【正文】 本單位的經(jīng)濟業(yè)務事項起著證明作用的有關(guān)資料，如合同書、董事會決議、授權(quán)書等。 《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 （ 1）檢查經(jīng)濟業(yè)務事項是否完整，會計核算是否是根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行的，是否存在虛假的經(jīng) 濟業(yè)務事項和資料。 （ 2）檢查會計憑證的審核、會計賬簿的記錄、財務會計報告的編制以及其他會計資料的取得和使用。 （ 3）檢查資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益和收入、支出、費用、成本、利潤的確認、計量和會計處理方法是否符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 （ 4）檢查會計檔案保管是否符合法定要求。 （ 1）檢查被監(jiān)督單位從事會計工作的人員是否取得了會計資格證書并接受財政部門的管理。 （ 2）檢查被監(jiān)督單位會計機構(gòu)的負責人，包括會計主管人員是否具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格或者從事會計工作 3年以 上的經(jīng)歷。 、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導。 —— 再監(jiān)督。 【例題 11多選題】財政部門按照（ ）標準對各單位是否依法設置會計賬簿進行監(jiān)督。 A．是否設置輔助性賬簿 B．設置會計賬簿必須規(guī)范，符合法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求 C．會計賬簿的設置，必須符合統(tǒng)一的原則 D．不得設置虛假的會計賬簿 【答案】 ABCD 【例題 12多選題】“其他會計資料”是指對本單位的經(jīng)濟業(yè)務事項起著證明作用的有關(guān)資料，包括（ ）等。 A．合同書 B．董事會決議 C．附注 D．授權(quán)書 【答案】 ABD 二、政府監(jiān)督 （二） 財政部門實施會計監(jiān)督的方式 財政部門在對各單位會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料實施監(jiān)督時，如果發(fā)現(xiàn)有重大違法嫌疑的，國務院財政部門及其派出機構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟業(yè)務往來的單位、被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機構(gòu)應予以支持和配合。 （ 1）只有在財政部門對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他有關(guān)資料實施監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)有重大違法嫌疑時， 才能行使查詢權(quán)，以避免少數(shù)監(jiān)督人員濫用職權(quán)，侵犯被監(jiān)督單位和其他有關(guān)單位的合法權(quán)益； （ 2）行使查詢權(quán)的財政部門應當是國務院財政部門及其派出機構(gòu)，即財政部和財政部派駐的監(jiān)督機構(gòu)，除此以外，地方各級人民政府財政部門及其派出機構(gòu)無權(quán)行使查詢權(quán)。 （三） 會計工作政府監(jiān)督的其他形式 財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。前款所列監(jiān)督檢查部門對有關(guān)單位的會計資料依法實施監(jiān)督檢查后，應當出具檢查結(jié)論。有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)做出的檢查結(jié) 論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責需要的，其他監(jiān)督檢查部門應當加以利用，避免重復查賬。 為了合理界定財政部門與有關(guān)部門監(jiān)督檢查有關(guān)單位會計資料的職責權(quán)限，避免職責交叉和重復檢查，《會計法》對上述問題做出了規(guī)定，主要強調(diào)了以下兩點 : 1. 有關(guān)部門必須在法定職責范圍內(nèi)對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。 2. 有關(guān)部門應當避免重復查賬。 【例題 13判斷題】 有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng) 做 出的檢查結(jié)論，能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責需要的，其他監(jiān)督檢查部門應當加以利用。（ ） 【答案】 √ （四） 對實施監(jiān) 督檢查的政府部門及其工作人員的 保密 要求 依法對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員對在監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負有保密義務。 （五） 各單位應當依法接受監(jiān)督檢查 各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實施的監(jiān)督檢查，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報。 三、社會監(jiān)督 （一） 會計工作社會監(jiān)督的概念 會計工作的社會監(jiān)督主要是指 社會中介機構(gòu)（如會計師事務所）的 注冊會計師依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計、 鑒 證的一種 監(jiān)督制度，它是一種外部監(jiān)督。 單位和個人檢舉會計違法行為，也屬于社會監(jiān)督會計工作的范疇。 （二）注冊會計師及其所在的會計師事務所的業(yè)務范圍 注冊 會計師是依法取得注冊會計師證書，并接受委托從事審計和會計咨詢、服務業(yè)務的執(zhí)業(yè)人員，是社會監(jiān)督中的重要力量。 1． 會計師事務所依法承辦下列審計業(yè)務 : （ 1） 審查企業(yè)財務會計報告，出具審計報告； （ 2） 驗證企業(yè)資本，出具驗資報告； （ 3） 辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關(guān)報告； （ 4） 法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。 2. 承 辦會計咨詢、服務業(yè)務 （ 1）設計會計制度，擔任會計顧問，提供會計、管理咨詢。 （ 2）代理納稅申報，提供稅務咨詢。 （ 3）代理申請工商登記，擬訂合同、章程和其他業(yè)務文件。 （ 4）辦理投資評估、資產(chǎn)評估和項目可行性研究中的有關(guān)業(yè)務。 （ 5）培訓會計、審計和財務管理人員。 （ 6）其他會計咨詢、服務。 【例題 14多選題】注冊會計師及其所在的會計師事務所依法承辦的審計業(yè)務主要包括（ ）。 A．審查企業(yè)財務會計報告，出具審計報告 B．驗證企業(yè)資本，出具驗資報告 C．辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關(guān)報告 D．法律、行政法 規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務 【答案】 ABCD （三） 注冊會計師審計的相關(guān)問題 1. 委托注冊會計師審計的單位應當如實提供會計資料。 2. 不得干擾注冊會計師獨立開展審計業(yè)務。 3. 財政部門有權(quán)對會計師事務所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。 （四） 注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系 注冊會計師審計 內(nèi)部審計 審計獨立性不同 完全獨立于被審計單位 受本部門、本單位直接領(lǐng)導， 只具有相對獨立性 審計方式不同 受托審計，必須按照《注冊會計師法》、執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則實施審計 依照單位經(jīng)營管理需要自行組織實施，具有較大的 靈活性 審計的職責和作用不同 需要對投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者負責，對外出具的審計報告具有 見 證作結(jié)果只對本部門、本單位負責，只作為本部門、本單位改進經(jīng)營管理的參考，不對用。 外公開 （五） 對違法會計行為的檢舉 單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。 1. 任何單位和個人有權(quán)檢舉違法會計行為。 2. 有關(guān)部門應當及時處理并為檢舉人保密。 收到檢舉的部門應當及時處理；如果超出部門職權(quán)范圍無權(quán)處理的，應當及時移送有權(quán)處理的部門， 不得延而不決，不得留存不 轉(zhuǎn) 。 任何單位和個人 對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。 收到檢舉的部門有權(quán)處理的，應當依法按照職責分工及時處理；無權(quán)處理的，應當及時移送有權(quán)處理的部門處理。收到檢舉的部門、負責處理的部門應當為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人。 第四節(jié) 會計機構(gòu)和會計人員 會計機構(gòu) —— 各單位辦理會計事務的職能機構(gòu) 會計人員 —— 直接從事會計工作的人員 一、會計機構(gòu)的設置 各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設置會計人員并指定會計主管人員；不 具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構(gòu)代理記賬。 （一）根據(jù)業(yè)務需要設置會計機構(gòu) 各單位可以根據(jù)本單位的會計業(yè)務繁簡情況決定是否設置會計機構(gòu)。 【補充】 一個單位是否單獨設置會計機構(gòu)，往往取決于以下幾個因素： （ 1）單位規(guī)模的大??； （ 2）經(jīng)濟業(yè)務和財務收支的繁簡； （ 3）經(jīng)營管理的要求。（最基本的） 實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，大、中型企業(yè)（包括集團公司、股份有限公司、有限責任公司等），應當設置會計機構(gòu)；業(yè)務較多的行政單位、社會團體和其他組織也應設置會計機構(gòu)。 規(guī)模很 小的企業(yè)，業(yè)務和人員都不多的行政事業(yè)單位等，可以不單獨設置會計機構(gòu)，而將會計業(yè)務并入其他職能部門，或者聘請經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構(gòu)代理記賬。 （二）不設置會計機構(gòu)的單位應設置會計人員并指定會計主管人員 行政機關(guān)、事業(yè)單位和中小企業(yè)中比較多見 。 “會計主管人員 ”是《會計法》的一個特指概念，不同于通常所說的 “會計主管 ”、 “主管會計 ”、 “主辦會計 ”等，而是指負責組織管理會計事務、行使會計機構(gòu)負責人職權(quán)的負責人。 會計主管人員作為中層管理人員，行使會計機構(gòu)負責人的職權(quán)，按照規(guī)定的程序任免。 【例題 1單選題】《會計法》規(guī)定，各單位應依據(jù)（ ）設置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設置會計人員并指定會計主管人員。 A．單位營業(yè)收入 B．會計人員數(shù)量 C．會計業(yè)務的需要 D．單位的規(guī)模 【答案】 C （三） 對于不具備設置會計機構(gòu)條件的單位，應當委托中介機構(gòu)代理記賬 對于不具備設置會計機構(gòu)和會計人員條件的單位，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構(gòu)代理記賬。 二、代理記賬 （一） 代理記賬的概念 代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務的社會中介機構(gòu)接受委托人的委托辦理會計業(yè)務 。 委托人是指委托代理記賬機構(gòu)辦理會計業(yè)務的單位。 代理記賬機構(gòu)是指從事代理記賬業(yè)務的中介機構(gòu)。 （二） 代理記賬的基本要求 不具備設置會計機構(gòu)和會計人員條件的，“應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構(gòu)代理記賬”。 1．代理記賬機構(gòu)具備的條件 （ 1） 有 3 名 以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員，同時聘用一定數(shù)量相同條件的兼職從業(yè)人員； （ 2） 主管代理記賬業(yè)務的負責人必須具有會計師以上專業(yè)技術(shù)資格； （ 3） 代理記賬機構(gòu)要有健全的代理記賬業(yè)務規(guī)范和財務會計管理制度； （ 4） 機構(gòu)的設立依法經(jīng)過工商行政管理部門或 者其他管理部門核準登記。 申請成立 除會計師事務所以外 的代理記賬機構(gòu)，必須經(jīng)過所在地的縣級以上人民政府財政部門審查批準，并領(lǐng)取由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書，才能從事代理記賬業(yè)務。 2．代理記賬機構(gòu)業(yè)務范圍 代理記賬機構(gòu)可以接受委托，受托辦理委托人的以下業(yè)務 : （ 1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等； （ 2）對外提供財務會計報告。代理記賬機構(gòu)為委托人編制的財務會計報告，經(jīng) 代理記賬機構(gòu)負責人和委托人簽 名并蓋章 后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供； （ 3）向稅務機構(gòu)提供稅務資料； （ 4）委托人委托的其他會計業(yè)務。 3．代理記賬機構(gòu)與委托人的關(guān)系 委托人與代理記賬機構(gòu)應當簽訂合同，明確雙方的權(quán)利義務，合同應載明以下內(nèi)容： （ 1）委托人、代理記賬機構(gòu)對會計資料合法、真實、準確、完整應承擔的責任。 （ 2）明確會計憑證傳遞程序和簽收手續(xù)。 （ 3）編制和提供財務會計報告的要求。 （ 4）會計檔案保管的要求。 （ 5）雙方終止合同應辦理的會計交接事宜。 4．委托代理記賬的委托人的義務 （ 1）對本單 位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，應當填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證。 （ 2）應當配備專人負責日常貨幣收支和保管。 （ 3）及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料。 （ 4）對于代理記賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。 5．代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務 （ 1）按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 （ 2）對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密應當保密。 （ 3）對委托人示意其做出不當?shù)臅嬏幚?，提?不實的會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求，應當拒絕。 （ 4）對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應當予以解釋。 【例題 2多選題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，下列各項中，代理記賬機構(gòu)可以接受委托，代表委托人辦理的業(yè)務事項的有（ ）。 A．登記會計賬簿 B．編制財務會計報告 C．出具審計報告 D．向稅務機構(gòu)提供納稅資料 【答案】 ABD 【例題 3多選題】根據(jù)《代理記賬管理辦法》規(guī)定，代理記賬機構(gòu)可以接受委托，代表委托人辦理的業(yè)務主要有（ ）。 A．根據(jù)委托人提供 的原始憑證和其他資料，進行會計核算 B．定期向有關(guān)部門和其他會計報表使用者提供會計報表 C．定期向稅務機關(guān)提供稅務資料 D．承辦委托人委托的其他會計業(yè)務 【答案】 ABCD 【例題 4多選題】從事代理記賬工作的人員應遵守以下規(guī)則（ ）。 A．依法履行職責 B．保守商業(yè)秘密 C．對委托人示意要求提供不實會計資料，應當拒絕 D．對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題負有解釋的責任 【答案】 ABCD 三、 會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的任職資格 會計機構(gòu)負責人（會計主管人員），是指在一 個單位內(nèi)具體負責會計工作的中層領(lǐng)導人員 。 （一） 會計機構(gòu)負責