【正文】 、單證審核：審核申報“免、抵、退” 稅提供的出口 貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、出口發(fā)票、代理出口貨物證明、代理出口協(xié)議等單證是否完整、合法、有效。出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用聯(lián))出口貨物報關(guān)單是出口貨物的發(fā)貨人或代理人向海關(guān)提交的并經(jīng)海關(guān)查驗、簽發(fā)的證明貨物出口情況的法律文書。企業(yè)申報退稅的出口貨物報關(guān)單應(yīng)符合以下要求：（1）、出口貨物報關(guān)單內(nèi)容填寫齊全、字跡清楚、完整無損、不得自行涂改；（2）、報關(guān)單的聯(lián)次必須是出口退稅專用聯(lián)；（3）、報關(guān)單的“經(jīng)營單 位” 名稱必須與申 報退稅的企業(yè)名稱一致（委托出口的除外）；（4）、出口退稅專用報關(guān)單的編號必須與海關(guān)統(tǒng)計聯(lián)編號一致，并打印在報關(guān)單右上角；（5）、報關(guān)單上的批準(zhǔn)文號應(yīng)與相應(yīng)的出口收匯核銷單號碼一致；（6）、報關(guān)單（包括補(bǔ)辦的報關(guān)單）須有防偽印油的海關(guān)驗訖37 / 76章及經(jīng)辦人員簽章；（7）、受托方將代理出口的貨物與其它出口貨物一并報關(guān)出口的，委托方辦理退稅時還須提供經(jīng)受托方退稅機(jī)關(guān)簽章的退稅聯(lián)報關(guān)單原件或復(fù)印件。出口報關(guān)單的海關(guān)編號、出口商海關(guān)代碼、出口日期、商品代碼、出口數(shù)量及離岸價等主要內(nèi)容應(yīng)與申報退（免）稅的報表一致。出口收匯核銷單(出口退稅專用)或遠(yuǎn)期收匯證明出口收匯核銷單是國家外匯管理機(jī)關(guān)對出口企業(yè)取得的貿(mào)易性外匯收入，按國家規(guī)定的匯率全部或部分購入并進(jìn)行監(jiān)管，而出具給出口企業(yè)的收匯證明。遠(yuǎn)期收匯證明是經(jīng)國家有關(guān)部門對超過 210 天以上的結(jié)匯期出口貨物簽發(fā)的，用于替代出口收匯核銷單辦理退稅的證明。企業(yè)申報退稅的出口收匯核銷單或遠(yuǎn)期收匯證明應(yīng)符合以下要求：（1）、出口收匯核銷單未經(jīng)外管局核銷，各聯(lián)不得自行撕開；（2）、各欄內(nèi)容填寫準(zhǔn)確、齊全，不得私自涂改，并與報關(guān)單對應(yīng)內(nèi)容一致；（3）、印章齊全，包括出口企業(yè)公章、海關(guān)驗訖章及外管局核銷章；（4）、出口單位不論自營或代理出口，均應(yīng)使用本單位所領(lǐng)的核銷單辦理出口報關(guān)，委托方申報退稅時應(yīng)使用受托單位的核銷單，并附送代理出口證明及協(xié)議；（5）、已辦遠(yuǎn)期收匯證明的出口貨物，企業(yè)可憑批準(zhǔn)文件在規(guī)定期限內(nèi)提供出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（6）、出口企業(yè)將代理出口的貨物與其它出口貨物一并收匯核銷的，委托方辦理退稅時還須提供經(jīng)受托方退稅機(jī)關(guān)簽章的出38 / 76口收匯核銷單復(fù)印件；（7）、納稅信用等級高的企業(yè)出口貨物，其出口收匯核銷單可在報關(guān)出口之日起 210 天內(nèi)提供。（8）、出口收匯核銷單(或出口收匯核清單)的編號、核銷金額、出口商名稱應(yīng)當(dāng)與對應(yīng)的出口貨物報關(guān)單上注明的批準(zhǔn)文號、離岸價、出口商名稱匹配。代理出口證明。代理出口貨物證明上的受托方企業(yè)名稱、出口商品代碼、出口數(shù)量、離岸價等應(yīng)與出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）上內(nèi)容相匹配并與申報退（免）稅的報表一致。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核中發(fā)現(xiàn)的不符合規(guī)定的申報憑證、資料，應(yīng)通知出口商進(jìn)行調(diào)整或重新申報；對有疑點的單證、貨源等發(fā)函調(diào)查。報表審核:審核填報的各種申報表是否齊全，填報項目是否準(zhǔn)確無誤。在出口退稅資料的審核工作中，對下列出口貨物，必須逐筆逐條逐單進(jìn)行審核：　　電子審核出現(xiàn)換匯成本超出合理范圍、進(jìn)貨數(shù)量與出口申報數(shù)量不匹配、申報退稅率大于申報征稅稅率等疑點的出口貨物；　　外貿(mào)企業(yè)委托加工收回后報關(guān)出口的貨物；　　以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料生產(chǎn)的出口貨物；　　生產(chǎn)企業(yè)按視同自產(chǎn)產(chǎn)品條件申報的出口貨物；　　使用商品擴(kuò)展碼申報退稅的出口貨物；其他重點關(guān)注企業(yè)和重點關(guān)注商品二、計算機(jī)審核（一）、內(nèi)部數(shù)據(jù)邏輯性審核：數(shù)據(jù)唯一性審核、數(shù)據(jù)有效性審核；審核分部核算：該企業(yè)是否分部核算，若分部核算，則調(diào)39 / 76取出口企業(yè)退稅登記中相應(yīng)部門代碼信息；審核商品：該商品代碼是否存在、是否為基本商品；計量單位是否一致；是否為禁止出口商品或不退稅商品（進(jìn)料加工除外）、免稅商品；審核稅率：審核出口貨物適用增值稅退稅率是否準(zhǔn)確；審核單證：該報關(guān)單是否已開具過補(bǔ)辦報關(guān)單證明，退運已補(bǔ)稅證明，代理出口證明，出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明等單證。（二）外部信息審核與出口報關(guān)單電子信息進(jìn)行核對。審核申報數(shù)據(jù)的出口報關(guān)單號碼是否在出口報關(guān)單電子信息中，出口報關(guān)單電子信息中相應(yīng)數(shù)據(jù)是否未被設(shè)置挑中標(biāo)志；申報的退稅率不應(yīng)高于報關(guān)單電子信息中商品代碼數(shù)據(jù)對應(yīng)的退稅率，申報的退稅數(shù)據(jù)美元離岸價與出口報關(guān)單電子信息中美元離岸價之差在規(guī)定的誤差范圍內(nèi)。與代理出口證明電子信息進(jìn)行核對。審核申報數(shù)據(jù)的代理出口證明號碼在代理出口證明電子信息中，代理出口證明電子信息中相應(yīng)數(shù)據(jù)未被設(shè)置挑中標(biāo)志，申報的退稅率不應(yīng)高于代理出口證明電子信息中商品代碼數(shù)據(jù)對應(yīng)的退稅率，申報的退稅數(shù)據(jù)美元離岸價與代理出口證明電子信息中美元離岸價之差在規(guī)定的誤差范圍內(nèi)。40 / 76與收匯核銷單電子信息進(jìn)行核對。申報數(shù)據(jù)的收匯核銷單號碼在收匯核銷單電子信息中，收匯核銷單電子信息中相應(yīng)數(shù)據(jù)未被設(shè)置挑中標(biāo)志。綜合審核根據(jù)系統(tǒng)設(shè)定的計算方法，審核并計算“免、抵、退” 稅額。41 / 76第六部分 生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅會計核算一、出口貨物銷售收入的確認(rèn)出口貨物銷售收入的確認(rèn)包括入賬時間和入賬金額兩個方面，其確認(rèn)正確與否將直接影響到出口退稅的所屬期和退稅 額計算的準(zhǔn)確性，從而對出口退稅管理工作成果 產(chǎn)生重要影響。我們在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)各企業(yè)對收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)各不相同，尤其是在入 賬時間上，更是缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。究其原因，相關(guān)制度 規(guī)定不統(tǒng)一是一個重要方面，此外企業(yè)為規(guī)避財務(wù)風(fēng)險 以及擅自簡化賬務(wù)處理也是因素之一。出口企業(yè)的出口業(yè)務(wù)就其性質(zhì)不同，主要有自營出口、委托代理出口、加工補(bǔ)償出口、援外出口等。就其 貿(mào)易性質(zhì)不同，主要有一般貿(mào)易、進(jìn)料加工貿(mào)易、來料加工貿(mào)易等。所涉及的出口 單證主要有：出口發(fā)票、出口貨物報關(guān)單、出口收 匯核銷單、包裝單、運輸提單、保險單、商檢產(chǎn)地證以及匯票等。能反映出口 額的大致有 5 個方面：出口銷售賬、出口發(fā)票、出口 貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單和出口報關(guān)單電子信息。據(jù)我們調(diào)查 ，目前出口企業(yè)的出口銷售明細(xì)賬與出口發(fā)票所反映的出口 額基本一致，出口銷售明細(xì)賬，是按出口貨物離岸價折合人民幣記賬 的，其他單證和信息之間，有的一致，有的不一致。根據(jù)目前出口企業(yè)的實際操作情況，對照現(xiàn)行會計制度和稅收規(guī)定，對出口企 業(yè)出口貨物應(yīng)退（免）銷售額的確認(rèn)，提出如下意見：出口銷售額確認(rèn)的條件由于出口企業(yè)從事所有的出口業(yè)務(wù)，必須開具出口發(fā)票，且出口發(fā)票與出口銷售賬反映的金額應(yīng)相同，我 們意見：出口貨物42 / 76不論以何種價格結(jié)算，也不論以何種方式報關(guān)出口，均以開具出口發(fā)票的日期并查到出口報關(guān)單信息作為出口貨物銷售收入實現(xiàn)的時間并記載出口銷售賬。同時建議，全國制定統(tǒng)一的“出口發(fā)票使用管理規(guī)定”，統(tǒng)一式樣，統(tǒng)一開具時限，統(tǒng)一納入發(fā)票的管理辦法中，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。出口銷售額的確認(rèn)出口企業(yè)出口貨物的銷售額，以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，必須以出口發(fā)票上的離岸價 為計稅依據(jù)計算“免抵退 ”稅 額，若出口 貨物采用離岸價以外價格成交并記賬的，當(dāng)期支付的國外運費、保險費、傭金要沖減當(dāng)期出口 銷售額。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的銷售額以人民幣計算，以外匯結(jié)算出口額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價格折合成人民幣。其 銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月 1 日的國家外 匯牌價（原則上為中間價）。生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。二、免抵退稅會計科目的設(shè)置生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算，根據(jù)業(yè)務(wù)流程主要可分：免稅出口銷售收入的核算、不予抵扣稅額的核算、 應(yīng)交稅金的核算、進(jìn)料加工不予抵扣稅額抵減額的核算、出口 貨物免抵稅額和退稅額的核算，以及免抵退稅調(diào)整的核算。根據(jù) 現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，對出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“ 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅” 、“應(yīng)交稅金－未交增值稅”和“應(yīng)收補(bǔ)貼 款” 會計科目。（一）“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容。出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人，下同）應(yīng)在“應(yīng)交稅金” 科目下設(shè)置“ 應(yīng)交增值 稅” 明細(xì)科目，借方 發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額和 實際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供 應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或 應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額、反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增 值稅；期末貸方余43 / 76額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅” 明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項 稅額” 、“已交稅金”、 “減免稅金”、 “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、 “銷項 稅額”、 “出口退稅 ”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄?！斑M(jìn)項 稅 額” 專欄， 記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨 物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企 業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記 ；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記?！耙呀欢惤稹?專欄，核算出口企 業(yè)當(dāng)月上交本月的增 值稅額。企業(yè)交納當(dāng)期增值稅時借記本科目，貸記“ 銀行存款” ?！皽p免稅金” 專欄，反映出口企 業(yè)按規(guī) 定直接減免的增值稅稅額。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記 本科目，貸記“補(bǔ)貼收入” 等科目?！俺隹诘譁p內(nèi)銷產(chǎn) 品應(yīng)納稅額” 專欄，反映出口企 業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報，按 規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng) 交增 值稅（出口退稅）” 。應(yīng)免抵稅額的計算確定有兩種方法：第一種是在取得國稅機(jī)關(guān)《免抵退稅通知書》后進(jìn)行免抵和退稅的會計處理。按《免抵退稅通知書》批準(zhǔn)的免抵稅 額，借記本科目，貸記“ 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅） ”。第二種是出口企業(yè)進(jìn)行退稅申報時，根據(jù)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“ 免抵退” 稅匯總申報表》的免抵稅 額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）”?！稗D(zhuǎn) 出未交增 值稅 ”專欄，核算出口企 業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月末企業(yè)“ 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增 值 稅” 明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金－未交增 值稅” 。上述五個專欄在“應(yīng) 交增值稅” 明細(xì)賬的借方核算。6. “銷項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供 應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷 的銷項稅額，用紅字44 / 76登記。現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，實行“先征后退” 的生產(chǎn)企業(yè)，除來料加工復(fù)出口貨物外，出口貨物離岸價視同內(nèi)銷先征稅，出口單證收齊后再以離岸價為依據(jù)按規(guī)定退稅率申報退稅，在出口銷售行為發(fā)生后，按規(guī)定征稅率計算銷項稅額貸記本科目，同時按規(guī)定退稅率計算的出口退稅借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款” ，按征退稅率之差計算的不予退稅部分借記“出口產(chǎn)品銷售成本” ；實行“免抵退”稅的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物銷售收入不計征銷項稅額，對經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物應(yīng)按規(guī)定征稅率計征銷項稅額?！俺隹谕硕悺?專欄， 記錄出口企業(yè)出口的 貨物，實行“免抵退”稅方法的，在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口 報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款以及 應(yīng)免抵稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán) 字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用 紅字登記。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額 后，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款－增值稅” 、“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）”，貸記 本科目。本專欄 以及應(yīng)退稅額、 應(yīng)免抵稅 額的確定方法請參見第 ?！斑M(jìn)項 稅 額轉(zhuǎn)出” 專欄 ，記錄出口企業(yè) 原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及《增值稅暫行條例 》規(guī)定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、應(yīng) 按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。按稅法規(guī)定，對出口貨物不予抵扣稅額 的部分，應(yīng)在借記“產(chǎn)品銷售成本” 的同時 ，貸記本科目。企業(yè) 在核算出口 貨物免稅收入的同時，對出口貨物免稅收入按征退稅率之差 計算出的“不予抵扣稅額” ，借記“ 產(chǎn) 品銷售成本”，貸記本科目，當(dāng)月“不予抵扣稅額” 累計發(fā)生額應(yīng) 與本月免稅申報的 《生 產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報表》中“不予抵扣或退稅的稅額 ”合計數(shù)一致。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工 貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，按 證明上注明的“不予抵扣稅額抵減額” 用紅字貸記本科目，同 時以紅字借“ 產(chǎn)品銷售45 / 76成本”。生 產(chǎn)企業(yè)發(fā) 生國外運保傭費用支付時，按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆嬎悖_減“不予抵扣稅額” ，用紅字貸記本科目，同時以紅字借“產(chǎn)品 銷售成本” 。“轉(zhuǎn) 出多交增 值稅 ”專欄，核算出口企 業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng) 交稅金－應(yīng)交增值 稅” 明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅金－未交增值稅 ”，貸記本科目。對采用 4.中第一種方法的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為當(dāng)期 應(yīng)納稅額負(fù)數(shù)的絕對值；對采用 ，本科目月末 轉(zhuǎn)出數(shù)為計算“免抵退”稅公式計算的“結(jié)轉(zhuǎn) 下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項 稅 額” 。上述四個專欄，在“應(yīng)交增值稅” 明細(xì)賬 的貸方核算。為了便于理解，全面熟悉“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅” 會計科目核算的全過程，面用“ 丁” 字型賬戶反映如下：借方 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 貸方①購進(jìn)貨物或接受 應(yīng)稅勞務(wù) 所