【正文】 合理劃分交通運輸業(yè)板塊、并積極開發(fā)新稅源相關機構要對交通運輸業(yè)板塊進行合理劃分，并明確各板塊稅率，使企業(yè)能夠嚴格按照制度規(guī)定，按照自身情況，進行納稅申報。稅改前，企業(yè)由于自身原因比如財力不足等，所以無法對企業(yè)設備進行更新，就造成了企業(yè)設備陳舊。此外近年我國常常遭遇霧霾天氣，空氣污染問題刻不容緩，運輸設備尾氣的排放就是污染源之一。那么稅負就會高于其它行業(yè)，就很不公平。交通運輸業(yè)作為社會中的基礎形式，企業(yè)的發(fā)展和擴大對各個方面都有極高的要求。然而，稅改前，對行業(yè)征收的只是營業(yè)稅，他們既不具有繳納增值稅的資格也無法享受優(yōu)惠政策，包括固定資產進項稅額抵扣和一般進項稅額抵扣等。企業(yè)可以在技術改造和設備更新方面投入更多的資金支持，改變企業(yè)投資方向，豐富企業(yè)資金鏈條，進一步提升內部需求；同時，通過征收增值稅還可以促進企業(yè)的轉型，提升企業(yè)營業(yè)水平，產生更加有效的作用，增加企業(yè)收入，從而進一步促進其他稅費的增長。這對于交通運輸企業(yè)開拓市場意義重大。稅改后交通運輸業(yè)與其它行業(yè)的聯系更加密切，企業(yè)開具的發(fā)票可以抵扣，這樣其他行會更樂意接受企業(yè)的運輸業(yè)務，以提高效率，同時也促進了工業(yè)領域主業(yè)與輔業(yè)分離、分工更細化，優(yōu)化經濟結構以及發(fā)展方式的轉變。交通運輸企業(yè)成本降低，方便企業(yè)將投資擴大，企業(yè)更有活力，促進企業(yè)結構改變，從而節(jié)約了能源、降低了能耗，保護了環(huán)境，是企業(yè)更有活力，稅改有利于推進企業(yè)的現代化發(fā)展。2）優(yōu)化企業(yè)資產，促進經濟發(fā)展方式轉變一方面，稅改后，企業(yè)購入的固定資產可以得到抵扣，有利于企業(yè)的設備更新，并且提高了企業(yè)生產效率，對新設備進行現代化管理。所以，要求更多的行業(yè)在這個鏈條上，稅基盡可能的廣。增值稅中性特點之一就是增值稅的征稅范圍應該盡可能廣泛。同時增加社會納稅成本和政府征稅成本，導致服務業(yè)企業(yè)稅收負擔過重，阻礙專業(yè)化分工。另外，由于企業(yè)的特殊性致使企業(yè)運行的很大部分成本不在抵扣范圍內，這樣稅負就沒有辦法轉移到到下游企業(yè)，交通運輸企業(yè)稅負直接上升，進而企業(yè)的經營成本增加，降低了企業(yè)利潤，企業(yè)利潤的降低在很大程度上減弱了企業(yè)的市場競爭力，對于交通運輸業(yè)的發(fā)展是極其不利的。如果財務人員由于業(yè)務上的不熟練，導致稅額計算不正確，財務核算不正確，就會對納稅工作產生影響。如表36所示：賬務處理項目營改增之前營改增之后借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅金增值稅銷項稅借：主營業(yè)務成本貸：銀行存款借：主營業(yè)務成本應交稅金增值稅進項稅貸：銀行存款表36 企業(yè)賬務處理對企業(yè)財務人員的業(yè)務水平提出更高的要求。營改增后，銷售時需要開具專用發(fā)票，所以一旦收入確定，就要將增值稅額從收入中扣除計提銷項稅額抵扣進項稅額。營改增后核算方式復雜化。稅改后，稅務征收工作難度增加。同時，企業(yè)在納稅的各個方面都產生了一系列問題，以上這些都對企業(yè)的賬務處理流程提出了更嚴要求。因此，各種優(yōu)惠政策也使小規(guī)模納稅人在此次稅改過程中稅負出現普遍的下降，享受到了更大的稅改利益。例如對于企業(yè)一般納稅人中提供管道運輸服務的，對超過3％的實際稅負部分適用增值稅即征即退政策。此外，相應優(yōu)惠的優(yōu)惠政策可予以延續(xù)對符合條件的企業(yè)納稅人。因而，一般納稅人的計稅基礎大于小規(guī)模納稅人的計稅基礎，其余條件不變，那么交通運輸企業(yè)小規(guī)模納稅人應繳納的增值稅稅額會小于營業(yè)稅額。稅改前稅改后，小規(guī)模納稅人都按3％的征收率繳納營業(yè)稅和增值稅。 營改增對交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人稅負的影響1）計稅依據下降交通運輸企業(yè)的小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，與一般納稅人不同。與此同時，交通運輸業(yè)的成本所占比重很大，而且這些費用也不在稅改范圍內，所以不被允許作為進項稅額抵扣；雖然企業(yè)會購買一定的配件定點修理和加油，可以取得專用發(fā)票，可是企業(yè)的運輸業(yè)務分布廣泛，有的業(yè)務所在地區(qū)還比較偏遠，所以一旦運輸工具在路途中出現障礙需要維修或者需要加油，那么就只能去近一點的修理廠進行車輛修理或者就近找一些小型加油站加油，那么有可能這些小型修理廠以及加油站不能提供增值稅占用發(fā)票，造成的結果就是可抵扣的稅額會減少。表3—1上海交通運輸企業(yè)“營改增”試點前后稅負變化股票代碼公司流轉稅稅負2010201120122012與2010對比2012與2011對比600026中海發(fā)展%%%%%600009上海機場%%%%%600115東方航空%% %%%600662強生控股%%%%%600676交運股份%%%%%600692亞通股份%%%%%602866中海集團%%%%%600650錦江投資%%%%%600708海博股份%%%%%600611大眾交通%%%%%600018上港集團%%%%%600119長江投資%%%%%600834申通地鐵%%%%%另外，企業(yè)的可抵扣項目比較少等導致企業(yè)進項稅額較少。中海發(fā)展和強生控股稅負降低比例最大，%。大眾交通稅負增加比例最大，%。2012年較之2010年，13個上市公司中稅負減少的有3家，稅負增的有10家。因此，只考慮流轉稅稅負的變化。從巨潮資訊網中獲得以上企業(yè)的財務報表，分別將以上企業(yè)2012年實施營改增后的稅負與前2011年、2010年的稅負進行對比并進行稅負變化的分析。作為幾個重要經濟發(fā)展城市在全國，不但交通運輸業(yè)發(fā)達，而且相關的企業(yè)上市公司有十幾家。3 營改增對交通運輸業(yè)的影響 營改增對交通運輸業(yè)稅負的影響 營改增對交通運輸業(yè)一般納稅人稅負的影響營改增之后，交通運輸企業(yè)一般納稅人稅率升高，增值稅專用發(fā)票按照規(guī)定也可以抵扣，但由于一些增值稅專用發(fā)票難以取得，可抵扣的項目偏少，所以企業(yè)增值稅率偏高且能進行抵扣的進項稅額不確定，企業(yè)應納稅額就增多了，這就導致企業(yè)稅負增加。我們知道，交通運輸業(yè)范圍較廣，此次改革在原有的公路運輸、管道運輸、航空運輸等基礎上，新增了鐵路運輸，至此，交通運輸業(yè)的稅改全面放開。鐵路運輸業(yè)不在其范圍內。 2013年8月1日，則在全國推行“營改增“，并在征稅內容上新增了廣播影視作品的制作、發(fā)行、播放試點行業(yè)。交通運輸業(yè)一般納稅人稅率如表2—1：表2—1交通運輸業(yè)一般納稅人稅率納稅人身份營改增項目 業(yè)務“營改增”前稅率（營業(yè)稅）營改增后（增值稅）一般納稅人交通運輸業(yè)陸運運輸服務公交而客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車3%3%道路運輸11%鐵路運輸水路運輸國際海運免征零稅率國內運輸3%11%航空運輸濕租管道運輸服務部分現代服務業(yè)物流輔助業(yè)務客運站、貨運站5%6%倉儲、堆存港頭碼頭服務、裝卸搬運 交通運輸業(yè)營改增現狀和發(fā)展從2012年1月1日起，為促進第三產業(yè)的發(fā)展，我國在上海試點地區(qū)開展 “營改增”試點，對交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)開征增值稅，并在原來17% 和13% 的稅率基礎上，新增了11%和6%的稅率，即：對交通運輸業(yè)征收 11% 的增值稅，對部分現代服務業(yè)征收6% 的增值稅。要想充分發(fā)揮增值稅層層抵扣機制只有將交通運輸業(yè)整體納入到增值稅范圍內征收增值稅。流通環(huán)節(jié)的增加值應該作為計算銷項稅時的依據，因它也算是商品增加值。在整個流通過程中商品本身價值雖然并沒有增加，但在每個流通環(huán)節(jié)中，都少不了設備、人工等費用的產生，流通過程中產生的費用逐步增加就會導致商品的最終銷售價格增加，新的價值就會在交通運輸環(huán)節(jié)產生。作為社會經濟運行的服務性、基礎性行業(yè)，交通運輸業(yè)是流通生產領域的必須要經過的環(huán)節(jié)。相對應的交通運輸服務就是指使用運輸工具將旅客或者貨物送到目的地，轉移其空間位置的業(yè)務活動，主要包括管道運輸服務、水路運輸服務、陸路運輸服務、航空運輸服務。而交通運輸業(yè)不但是國民經濟的重要部分，又是企業(yè)生產過程的延續(xù)，更有著自身的行業(yè)特征，所以我國將交通運輸業(yè)第一個納入到增值稅的征收范圍中，將交通運輸業(yè)首先作為稅改試點，是非常有道理的。中央政府決定進一步加快稅制改革，使其能更好地適應社會主義市場經濟的發(fā)展，其中提出要“相應減少營業(yè)稅等稅收，進一步擴大增值稅征收范圍”。由于財稅制度是經濟體制的重要組成部分，而稅收又在國民經濟的運行中具有重要作用，因此一個符合經濟發(fā)展的財稅制度就顯得十分重要。然而，隨著我國市場經濟更加深入的的發(fā)展以及國際環(huán)境的變化，這種稅制的的缺陷和不合理性表現的越來越明顯，在一定程度上阻礙了經濟的健康發(fā)展，不利于市場經濟的正常運行。2016年3月18日下午，國務院常務會議審議通過了全面推行稅改試點方案，會議明確自2016年5月1日起，全面推展營改增試點，將房地產業(yè)、建筑業(yè)、生活服務業(yè)、金融業(yè)納入試點范圍。交通運輸業(yè)的營改增，無論是可抵扣的進項稅，還是涉及的稅率，都有其特殊性。2012年1月1日，在我國由上海領銜的“營改增”試點正式啟動，這項減稅政策涉及交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)，被社會各界寄予較大期望，著眼于通過結構性減稅從而促進服務業(yè)的發(fā)展。此項稅收改革措施1954年在法國率先開始，因其積極有效的解決了傳統(tǒng)營業(yè)稅重復征稅的難題，半個世紀以來被各國爭相采用。學習參考2 交通運輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅概況 營改增簡述“營改增”即為營業(yè)稅改征增值稅的簡稱，就是將過去我國征收營業(yè)稅的部分項目，改為征收增值稅，只對產品或服務的增值部分征稅。 2) 文獻分析法：通過查閱期刊論文以及搜索網絡上有關的資源，查閱相關的文章，獲取與本文聯系緊密的文獻資料，通過了解他人在“營改增”對交通運輸業(yè) 的影響方面的研究，獲取本選題相關的信息。在對小規(guī)模納稅人的稅收政策上，部分國家對小規(guī)模納稅人實施免稅以減輕中小企業(yè)的稅收負擔并加強對大型企業(yè)監(jiān)管。例如奧地利、比利時、德國、荷蘭、葡萄 牙、西班牙等國家均對客運實行低稅率。在稅率的選擇上大部分是基本稅率和低稅率，并有部分國家對交通 運輸業(yè)實行免稅政策。他們的研究結果表明增值稅的開征會使得大部分 國家的稅制更加完善和有效。 Michael Keen 和 Ben Lockwood（2010）通過從增值稅引進對各國財政收入 的影響的研究為基礎，來闡述增值稅執(zhí)行后所產生的各方面的影響。 Joseph A Pechman（1987）在論述增值稅的經濟影響時提出：征收批發(fā)稅或 周轉稅時存在重復課稅的現象，而增值稅則可以有效地解決重復征稅的這一問題 。增值稅正式實施是1948年，在法國成功實施后，在西歐普遍得到推廣，逐漸成為世界其他國家增值稅的藍本。增值稅理論是由美國耶魯大學 T?Adams于1917年在《營業(yè)稅》一文中提出的，他認為營業(yè)毛利課稅比利潤課稅更多。 國外研究現狀現在已有大約一百七十多個國家征收增值稅。 錢玲(2012)認為對不同的納稅人影響是不同的，對交通運輸業(yè)一般納稅人來 說，部分納稅人是在“營改增”后得到了減稅效果，但也存在改征增值稅后，部 分納稅人短時間內稅負上升，主要原因是兩個方面，第一是交通運輸業(yè)部分企業(yè) 可抵扣項目較少，營業(yè)成本的可抵扣率較低。對 地方政府來說，認為隨著地方財源的增大，稅制改革地推行，這一阻力因素將降 低；對于納稅人來說，在完全消費型增值稅稅制下，交通運輸業(yè)的稅負，前后對 比來看，相對于征收營業(yè)稅時的稅負是可以得到顯著降低的，所以，交通運輸業(yè) 企業(yè)納稅人對消費性增值稅稅制的改革必定是鼎力響應。 甘啟裕(2011)在對交通運輸業(yè)“營改增”可能出現的難點以及針對難點問題 的解決措施，提出了可行的方法建議。第一，增值稅的擴圍，先從交通運輸業(yè)開始，然后擴展至交通運輸業(yè)最緊密 聯系的行業(yè)，在繼交通運輸業(yè)納入增值稅征收范圍后，物流業(yè)、倉庫保管業(yè)應隨 之納入增值稅征收范圍；第二，是建筑業(yè)相關產業(yè)增值稅抵扣環(huán)節(jié)地打通，增值 稅征收范圍擴展至建筑業(yè)及其生產的產品中。 增值稅從生產型到消費型的轉型，因為整個稅制環(huán)境的改變，較之以前，對 “營改增”的可行性分析所采用的數據大有不同，學著們在新形勢進行了新判斷， 大都認為交通運輸業(yè)“營改增”必要且切實可行。羅飛娜(2003)針對營改增在實際中的可行性，從交通運輸業(yè)稅收負擔和財政 收入、稅收征管的影響三個方面進行了較全面分析和測算，認為暫時缺乏實施的 條件基礎。第三是，發(fā)票 的管理方面。胡曉東(2006)他從三個角度講述了交通運輸業(yè)“營改增”的必要性，第一是兼營與混合銷售應稅行為的判定。而營業(yè)稅改征增值稅后就可以解決這個 問題，這有利于稅負的征收管理，科學有效地征稅。鄭備軍(2000)認為交通運輸業(yè)應納入增值稅征稅范圍，認為交通運輸業(yè)聯系 著生產經營的每一環(huán)節(jié)。他們認為應該將交通運輸業(yè)納入增值稅征稅范圍，大多數學者認為征收增值稅是必要合理的。對交通運輸行業(yè)進行稅改，不但對行業(yè)自身產生深刻的影響，而且對稅收征管體制、國家經濟結構、上、下游企業(yè)以及財政收支水平都帶來一定影響。因此本文從營改增對我國交通運輸業(yè)的影響的這一角度進行研究，意義有一下幾點：第一，舉例來評價營業(yè)稅改征增值稅所取得的成果；其次，研究并發(fā)現營改增在實施過程中遇到的問題；第三，提出合理的解決措施從不同層面，為營改增的實施擴展提供參考，從而推動增值稅的全方位擴展。 由營改增背景可知，兩稅并存存在許多缺點,而從理論上講營業(yè)稅改征增值稅有利于充分發(fā)揮增值稅稅收中性作用和優(yōu)化我國經濟結構，從而解決兩稅并存的問題，使產業(yè)結構得到改善，從而使我國的服務業(yè)得到發(fā)展。因此行業(yè)就會產生稅費不公平的行為與其它征收增值稅的行業(yè)比。營業(yè)稅改增值稅前，行業(yè)存在重復征稅問題