【正文】 師審計，而沒有進行審計的，或者沒有將注冊會計師的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并提供的；或者所提供的審計報告是虛假的。 例如 ， 沒有在財務(wù)會計報告中說明本單位實際發(fā)生的未決訴訟和對外提供擔保等或有事項 。 ① 需要變更的會計處理方法，沒有按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行變更，或者變更后不在財務(wù)會計報告中說明變更的原因、情況及影響。判斷題】會計機構(gòu)和會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，應(yīng)當立即向本單 位負責人報告，請求查明原因，作出處理。對存在違法行為和違反本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的行為要予以 揭露 。 （ 5）拒絕違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，將本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項不在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，發(fā)現(xiàn)私設(shè)會計賬簿登記、核算的 “ 小金庫 ”或者賬外經(jīng)營的 違法行為要 堅決予以制止 ，如果 不能制止的 ， 應(yīng)當立即向本單位負責人報告 ，如果此種行為 來自于單位負責人 ， 則應(yīng)當向有關(guān)機關(guān)報告 。 （ 3） 拒絕來自任何方面?zhèn)卧?、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料和提供虛假財務(wù)會計報告的任何要求。 （ 1）有權(quán)拒絕通過作假手段制造出來的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。單選題】（ ）應(yīng)當保證會計機構(gòu)，會計人員依法履行職責，不得以任何方式授意、指使、強令會計結(jié)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。 、會計人員，善于聽取會計機構(gòu)、會計人員的意見和建議。 ， 強化守法意識。 一是，通過對會計資料的審查、評價，使其與本單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項相符，保證會計資料的真實、完整； 二是，通過 發(fā)現(xiàn)和揭露經(jīng)濟活動中的錯誤和弊端，保證國家財經(jīng)法紀的嚴肅性和統(tǒng)一性； 三是，通過對單位財產(chǎn)物資的進出、保管、使用情況的檢查，查明賬實不符、保管不善、維護不力、丟失毀損等情況或者行為，保護單位的財產(chǎn)安全和完整； 四是，通過監(jiān)督、檢查發(fā)現(xiàn)本單位經(jīng)營管理上存在的問題，提出改進意見和建議，促進本單位的經(jīng)營管理的改善與加強，提高經(jīng)濟效益。 ③ 結(jié)合本單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)，對內(nèi)部審計的辦法和程序作出明確規(guī)定，以滿足發(fā)揮內(nèi)部審計作用的需要。 ①單位的會計資料必須定期進行內(nèi)部審計。財產(chǎn)清查的步驟安排及有關(guān)部門和人員的職責權(quán)限應(yīng)當規(guī)定清楚，相互之間應(yīng)該形成監(jiān)督和制約的關(guān)系。 應(yīng)明確每個會計年度進行幾次財產(chǎn)清查，以及清查的具體時間安排。應(yīng)分別將全面清查、局部清查、定期清查、不定期清查以及專題清查的內(nèi)容列舉清楚。 （ 3）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確 財產(chǎn)清查制度是通過定期或 不定期、全面或部分地對各項財產(chǎn)物資進行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進行清查核對的一種制度。 ②重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策人員和執(zhí)行人員應(yīng)該實行分離。（ ） 【答案】對 （ 2）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當明確。 【例題 4 ③會計工作的責任應(yīng)該劃分。 ①經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的辦理、記錄以及資產(chǎn)的維護保管等應(yīng)該指派給不同的個人或者部門。 、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約； 、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當明確； 、期限和組織程序應(yīng)當明確； 法和程序應(yīng)當明確。判斷題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是會計機構(gòu)、會計人員。多選題】下列各項中，屬于單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體的是各單位的（ ）。單選題】單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是（ ）。 ，單位內(nèi)部會計監(jiān)督在內(nèi)容上是關(guān)于會計工作的制度，但是在作用上，已經(jīng)超出會計工作本身的范圍，涉及 到整個單位特別是公司、企業(yè)的經(jīng)營管理活動，屬于單位的內(nèi)部事務(wù)。 （ 4）保證所有交易和事項以正確的金額、在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)臅嬞~簿，使會計報表的編制符合會計準則的相關(guān)要求。 （ 2）保護單位資產(chǎn)的安全完整，保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。 、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。 根據(jù)我國的實際情況， 會計監(jiān)督應(yīng)當包括單位內(nèi)部的會計監(jiān)督 、 會計工作的政府監(jiān)督和會計工 作的社會監(jiān)督 ， 這三部分相互銜接、相互補充，構(gòu)成與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的三位一體的會計監(jiān)督體系。第三節(jié) 會計監(jiān)督 會計監(jiān)督會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。會計監(jiān)督的基本內(nèi)涵：單位會計機構(gòu)和會計人員、政府有關(guān)機關(guān)和工作人員（主要指財政部門和它內(nèi)部工作人員）、社會審計機構(gòu)和職業(yè)人員（會計師事務(wù)所和它內(nèi)部的注冊會計師），依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計的會計制度的規(guī)定，會計資料是否真實、完整，以及單位各項經(jīng)紀業(yè)務(wù)事項和財務(wù)收支的合法性、合理性、效益型進行監(jiān)督，以保證會計信息質(zhì)量，提高經(jīng)濟效益。 單位內(nèi)部的會計監(jiān)督 內(nèi)部監(jiān)督 會計工作的政府監(jiān)督 外部監(jiān)督 會計工作的社會監(jiān)督 一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督 （一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念 單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。單位內(nèi)部會計監(jiān)督的保證作用主要表現(xiàn)在以下 方面： （ 1）保證單位經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)和單位各項經(jīng)濟活動在法定范圍內(nèi)進行。 （ 3）保證業(yè)務(wù)活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行，保證資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)。 （ 5）保證會計記錄的可靠性和及時提供真實的會計信息。 （二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象 ：各單位的會計機構(gòu)、會計人員 ：本單位的經(jīng)濟活動 【例題 1 A．本單位的財務(wù)狀況 B．供應(yīng)商的經(jīng)濟活動 C．本單位的經(jīng)營成果 D．本單位的經(jīng)濟活動 【答案】 D 【例題 2 A．審計機構(gòu) B．會計機構(gòu) C．會計人員 D．審計 人員 【答案】 BC 【例題 3（ ） 【答案】 （三）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求 各單位應(yīng) 當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。 基本要求（具體） ： （ 1）記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項、會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員要實行職務(wù)分離（即記賬人員不得同時擔任審批人員、經(jīng)辦人員或財務(wù)保管人員），相互制約。 ②辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項各個步驟應(yīng)該指派給不同的人員或者部門承擔。比如：應(yīng)收賬款的總賬和顧客明細賬應(yīng)當由不同的人來記錄；記錄現(xiàn)金收入和支出的人員不應(yīng)負責調(diào)節(jié)銀行賬戶；資產(chǎn)保管應(yīng)該與資產(chǎn)會計記錄的掌管相分離；付款憑單 的批準應(yīng)該與支票的簽發(fā)相分離，等等。判斷題】記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約。 ①單位的重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的范圍應(yīng)該劃定。 ③重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行應(yīng)該有固定的程序。 ① 財產(chǎn)清查的范圍。 ② 財產(chǎn)清查的期限。 ③ 財產(chǎn)清查的組織程序 。 （ 4） 對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確 內(nèi)部審計是指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、 財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。 ② 單位內(nèi)部必須設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)或者人員，而且要保證 其 權(quán)利。 對會計資料定期進行內(nèi)部審計，對于本單位的會計工作，進而對本單位的經(jīng)營管理具有極其重要的作用，是單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度中不可或缺的內(nèi)容。 （四）單位負責人在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責 單位負責人應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。 《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 ，都不得利用自己的領(lǐng)導(dǎo)地位，采用明示或者暗示等任何方式授意、指使會計機構(gòu)和會計人員違反會計法律、法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度辦理會計事項，更不得以各種威脅的手段強迫會計機構(gòu)、會計人員，或者通過利誘和收買會計人員與之通同作弊，違法辦理會計事項。 【 例題 5 A．單位負責人 B．會計機構(gòu)負責人 C．分管單位會計工作的副職領(lǐng)導(dǎo) D．監(jiān)事長 【答案】 A （五）會計機構(gòu)、會計人員在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責 ，對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。 （ 2）對于應(yīng)當辦理會計手續(xù)、進行會計核算的經(jīng)濟 業(yè)務(wù)事項，而沒有辦理會計手續(xù)、進行會計核算的，有權(quán)予以糾正。 （ 4）在對原始憑證進行審核的時候，發(fā)現(xiàn)原始憑證不真實、不合法，有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告，發(fā)現(xiàn)記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。 （ 6）發(fā)現(xiàn)會計賬簿之間相對應(yīng)的記錄不符，發(fā)現(xiàn)會計賬簿的記錄與本單位的實物、款項的實有數(shù)額不符，與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容不符，與會計報表的有關(guān)內(nèi)容不符，要按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行 糾正 ，或者 向單位負責人報告 ， 請求處理 。 【例題 6（ ） 【答案】錯 （ 7）在編制本單位財務(wù)會計報告的時候，對于非法干預(yù)產(chǎn)生的下列問題有權(quán)予以糾正或者制止。 ② 按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，應(yīng)當在財務(wù)會計報告中說明的事項沒有說明。 ③ 向不同的會計資料的使用者提供編制依據(jù)不相一致的財務(wù)會計報告。 （ 8）有權(quán)制止來自任何方面隱匿和違反規(guī)定銷毀會計資料的要求和行為。 會計賬簿記錄是會計機構(gòu)、會計人員辦理會計事務(wù)的中心環(huán)節(jié)，只有真實、完整地反映本單位的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和財產(chǎn)狀況，才能成為編制財務(wù)會計報告的可靠根據(jù)。 ②會計機構(gòu)、會計人員對賬實不符的情況要及時作出處理。 【例題 7 A． 拒絕通過作假手段制造出來的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算 B． 拒絕來自任何方面?zhèn)卧臁⒆冊鞎嫅{證、會計賬簿及其他會計資料和提供虛假財務(wù)會計報告的任何要求 C． 拒絕違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，將本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項不在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算 D． 制止來自任何方面隱匿和違反規(guī)定銷毀會計資料的要求和行為 【答案】 B 【例題 8 A．記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約 B．重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當明確 C．財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng) 當明確 D．對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確 【答案】 ABCD 【例題 9（ ） 【答案】√ 二、政府監(jiān)督 會計工作的政府監(jiān)督，是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責權(quán)限，對有關(guān)單位的會計行為、會計資料所進行的監(jiān)督檢查。 政府監(jiān)督的 主體： 縣級以上人民政府財政部門 為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門 。 （一）財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍 財政部門實施會計監(jiān)督檢查的 對象：會計行為 【例題 10 A．稅務(wù)部門 B．審計部門 C．證券監(jiān)管部門 D．財政部門 【答案】 D 財政部門對各單位的下列情況實施監(jiān)督： （ 1）各單位必須設(shè)置會計賬簿。 （ 2）依法設(shè)置會計賬簿，首先是指設(shè)置會計賬簿必須規(guī)范，符合法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求。 （ 4）依法設(shè)置會計賬簿是指不得設(shè)置虛假的會計賬簿。 （ 2）檢查各單位填制的會計憑證、登記的會計賬簿、編制的財務(wù)會計報告與實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是否相符。 （ 4）檢查其他會計資料是否存在虛假。 《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 （ 1）檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是否完整，會計核算是否是根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行的，是否存在虛假的經(jīng) 濟業(yè)務(wù)事項和資料。 （ 3）檢查資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益和收入、支出、費用、成本、利潤的確認、計量和會計處理方法是否符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 （ 1）檢查被監(jiān)督單位從事會計工作的人員是否取得了會計資格證書并接受財政部門的管理。 、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。 【例題 11 A．是否設(shè)置輔助性賬簿 B．設(shè)置會計賬簿必須規(guī)范，符合法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求 C．會計賬簿的設(shè)置，必須符合統(tǒng)一的原則 D．不得設(shè)置虛假的會計賬簿 【答案】 ABCD 【例題 12 A．合同書 B．董事會決議 C．附注 D．授權(quán)書 【答案】 ABD 二、政府監(jiān)督 （二） 財政部門實施會計監(jiān)督的方式 財政部門在對各單位會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料實施監(jiān)督時，如果發(fā)現(xiàn)有重大違法嫌疑的，國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位、被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機構(gòu)應(yīng)予以支持和配合。 （三） 會計工作政府監(jiān)督的其他形式 財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)做出的檢查結(jié) 論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責需要的，其他監(jiān)督檢查部門應(yīng)當加以利用，避免重復(fù)查賬。