【正文】 分不得抵扣的進項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： ? 不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額 +免稅增值稅項目銷售額）247。（當期全部銷售額 +當期全部營業(yè)額） 1/21/2023 80 舉例 ? 某試點納稅人 2023年 12月進項稅額 100，其中可以抵扣的 60，不能抵扣的 10，分不清楚的 30. ? 本期全部增值稅銷售額 800（其中簡易計稅辦法 100，免稅額 200），營業(yè)稅項目營業(yè)額 200。 ? 不得抵扣的進項稅額＝ 30（ 100+200+200）247。（ 800+200） =15。 ? 可以抵扣額 =60+15=75 1/21/2023 81 （二）簡易計稅辦法 ? 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式： ? 應納稅額 =銷售額征收率 ? 銷售額為不含稅銷售額，征收率為 3%。簡易計稅方法計算應納稅額時，不得抵扣進項稅額。 ? 小規(guī)模納稅人一律采用簡易計稅方法計稅 1/21/2023 82 銷售額也是不含稅的 ? 納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額： ? 銷售額＝含稅銷售額247。（ 1+征收率） ? 如：某試點納稅人某項交通運輸服務含稅銷售額為 100元，在計算時應先扣除稅額，即：不含稅銷售額 =100247。（ 1+3%） = ? 增值稅應納稅額 = 3%= 1/21/2023 83 一般納稅人的簡易計稅方法 ? 運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 ? ，以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。 1/21/2023 84 三、銷售額確定 ? 銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。 ? 價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 ? 營業(yè)稅暫行條例實施細則第 13條 .doc ? 土地增值稅清算收入 .doc 1/21/2023 85 銷售額允許扣除項目的三種情形 ? ，按照有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。 ? 輸代理，按照有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。 1/21/2023 86 ? 輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。 ? 上述 1屬于一般原則， 。 1/21/2023 87 舉例 ? 一般納稅人勘察設計收入 100，分包非試點 60 ? 銷售額 =（ 10060）247。（ 1+6%） = ? 應納稅額 = 6%= ? 小規(guī)模納稅人： ? 銷售額 =（ 10060）247。（ 1+3%） = ? 應納稅額 = 3%= 1/21/2023 88 非營業(yè)活動不征稅 ? ，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。 ? 者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。 ? 和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。 1/21/2023 89 銷售折讓退還中止 ? 適用一般計稅方法計稅的，因服務中止或者折讓而退還的銷售額，應當從當期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓的，應當從當期的進項稅額中扣減。 ? 適用簡易計稅方法計稅的，因服務中止或者折讓而退還的銷售額，應當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。 1/21/2023 90 要學會開具紅字發(fā)票 ? 納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。 1/21/2023 91 第五節(jié) 稅收征收管理 ? 一、納稅義務發(fā)生時間 ? （一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天； 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。 1/21/2023 92 ? （二）納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 ? （三）納稅人發(fā)生視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。 ? （四）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。 1/21/2023 93 現(xiàn)行房地產營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間和企業(yè)所得稅收入確認時間 ? 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條 .doc ? 國家稅務總局關于印發(fā)《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》的通知第六條 .doc 1/21/2023 94 二、納稅地點 ? 管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅。 ? 機關申報納稅。 ? 主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。 1/21/2023 95 三、發(fā)票管理 ? 行為統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，一般納稅人提供貨物運輸服務統(tǒng)一使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。 ? 小規(guī)模納稅人提供貨物運輸服務，接受方索取貨運專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。代開貨運專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有關規(guī)定執(zhí)行。 1/21/2023 96 ? 、內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 ? 3. 試點納稅人營改增前提供改征增值稅的營業(yè)稅應稅服務并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。 1/21/2023 97 四、稅控系統(tǒng)管理 ? 自試點之日起，試點地區(qū)新認定的一般納稅人（提供貨物運輸服務的納稅人除外）使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，提供貨物運輸服務的一般納稅人使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)。試點地區(qū)使用的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設備為 金稅盤和報稅盤 。納稅人應當使用金稅盤開具發(fā)票，使用報稅盤領購發(fā)票、抄報稅。 1/21/2023 98 專用辦稅設備及費用由國家負擔 ? 財稅 [2023]15號 ? 一、增值稅納稅人 2023年 12月 1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備 (包括分開票機 )支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。 1/21/2023 99 ? 二、增值稅納稅人 2023年 12月 1日以后繳納的技術維護費 (不含補繳的 2023年 11月 30日以前的技術維護費 )，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。技術維護費按照價格主管部門核定的標準執(zhí)行。 1/21/2023 100 第六節(jié) 涉稅業(yè)務會計處理 ? 在“應交稅費 — 應交增值稅”二級明細科目下按“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“轉出未交增值稅”、“出口遞減內銷產品應納稅額”、“營改增抵減的銷項稅額 ”設置借方 6個欄目。 ? 按“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”、“出口退稅”設置貸方 4個欄目。 1/21/2023 101 ? ，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”，貸記“應繳稅費 — 應交增值稅（銷項稅額）”。 ? ，借記成本費用類科目，借記“應繳稅費 — 應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”。 ? ，借記“應交稅費 — 應交增值稅（減免稅款）”，貸記“遞延收益”等科目。 1/21/2023 102 ? 4. 轉出本月應交未交增值稅時，借記“應交稅費 — 應交增值稅（轉出未交增值稅）”，貸記“應交稅費 — 未交增值稅”。 ? 5. 本月上交上期未交增值稅時，借記“應交稅費 — 未交增值稅”，貸記“銀行存款”科目。 ? ，只作借貸方核算。 1/21/2023 103 ? 例：上海某運輸公司屬于增值稅一般納稅人，2023年 2月確認一筆運輸收入總額 100萬元，同時分給非試點地區(qū)聯(lián)運單位運輸支出 60萬元。 ? 營業(yè)收入： 1000000/(1+11%)= ? 增值稅款： 11%= ? 借：銀行存款 1000000 ? 貸：主營業(yè)務收入 ? 應交稅費 — 應交增值稅 (銷項稅額 ) 1/21/2023 104 ? 企業(yè)支付給非試點地區(qū)聯(lián)營單位 60萬元，取得符合規(guī)定的發(fā)票時，可以抵減銷售額，計算不含稅金額為： 600000/（ 1+11%） =，允許抵減增值稅： 11%= ? 借：應交稅費 — 應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） ? 主營業(yè)務成本 ? 貸：銀行存款 600000 1