【正文】 元。2008年7月5日，甲公司將該30萬股A公司股票全部售出，實際收到價款2 600 000元存入投資款戶。2008年4月25日，甲公司于2008年5月12日收到股利存入投資款戶?！　例4—48]承 [例4—47]，2008年7月16日，甲公司將持有的A上市公司股票10萬股全部出售，實際收到價款132萬元。甲公司應(yīng)確認該股票的公允價值變動損益。企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值與賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目?！　例4—46]2008年2月10日，甲公司收到持有的作為交易性金融資產(chǎn)管理的股票宣告分紅，甲公司應(yīng)分l0萬元，并于2008年3月10日收到入賬。甲公司應(yīng)作如下會計分錄：　　　?。?）2008年1月20日。并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出?！　。ǘ┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的取得　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，不構(gòu)成取得交易性金融資產(chǎn)的成本。企業(yè)應(yīng)當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”、“公允價值變動”等明細科目進行核算。企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”，“公允價格變動損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收到現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。需要計提減值準備的，相應(yīng)計提有關(guān)的減值準備。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不應(yīng)攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)設(shè)置“累計攤銷”賬戶進行核算。　?。?）殘值的確定　　無形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，愿意以一定的價格購買該項無形資產(chǎn)，或是存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，該市場還可能存在的情況下，無形資產(chǎn)可以存在殘值?！　δ稠棢o形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲得的預(yù)期未來經(jīng)濟利益的預(yù)計消耗方式來選擇，并一致地運用于不同會計期間。應(yīng)攤銷金額，是指無形資產(chǎn)的成本扣除殘值及已計提減值準備后的金額?！　　　〗瑁簾o形資產(chǎn)　　　　　　　20 000　　　　貸：實收資本　　　　　　　　　　20 000　　（四）無形資產(chǎn)的后續(xù)計量　　企業(yè)的無形資產(chǎn)按其使用壽命能否準確估計，分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。為了核算企業(yè)無形資產(chǎn)研發(fā)階段的支出，應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”賬戶，該賬戶屬于成本類賬戶，借方登記研發(fā)階段發(fā)生的各項研發(fā)費用和支出，貸方登記轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)或當期損益的金額，期末借方余額表示研發(fā)階段已經(jīng)發(fā)生的支出。　　　　借：無形資產(chǎn)——商標權(quán)　　　30 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　30 000　　　　按《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將無形資產(chǎn)的研究開發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段?！　。ㄈo形資產(chǎn)增加的核算　　無形資產(chǎn)的增加，按其來源不同分為：購置的無形資產(chǎn)，自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，投資者投入的無形資產(chǎn)，接受捐贈的無形資產(chǎn)等，企業(yè)應(yīng)當分別不同來源進行會計處理。　　　　投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。相對于研究階段而言，開發(fā)階段是在研究階段取得成果的基礎(chǔ)上的工作，在很大程度上具備形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。因此，研究階段的有關(guān)支出，在發(fā)生時應(yīng)當費用化并計入當期損益（管理費用）?！　。?）研究階段　　研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù) 而進行的獨創(chuàng)性的有計劃的調(diào)查?！　　　⊥赓彑o形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費，以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的其他支出?！　。ǘo形資產(chǎn)的初始計量　　按照《企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)》的規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。2009年上海會計從業(yè)資格考試學(xué)習講義－會計基礎(chǔ)（十六）五、無形資產(chǎn)的核算　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)的概念　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等?！　∩套u因無法與企業(yè)的其他資產(chǎn)分離單獨存在，不具有可辨認性，故不屬于無形資產(chǎn)。對于由不同來源取得的無形資產(chǎn)，其取得成本不盡相同。 　　　　企業(yè)自行進行的研究開發(fā)，應(yīng)區(qū)分研究階段和開發(fā)階段分別進行核算。研究階段的工作是探索性的，進行研究活動將來能否成功，是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后能否形成無形資產(chǎn)具有較大的不確定性，企業(yè)也無法證明其研究活動一定能夠形成帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)。　?。?）開發(fā)階段　　開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)和使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。此時，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)階段的支出滿足了無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認條件，則所發(fā)生的開發(fā)支出可以資本化，計入無形資本的成本?！　〈送?，還有接受捐贈的無形資產(chǎn)、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)以及以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)等，均應(yīng)按有關(guān)會計準則規(guī)定確定其成本，教材不做要求。　　　　[例4—41]某股份有限公司從外單位購得一項商標權(quán),支付價款30 000元，款項已支付，該商標權(quán)的使用壽命為l0年，不考慮殘值的因素。研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；?！　　　例4—43] 000元，按照市場情況估計其公允價值為20 000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。　　　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷金額進行攤銷?！　。?）攤銷期和攤銷方法　　無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至終止確認時停止。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷?！　。?）無形資產(chǎn)價值攤銷的會計處理　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當在使用壽命內(nèi)，采用合理的攤銷方法進行攤銷，無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)計入當期損益，但如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某產(chǎn)品或其他資產(chǎn)，則無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本?！　例4—44]承[例4—41]，假定按年以直線法攤銷該無形資產(chǎn)的價值，應(yīng)作如下會計分錄：　　　　借：管理費用　　　　　　3 000　　　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　3 000　　　　對于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。無論它是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當進行減值測試。2009年上海會計從業(yè)資格考試學(xué)習講義－會計基礎(chǔ)（十七）　六、交易性金融資產(chǎn)的核算　?。ㄒ唬┵~戶設(shè)置　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。　　“交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值，其借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資本負債表日其公允價值高于賬面價值的差額等，貸方登記資產(chǎn)負債表日其公允價值低于賬面價值的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動損益?！　　肮蕛r值變動損益”屬于損益類科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失.　　“投資收益”科目核算企業(yè)對外投資實現(xiàn)的投資收益或發(fā)生的投資損失，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額?！　∪〉媒灰仔越鹑谫Y產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益（投資收益）?！　例4—45]2008年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票l0萬股。該筆股票投資在購買日的公允價值為l00萬元。購買A上市公司股票時　　借：交易性金融資產(chǎn)一一成本　　1 000 000　　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　l 000 000　?。?）支付相關(guān)交易費用時　　借：投資收益　　　　　　　　　　 25 000　　　　貸：其他貨幣基金——存出投資款　　　 25 000 　?。ㄈ┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息　　企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當確認為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目并記入投資收益。甲公司應(yīng)作如下會計分錄：　　　?。?）2008年2月10日，被投資單位宣告分紅時　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　100 000　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　100 000　　（2）2008年3月10日，收到股利時　　借：銀行存款　　　　　　　　　　100 000　　　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　100 000　?。ㄋ模┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的期末計量　　在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值計量，公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益?！　例4—47]假定2008年6月30日，甲公司仍持有上述作為交易性金融資產(chǎn)管理的A上市公司股票l0萬股；當日該股票市價為每股l3元。作如下會計分錄：　　　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 300 000　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　300 000　?。ㄎ澹┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的處置　　企業(yè)處置（出售、轉(zhuǎn)讓）交易性金融資產(chǎn)時，實際收到的價款與其賬面價值的差額，應(yīng)作投資損益處理，借記或貸記“投資收益”賬戶；同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原先記入該交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。應(yīng)作如下會計分錄