【正文】 總表內(nèi)的匯總方式。按會計(jì)科目匯總后，應(yīng)分別加總?cè)繒?jì)科目“借方”和“貸方”發(fā)生額，進(jìn)行試算平衡。二、科目匯總表賬務(wù)處理的一般程序；；、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬；；（與其他賬務(wù)處理程序區(qū)別之處）；（與其他賬務(wù)處理程序區(qū)別之處），現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計(jì)報(bào)表。第四節(jié)　科目匯總表賬務(wù)處理程序一、科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。缺點(diǎn)：匯總轉(zhuǎn)賬憑證按每一貸方科目匯總編制，不考慮交易或事項(xiàng)的性質(zhì)，不利于會計(jì)核算工作的分工，而且當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。該財(cái)務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。第三節(jié)　匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序一、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，在根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。所以記賬憑證賬務(wù)處理程序一般適用于規(guī)模較小，交易或事項(xiàng)量少的單位。三、記賬憑證賬務(wù)處理程序?qū)嵗?、記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)：1）賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解；2）總分類賬可以較詳細(xì)地反映交易或事項(xiàng)的發(fā)生情況，便于查賬、對賬。其缺點(diǎn)是：登記總分類賬的工作量較大。，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬記錄編制會計(jì)報(bào)表。二、記賬憑證賬務(wù)處理的一般程序記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。其顯著特點(diǎn)是：在會計(jì)核算中直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。三、賬務(wù)處理程序的種類根據(jù)上述賬務(wù)處理程序設(shè)計(jì)的基本要求，結(jié)合我國會計(jì)工作實(shí)際，目前，各單位采用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。、及時(shí)、正確地反映本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，提供高質(zhì)量的會計(jì)核算信息，滿足投資者和債券人等外部和單位內(nèi)部信息使用者的需要。二、賬務(wù)處理程序的基本要求科學(xué)合理的賬務(wù)處理程序應(yīng)符合下列基本要求。2009年上海會計(jì)從業(yè)資格考試學(xué)習(xí)講義－會計(jì)基礎(chǔ)（二十四）第七章　賬務(wù)處理程序第一節(jié)　賬務(wù)處理程序的意義和種類一、賬務(wù)處理程序的意義賬務(wù)處理程序也稱會計(jì)核算組織程序或會計(jì)核算形式，是指會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式，包括會計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等。會計(jì)賬簿的保管，既要做到安全、完整，又要保證在需要的時(shí)候能從賬簿中迅速查到所需要的資料。二、賬簿的保管會計(jì)賬簿與會計(jì)憑證、會計(jì)報(bào)表一樣都是會計(jì)核算的重要檔案資料，也是重要的經(jīng)濟(jì)檔案，必須按照國家會計(jì)檔案管理辦法的規(guī)定，妥善保管，不得丟失和任意銷毀。更換新賬時(shí)，應(yīng)將各賬戶的年末余額過入下一年度新賬簿。總賬、日記賬和大部分明細(xì)賬每年都應(yīng)更換一次新賬。采用棋盤式總賬和科目匯總表代總賬的單位，年終結(jié)賬時(shí)，應(yīng)匯編一張全年合計(jì)的棋盤式總賬和科目匯總表。年度終了時(shí)，所有總賬賬戶都應(yīng)結(jié)出全年發(fā)生額及年末余額。半年度結(jié)賬方法可比照季結(jié)進(jìn)行。季度結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在本季度末最后一個(gè)月進(jìn)行月結(jié)后。對需要結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月止的累計(jì)發(fā)生額，并在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”宇樣，在本行下再劃一條通欄單紅線。平時(shí)結(jié)賬劃單線，年末結(jié)賬劃雙線。結(jié)出余額后，應(yīng)在余額欄前的“借或貸”攔內(nèi)寫明“借”或“貸”字樣，沒有余額的賬戶，應(yīng)在余額欄前的“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。三、結(jié)賬的方法結(jié)賬工作一般按月度、季度、半年度和年度進(jìn)行。將本期實(shí)現(xiàn)的各種收入從“主營業(yè)務(wù)收入”等收入賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方；將本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用從“主營業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，以便計(jì)算確定本期的財(cái)務(wù)成果。，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，編制有關(guān)賬項(xiàng)調(diào)整的記賬憑證，進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，以正確反映本期的收入和費(fèi)用；對于需要在本月辦理的有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，如銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、稅金及附加的計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)等，均應(yīng)編制有關(guān)記賬憑證并登記人賬，從而確保會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。若發(fā)現(xiàn)漏賬、錯(cuò)賬，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)記、更正。二、結(jié)賬程序。第六節(jié)　結(jié)賬一、結(jié)賬的意義結(jié)賬，是指在將一定期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算出各個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額的一項(xiàng)工作。、應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬賬面余額應(yīng)與有關(guān)債務(wù)人、債權(quán)人的相關(guān)賬面余額核對相符。包括：。這種核對可以通過編制總賬賬戶試算平衡表進(jìn)行。（二）賬賬核對賬賬核對是在賬證核對相符的基礎(chǔ)上，對不同賬簿記錄之間的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行的核對。這種核對平常是通過編制憑證和記賬過程中的“復(fù)核”環(huán)節(jié)進(jìn)行的。由此可見，對賬的主要內(nèi)容包括賬證核對、賬賬核對、賬實(shí)核對三個(gè)方面。對賬工作至少每年進(jìn)行一次。在會計(jì)核算工作中，由于種種原因，有時(shí)難免會發(fā)生各種差錯(cuò)和賬實(shí)不符的現(xiàn)象。如【例61】中，若正確的制造費(fèi)用金額應(yīng)為6000元，則只要用藍(lán)字填制一張500元（6000—5500）的補(bǔ)充記賬憑證并據(jù)以入賬即可將錯(cuò)誤改正。三、補(bǔ)充登記法補(bǔ)充登記法適用于記賬憑證的會計(jì)科目、記賬方向均正確，但所記金額小于應(yīng)記金額致使賬薄記錄發(fā)生少計(jì)的錯(cuò)誤。如【例61】中，假設(shè)記賬憑證中會計(jì)科目、借貸方向均未發(fā)生錯(cuò)誤，但所記錄金額大于應(yīng)記金額，正確金額應(yīng)為5000元。記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計(jì)科目錯(cuò)誤，或者會計(jì)科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯(cuò)誤，采用紅字更正法。【例61】企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，在編制記賬憑證時(shí)誤將應(yīng)屬于管理費(fèi)用的行政部門用固定資產(chǎn)折舊5500元計(jì)入了制造費(fèi)用，并已登記入賬。對于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分二、紅字更正法（一）記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)記科目、借貸方向有錯(cuò)誤，致使賬簿記錄錯(cuò)誤。更正時(shí)，可在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由會計(jì)人員和會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）在更正處蓋章。對需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；對需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計(jì)數(shù)；對既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額，也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“0”表示。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。，可以用紅色墨水記賬：1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；4）根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計(jì)記錄。，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。三、會計(jì)賬簿的記賬規(guī)則，應(yīng)當(dāng)將會計(jì)憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。為了保證會計(jì)賬簿記錄的合法性和嚴(yán)肅性，保證會計(jì)核算資料完整，啟用賬簿時(shí)必須按照相關(guān)規(guī)則辦理手續(xù)：，應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號；使用活頁式賬頁，應(yīng)當(dāng)按照賬戶順序編號，并定期裝訂成冊。（三）賬頁，是賬簿用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的載體，包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次、分戶頁次等基本內(nèi)容。主要起保護(hù)賬頁的作用。第三節(jié)　會計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則一、會計(jì)賬簿的基本內(nèi)容由于會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、特點(diǎn)不同，賬簿的種類、形式和格式也不完全一樣，但賬簿一般都應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：（一）封面和封底。平行登記式明細(xì)分類賬也稱橫線登記式明細(xì)賬，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個(gè)欄目的登記是否齊全來判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。如“制造費(fèi)用”明細(xì)分類賬、“管理費(fèi)用”明細(xì)分類賬等。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額三個(gè)專欄，適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶。三欄式明細(xì)分類賬是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)欄目，用以分類核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同，適用于只進(jìn)行金額核算的賬戶。（二）明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬是根據(jù)二級賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)賬簿，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算資料的賬簿，其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式）等多種。其外表形式一般要求采用訂本式賬簿。二、分類賬的登記方法（一）總分類賬總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計(jì)信息的賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個(gè)銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。（二）銀行存款日記賬銀行存款日記賬應(yīng)根據(jù)不同開戶銀行分別設(shè)置，通常由出納人員根據(jù)審核無誤的涉及銀行存款收、付的記賬憑證按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記?，F(xiàn)金收入金額要按對應(yīng)科目記入有關(guān)的“貸方科目”欄，并計(jì)算“收入合計(jì)”；現(xiàn)金支出金額要按對應(yīng)科目記入有關(guān)的“借方科目”欄，并計(jì)算“付出合計(jì)”。庫存現(xiàn)金日記賬也可按照現(xiàn)金收入和先進(jìn)付出分設(shè)日記賬。如賬款不符，應(yīng)查明原因，并記錄備案。登記現(xiàn)金收付的實(shí)際金額。要求文字簡練，說明清楚。庫存現(xiàn)金登記方法：。兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單的企業(yè)，日記賬和分類賬可以合并在一本賬簿中登記，這種既進(jìn)行序時(shí)登記，又進(jìn)行分類登記的賬簿稱為聯(lián)合賬簿。平行式賬簿也稱橫線登記式賬簿，其特點(diǎn)是將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)登記在同一橫格，以便檢查每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。收入、費(fèi)用明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。三欄式賬簿又分為設(shè)對方科目和不設(shè)對方科目兩種，區(qū)別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對方科目”。三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。在我國，單位一般只對固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式?？ㄆ~是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬形式。活頁賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。訂本式賬簿主要適用于比較重要、業(yè)務(wù)量較多的賬簿，如總分類賬和庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。采用訂本式賬簿，有利于防止賬頁散失，并防止非法抽換賬頁等舞弊行為的發(fā)生，保證賬簿記錄的安全、完整。（二）會計(jì)賬簿按外型特征分類。備查賬簿沒有固定的格式。例如，為反映企業(yè)租入的固定資產(chǎn)而開設(shè)的“租入固定資產(chǎn)登記簿”、幫其他企業(yè)代管商品而設(shè)置的“代管商品物資登記簿”等。明細(xì)分類賬簿可采用的格式主要有三欄式明細(xì)賬、數(shù)量金額式明細(xì)賬和多欄式明細(xì)賬?？偡诸愘~簿主要為編制會計(jì)報(bào)表提供直接數(shù)據(jù)資料。分類賬簿按其反映內(nèi)容的詳細(xì)程度和范圍可分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿兩種。我國的會計(jì)制度規(guī)定，那些發(fā)生頻繁，要求嚴(yán)格管理和控制的業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置特種日記賬，一般必須設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，對庫存現(xiàn)金和銀行存款的收付及結(jié)存情況進(jìn)行序時(shí)登記。因此，在當(dāng)代會計(jì)的實(shí)際工作中普通日記賬運(yùn)用得較少。特別是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增多及記賬憑證的出現(xiàn)，普通日記賬不便于登記分類賬和登賬工作量很大的缺陷日漸顯露。普通日記賬又稱為“會計(jì)分錄簿”或“原始分類簿”，它是將發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照時(shí)間的先后順序，編成會計(jì)分錄記入賬簿中。序時(shí)賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。因此，會計(jì)賬簿是會計(jì)檔案的重要組成部分，也是經(jīng)濟(jì)檔案和經(jīng)濟(jì)史料的重要組成部分。因此，會計(jì)賬簿是編制會計(jì)報(bào)表主要的、可靠的依據(jù)，并且賬簿的設(shè)置和登記是否準(zhǔn)確、真實(shí)、齊全，會直接影響到會計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。（二）提供考核單位經(jīng)營成果，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確保財(cái)產(chǎn)物資安全、完整的重要依據(jù)通過登記會計(jì)賬簿，可以隨時(shí)了解單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行情況，了解其經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題，改善管理；同時(shí)通過賬簿中有關(guān)資金、費(fèi)用、收入等核算資料的記錄，有利于對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析，為加強(qiáng)經(jīng)營管理、增強(qiáng)經(jīng)營能力和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)效益提供重要依據(jù)；通過設(shè)置和登記賬簿，能夠在賬簿中連續(xù)、系統(tǒng)地反映各種財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，并通過財(cái)產(chǎn)清查的專門方法，確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存情況，并以賬簿記錄控制實(shí)存財(cái)產(chǎn)物資，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整。通過設(shè)置賬簿，并在賬簿中進(jìn)行登記，可以將分散的憑證資料進(jìn)行整理、歸類和匯總，從而能系統(tǒng)、全面地提供一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況及其結(jié)果。二、會計(jì)賬簿的意義設(shè)置和登記賬簿作為會計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在經(jīng)營管理中具有重要作用。會計(jì)賬簿是指以經(jīng)審核過的會計(jì)憑證為依據(jù)，由專門格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁組成，用來全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。因此，需要把分散在會計(jì)憑證上的核算資料加以歸類、整理、集中，并將其記入設(shè)置在賬簿中的賬戶里。年末“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)賬戶如為貸方余額，表示累計(jì)的未分配利潤；如為借方余額，則表示累計(jì)的未彌補(bǔ)虧損。年終應(yīng)將“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”明細(xì)賬戶外的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未