【正文】 商業(yè)匯票抵付應付賬款的款項，或沖銷無法支付的應付賬款時，借記“應付賬款”賬戶，貸記有關賬戶。　　為了核算應付賬款的形成及其償還情況，應設置“應付賬款”賬戶，貸方登記企業(yè)購買材料物資、接受勞務等所形成的應付未付款項；借方登記償還的應付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應付賬款的款項，或沖銷無法支付的應付賬款；余額一般在貸方，表示尚未償還的應付賬款。甲公司的會計處理如下：　　　?。?）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時　　計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額＝l505 800（1＋17%）＝1 017 900（元）　　計入制造費用的職工薪酬金額＝205 800（1＋17%）＝135 720（元）　　計入管理費用的職工薪酬金額＝305 800（1＋17%）＝203 580（元）　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　l 017 900　　　　制造費用　　　　　　　　　　　　l35 720　　　　管理費用　　　　　　　　　　　　203 580　　　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　l 357 200　　（2）實際發(fā)放非貨幣性福利時　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 l 357 200　　　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　　　　　 l l60 000　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　197 200　　借；主營業(yè)務成本　　　　　　　　　 840 000　　　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　 840 0002009年上海會計從業(yè)資格考試學習講義－會計基礎（二十）（三）應付及預收賬款的核算　　　?。?）應付賬款核算的內(nèi)容　　應付賬款是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等應支付給供應者的款項。公司共有職工200人，其中生產(chǎn)工人l50人，車間管理人員20人，廠部管理人員30人。2008年2月，公司決定以其生產(chǎn)的空調(diào)作為福利發(fā)放給職工?！　‰y以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品實際發(fā)放給職工時，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目；同時還應結轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。公司分別按照職工工資總額的2%%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。交納給當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構和住房公積金管理機構。　　[例4—54] 2008年3月，甲公司當月發(fā)放工資2 680 000元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資l 800 000元；生產(chǎn)部門管理人員工資250 000元；公司管理部門人員工資300 000元；公司專設銷售機構人員工資200 000元；從事建造廠房人員工資l30 000元。生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目；應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目；管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，借記“管理費用”或“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。企業(yè)確認的應付職工薪酬，記入本賬戶貸方；企業(yè)發(fā)放給職工的工資、獎金、津貼和補貼及福利費，按規(guī)定交納社會保險費和住房公積金，支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于職工培訓等，記入本賬戶借方；期末余額在貸方，表示企業(yè)應付而未付的職工薪酬。企業(yè)負擔職工福利方面的義務而發(fā)生的支出，所需費用直接作為成本（費用）列支。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬?！　。?）應付職工薪酬的計量　　計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。　?、趹稍诮üこ獭o形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本?！　　　。?）應付職工薪酬的確認　　企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)職工提供服務的受益對象，將確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬，但解除勞動關系補償（即辭退福利）全部計入當期損益。　?、薹秦泿判愿＠侵钙髽I(yè)給予職工的非貨幣性薪酬，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有或租賃的資產(chǎn)無償提供給職工適用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務等?！　、茏》抗e金，是指企業(yè)在職工工作年限內(nèi)，為職工按月交存、長期儲蓄、歸職工個人所有、專項用于職工住房支出的資金?！　、诼毠じ＠M，是指企業(yè)負擔職工福利方面的義務而發(fā)生的支出。職工的范圍包括：①與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）；②企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計委員會成員等）；③雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命，但在企業(yè)的計劃、領導和控制下提供類似服務的人員?！　例4—53]某有限責任公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，于2008年4月15日向銀行申請取得期限為6個月的借款100 000元，存入銀行。在資產(chǎn)負債表日，應按計算確定的短期借款應付利息，記入本賬戶貸方；實際支付利息時，記入本賬戶借方；期末余額在貸方，表示企業(yè)應付而未付的利息。短期借款應按照債權人的不同設置明細賬戶，并按照借款種類進行明細分類核算?！　　岸唐诮杩睢笔秦搨愘~戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款本金的增減變動及其結余情況。由于短期借款利息的支付方式和支付時間不同，會計處理的方法也有一定的區(qū)別：如果銀行對企業(yè)的短期借款按月計收利息，或者在借款到期收回本金時一并收回利息，但利息數(shù)額不大，企業(yè)可以在收到銀行的計息通知或在實際支付利息時，直接將發(fā)生的利息費用計入當期損益（財務費用）；如果銀行對企業(yè)的短期借款采取按季或半年等較長期間計收利息，或者是在借款到期收回本金時一并計收利息，數(shù)額較大，為了合理地計算各期損益額，保持各個期間損益額的均衡性，企業(yè)通常按權責發(fā)生制核算基礎的要求，采取預提的方法按月計提借款利息，計入各期損益（財務費用）?！　。ㄒ唬┒唐诮杩畹暮怂恪　　　《唐诮杩钍侵钙髽I(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營活動對資金的臨時需要而向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款?！　∝搨雌鋬斶€期限的長短可以分為流動負債和非流動負債?！　　　〗瑁恒y行存款　　　　　l0 000 000　　　　貸：應收股利　　　　　　　l0 000 000　　　　（1）長期股權投資核算的成本法　?。?）長期股權投資核算的權益法2009年上海會計從業(yè)資格考試學習講義－會計基礎（十九）第二節(jié)　負債的核算 　　負債是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。　?。ㄈ╅L期股權投資的后續(xù)計量和核算　　。甲公司取得該部分股份后，對乙公司具有重大影響?！　例4—49]甲公司于2008年2月10日自公開市場買入乙公司20%的股份，實際支付價款16 000萬元，其中包括乙公司已經(jīng)于2月5日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利1 000萬元。　　企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。　?。ǘ╅L期股權投資的初始計量與核算　　長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。當投資企業(yè)直接或間接擁有被投資企業(yè)20%以上但低于50%的表決權股份時，一般認為，投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有重大影響。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定?！　⊥顿Y企業(yè)與其他合營方對被投資單位實施共同控制的，被投資企業(yè)為其合營企業(yè)。　　　　投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資。存在控制關系的投資企業(yè)和被投資企業(yè)之間稱為母子關系?！　　　ψ庸镜耐顿Y是指投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權益性投資。　?。恒y行存款 　　　　　　　　　　 2 600 000　　　　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 1 50 000　　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　2 400 000　　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　350 000　　：投資收益　　　　　　　　　　　　150 000　　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　150 000　?。浩渌泿刨Y金——存出投資款　　2 600 000　　　　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　150 000　　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　2 400 000　　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　350 000　　：公允價值變動損益　　　　　　　　150 000　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　150 000　　　　【答案】BC　?。?）2008年，甲公司該項交易性金融資產(chǎn)累計產(chǎn)生的損益為（?。┰！　。航灰仔越鹑谫Y產(chǎn)——成本　　300 000　　　　　投資收益　　　　　　　　　 50 000　　　　　營業(yè)外支出　　　　　　　2 050 000　　　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款 2 400 000　?。航灰仔越鹑谫Y產(chǎn)——成本　2 400 000　　　　　投資收益　　　　　　　　　 50 000　　　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款 2 450 000　?。航灰仔越鹑谫Y產(chǎn)——成本　2 450 000　　　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款 2 450 000　?。航灰仔越鹑谫Y產(chǎn)——成本　　350 000　　　　　投資收益　　　　　　　　2 100 000　　　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款 2 450 000　　　　【答案】B　?。?）甲公司持有該交易性金融資產(chǎn)期間應作的會計分錄包括 （?。??！　。?）2008年3月6日，甲公司交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（?。?