差在規(guī)定的誤差范圍內。與代理出口證明電子信息進行核對。審核申報數據的代理出口證明號碼在代理出口證明電子信息中，代理出口證明電子信息中相應數據未被設置挑中標志，申報的退稅率不應高于代理出口證明電子信息中商品代碼數據對應的退稅率，申報的退稅數據美元離岸價與代理出口證明電子信息中美元離岸價之差在規(guī)定的誤差范圍內。40 / 76與收匯核銷單電子信息進行核對。申報數據的收匯核銷單號碼在收匯核銷單電子信息中，收匯核銷單電子信息中相應數據未被設置挑中標志。綜合審核根據系統(tǒng)設定的計算方法，審核并計算“免、抵、退” 稅額。41 / 76第六部分 生產企業(yè)免抵退稅會計核算一、出口貨物銷售收入的確認出口貨物銷售收入的確認包括入賬時間和入賬金額兩個方面，其確認正確與否將直接影響到出口退稅的所屬期和退稅 額計算的準確性，從而對出口退稅管理工作成果 產生重要影響。我們在調查中發(fā)現各企業(yè)對收入確認的標準各不相同，尤其是在入 賬時間上，更是缺乏統(tǒng)一的標準。究其原因，相關制度 規(guī)定不統(tǒng)一是一個重要方面，此外企業(yè)為規(guī)避財務風險 以及擅自簡化賬務處理也是因素之一。出口企業(yè)的出口業(yè)務就其性質不同，主要有自營出口、委托代理出口、加工補償出口、援外出口等。就其 貿易性質不同，主要有一般貿易、進料加工貿易、來料加工貿易等。所涉及的出口 單證主要有：出口發(fā)票、出口貨物報關單、出口收 匯核銷單、包裝單、運輸提單、保險單、商檢產地證以及匯票等。能反映出口 額的大致有 5 個方面：出口銷售賬、出口發(fā)票、出口 貨物報關單、出口收匯核銷單和出口報關單電子信息。據我們調查 ，目前出口企業(yè)的出口銷售明細賬與出口發(fā)票所反映的出口 額基本一致，出口銷售明細賬，是按出口貨物離岸價折合人民幣記賬 的，其他單證和信息之間，有的一致，有的不一致。根據目前出口企業(yè)的實際操作情況，對照現行會計制度和稅收規(guī)定，對出口企 業(yè)出口貨物應退（免）銷售額的確認，提出如下意見：出口銷售額確認的條件由于出口企業(yè)從事所有的出口業(yè)務，必須開具出口發(fā)票，且出口發(fā)票與出口銷售賬反映的金額應相同，我 們意見：出口貨物42 / 76不論以何種價格結算，也不論以何種方式報關出口，均以開具出口發(fā)票的日期并查到出口報關單信息作為出口貨物銷售收入實現的時間并記載出口銷售賬。同時建議，全國制定統(tǒng)一的“出口發(fā)票使用管理規(guī)定”，統(tǒng)一式樣，統(tǒng)一開具時限，統(tǒng)一納入發(fā)票的管理辦法中，以便稅務機關的管理。出口銷售額的確認出口企業(yè)出口貨物的銷售額，以出口發(fā)票計算的離岸價為準，生產企業(yè)出口貨物，必須以出口發(fā)票上的離岸價 為計稅依據計算“免抵退 ”稅 額，若出口 貨物采用離岸價以外價格成交并記賬的，當期支付的國外運費、保險費、傭金要沖減當期出口 銷售額。生產企業(yè)出口貨物的銷售額以人民幣計算，以外匯結算出口額的，應當按外匯市場價格折合成人民幣。其 銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售發(fā)生的當天或當月 1 日的國家外 匯牌價（原則上為中間價）。生產企業(yè)應當事先確定采用何種折合率，確定后一年內不得變更。二、免抵退稅會計科目的設置生產企業(yè)免抵退稅的會計核算，根據業(yè)務流程主要可分：免稅出口銷售收入的核算、不予抵扣稅額的核算、 應交稅金的核算、進料加工不予抵扣稅額抵減額的核算、出口 貨物免抵稅額和退稅額的核算，以及免抵退稅調整的核算。根據 現行會計制度的規(guī)定，對出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“ 應交稅金－應交增值稅” 、“應交稅金－未交增值稅”和“應收補貼 款” 會計科目。（一）“應交稅金－應交增值稅”科目的核算內容。出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人，下同）應在“應交稅金” 科目下設置“ 應交增值 稅” 明細科目，借方 發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和 實際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供 應稅勞務應繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或 應分擔的增值稅；期末借方余額、反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增 值稅；期末貸方余43 / 76額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應交增值稅” 明細賬中，應設置“進項 稅額” 、“已交稅金”、 “減免稅金”、 “出口抵減內銷產品應納稅金”、 “銷項 稅額”、 “出口退稅 ”、“進項稅額轉出”等專欄?！斑M項 稅 額” 專欄， 記錄出口企業(yè)購進貨 物或接受應稅勞務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企 業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記 ；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。“已交稅金” 專欄，核算出口企 業(yè)當月上交本月的增 值稅額。企業(yè)交納當期增值稅時借記本科目，貸記“ 銀行存款” 。“減免稅金” 專欄，反映出口企 業(yè)按規(guī) 定直接減免的增值稅稅額。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記 本科目，貸記“補貼收入” 等科目?！俺隹诘譁p內銷產 品應納稅額” 專欄，反映出口企 業(yè)銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免抵退稅申報，按 規(guī)定計算的應免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅金－應 交增 值稅（出口退稅）” 。應免抵稅額的計算確定有兩種方法：第一種是在取得國稅機關《免抵退稅通知書》后進行免抵和退稅的會計處理。按《免抵退稅通知書》批準的免抵稅 額，借記本科目，貸記“ 應交稅金－應交增值稅（出口退稅） ”。第二種是出口企業(yè)進行退稅申報時，根據當期《生產企業(yè)出口貨物“ 免抵退” 稅匯總申報表》的免抵稅 額借記本科目，貸記“應交稅金－應交增值稅（出口退稅）”?！稗D 出未交增 值稅 ”專欄，核算出口企 業(yè)月終轉出應交未交的增值稅。月末企業(yè)“ 應交稅金－應交增 值 稅” 明細賬出現貸方余額時，根據余額借記本科目，貸記“應交稅金－未交增 值稅” 。上述五個專欄在“應 交增值稅” 明細賬的借方核算。6. “銷項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供 應稅勞務應收取的增值稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷 的銷項稅額，用紅字44 / 76登記?，F行出口退稅政策規(guī)定，實行“先征后退” 的生產企業(yè)，除來料加工復出口貨物外，出口貨物離岸價視同內銷先征稅，出口單證收齊后再以離岸價為依據按規(guī)定退稅率申報退稅，在出口銷售行為發(fā)生后，按規(guī)定征稅率計算銷項稅額貸記本科目，同時按規(guī)定退稅率計算的出口退稅借記“應收補貼款” ，按征退稅率之差計算的不予退稅部分借記“出口產品銷售成本” ；實行“免抵退”稅的生產企業(yè)，出口貨物銷售收入不計征銷項稅額，對經審核確認不予退稅的貨物應按規(guī)定征稅率計征銷項稅額?！俺隹谕硕悺?專欄， 記錄出口企業(yè)出口的 貨物，實行“免抵退”稅方法的，在向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口 報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而應收的出口退稅款以及 應免抵稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍 字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關而補交已退的稅款，用 紅字登記。出口企業(yè)當期按規(guī)定確定應退稅額、應免抵稅額 后，借記“應收補貼款－增值稅” 、“應交稅金－應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅）”，貸記 本科目。本專欄 以及應退稅額、 應免抵稅 額的確定方法請參見第 。“進項 稅 額轉出” 專欄 ，記錄出口企業(yè) 原材料、在產品、產成品等發(fā)生非正常損失，以及《增值稅暫行條例 》規(guī)定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應從銷項稅額中抵扣、應 按規(guī)定轉出的進項稅額。按稅法規(guī)定，對出口貨物不予抵扣稅額 的部分，應在借記“產品銷售成本” 的同時 ，貸記本科目。企業(yè) 在核算出口 貨物免稅收入的同時，對出口貨物免稅收入按征退稅率之差 計算出的“不予抵扣稅額” ，借記“ 產 品銷售成本”，貸記本科目，當月“不予抵扣稅額” 累計發(fā)生額應 與本月免稅申報的 《生 產企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》中“不予抵扣或退稅的稅額 ”合計數一致。出口企業(yè)收到主管稅務機關出具的《生產企業(yè)進料加工 貿易免稅證明》和《生產企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明》后，按 證明上注明的“不予抵扣稅額抵減額” 用紅字貸記本科目，同 時以紅字借“ 產品銷售45 / 76成本”。生 產企業(yè)發(fā) 生國外運保傭費用支付時，按出口貨物征退稅率之差分攤計算，并沖減“不予抵扣稅額” ，用紅字貸記本科目，同時以紅字借“產品 銷售成本” ?！稗D 出多交增 值稅 ”專欄，核算出口企 業(yè)月終轉出多交的增值稅。月末企業(yè)“應 交稅金－應交增值 稅” 明細賬出現借方余額時，根據余額借記“應交稅金－未交增值稅 ”，貸記本科目。對采用 4.中第一種方法的，本科目月末轉出數為當期 應納稅額負數的絕對值；對采用 ，本科目月末 轉出數為計算“免抵退”稅公式計算的“結轉 下期繼續(xù)抵扣的進項 稅 額” 。上述四個專欄，在“應交增值稅” 明細賬 的貸方核算。為了便于理解，全面熟悉“應交稅金－應交增值稅” 會計科目核算的全過程，面用“ 丁” 字型賬戶反映如下：借方 應交稅金－應交增值稅 貸方①購進貨物或接受 應稅勞務 所