【正文】 ? 運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 ? 小規(guī)模納稅人一律采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅 1/21/2023 82 銷售額也是不含稅的 ? 納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額： ? 銷售額＝含稅銷售額247。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： ? 應(yīng)納稅額 =銷售額征收率 ? 銷售額為不含稅銷售額，征收率為 3%。（ 800+200） =15。（當(dāng)期全部銷售額 +當(dāng)期全部營業(yè)額） 1/21/2023 80 舉例 ? 某試點(diǎn)納稅人 2023年 12月進(jìn)項(xiàng)稅額 100，其中可以抵扣的 60，不能抵扣的 10，分不清楚的 30. ? 本期全部增值稅銷售額 800（其中簡易計(jì)稅辦法 100，免稅額 200），營業(yè)稅項(xiàng)目營業(yè)額 200。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。 ? 。 1/21/2023 78 ? 配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 1/21/2023 77 五類進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 ? 、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。 ? 接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書。納稅人應(yīng)根據(jù)申報(bào)抵扣的相關(guān)海關(guān)繳款書逐票填寫《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》。 ? 從試點(diǎn)地區(qū)取得的試點(diǎn)實(shí)施之后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。 1/21/2023 73 增值稅扣稅憑證抵扣期限 180天 ? ? 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》），應(yīng)在開具之日起 180日內(nèi) 到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 1/21/2023 72 ? ，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià)扣除率 1/21/2023 71 ? ，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 2. 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 ? ； ? 接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)； ? 。 ? 銷售額 =1000000247。（ 1＋ 11%） 11%－ － = 1/21/2023 68 銷項(xiàng)稅額 ? 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。 1/21/2023 67 實(shí)行購進(jìn)扣稅法 ? 例：試點(diǎn)地區(qū)某一般納稅人 2023年 2月取得交通運(yùn)輸收入 111萬元（含稅），當(dāng)月外購汽油 10萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 ），購入運(yùn)輸車輛 20萬元（不含稅金額，取得機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為 ）。（ 1+6%） 6%= 1/21/2023 66 （一）一般計(jì)稅方法 ? 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。（ 1+3%） =100，則增值稅應(yīng)納稅額 =100 3%=3 1/21/2023 64 二、應(yīng)納稅額計(jì)算 ? 計(jì)稅方法：一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法 ? ①一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅 ? ②小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅 ? ③境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： ? 應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款247。 ? 福建省國家稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告 .doc 1/21/2023 63 ? 增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，按照不含稅銷售收入乘以 3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 ? 2023年 1月應(yīng)納稅額計(jì)算 ? =111247。 ? 增值稅一般納稅人通常適用一般計(jì)稅方法，按照不含稅銷售收入乘以適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。 1/21/2023 60 ? 納稅人按照年增值稅應(yīng)稅銷售額（ 500萬元）劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。 3%= 1/21/2023 59 第四節(jié) 應(yīng)納稅額計(jì)算 ? 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人 ? 試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 ? 納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。（國際運(yùn)輸和境外研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)） ? 增值稅征收率為 3% 1/21/2023 58 五、房地產(chǎn)現(xiàn)行增值稅政策 ? 小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。否則，以承包人為納稅人。 1/21/2023 54 補(bǔ)充：企業(yè)所得稅征稅（扣繳）規(guī)定 ? 第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定： ? （一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定； ? （二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； ? （三）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； 1/21/2023 55 ? （四）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； ? （五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。 ? 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)如果設(shè)立了經(jīng)營機(jī)構(gòu)，應(yīng)以其經(jīng)營機(jī)構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務(wù)人的問題。 1/21/2023 52 ? 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人。 ? 完全在境外使用的有形動產(chǎn)。 1/21/2023 51 營改增之后 ? 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。 1/21/2023 49 營業(yè)稅進(jìn)一步規(guī)定 ? 財(cái)稅 [2023]111號 ? 三、對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人在中華人民共和國境外 (以下簡稱境外 )提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。 1/21/2023 46 服務(wù)提供方 機(jī)構(gòu)所在地 勞務(wù)發(fā)生 (支付 )地 增值稅 /營業(yè)稅 試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 增值稅 試點(diǎn)地區(qū) 非試點(diǎn) 增值稅 (例外：在非試點(diǎn)地區(qū)繳納營業(yè)稅 ,總分機(jī)構(gòu)可以抵扣 ) 境外單位個(gè)人 試點(diǎn)地區(qū) 增值稅 非試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 營業(yè)稅 非試點(diǎn)地區(qū) 非試點(diǎn)地區(qū) 營業(yè)稅 1/21/2023 47 二、扣繳義務(wù)人 ? 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。 (1+6%) 6%=503 ? 增值稅 =1453503=950，稅負(fù)率 % 1/21/2023 45 第三節(jié) 應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)人 ? 一、納稅義務(wù)人 ? 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。 (1+17%) 17%=1453 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額 =(3500+1000)247。 1/21/2023 44 房地產(chǎn)營改增測算 ? 每平米單價(jià) 10000，建筑裝修造價(jià) 3500，前期勘察、設(shè)計(jì)、論證等費(fèi)和廣告費(fèi) 1000，配套設(shè)施費(fèi)及其他綠化費(fèi)用 500，基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 500。 ? 土地增值稅是指直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷等。 1/21/2023 42 ? 開發(fā)間接費(fèi)用 ? 指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的不能將其歸屬于特定成本對象的成本費(fèi)用性支出。 1/21/2023 41 ? 公共配套設(shè)施費(fèi) ? 是指開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)發(fā)生的、獨(dú)立的、非營利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出。 1/21/2023 40 ? 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) ? 主要包括開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費(fèi)和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費(fèi)。 ? 土地增值稅：建筑安裝工程費(fèi)，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi)，以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)。 1/21/2023 39 ? 建筑安裝工程費(fèi) ? 指開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)建筑安裝費(fèi)用。 1/21/2023 38 ? 前期工程費(fèi)差異 ? 企業(yè)所得稅 : 指項(xiàng)目開發(fā)前期發(fā)生的 水文地質(zhì)勘察 、測繪、規(guī)劃、 設(shè)計(jì)、可行性研究 、籌建、場地通平等前期費(fèi)用。 ? 《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中的試點(diǎn)服務(wù)范圍。 1/21/2023 36 ? ，屬于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中的“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) — 鑒證咨詢服務(wù) — 認(rèn)證服務(wù)”。如單純提供調(diào)查結(jié)論，不提供上述咨詢服務(wù)的，則不納入試點(diǎn)范圍。 ? ，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。 1/21/2023 34 ? ，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。 1/21/