【正文】 應(yīng)作如下會計分錄：　　　　11月29日繳納當月增值稅款：　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）　25 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　25 000　　12月8日，繳納結(jié)清上月應(yīng)交未交增值稅款：　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅　54 900　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　54 90017 / 17?！　例471]承[例470]，該公司2008年11月29日繳納當月的增值稅款25 000元。表示企業(yè)有尚未抵扣的進項稅額，則不必進行會計處理。會計實務(wù)中要區(qū)分是否采用預(yù)繳增值稅額的方式分別核算?！　例470]某公司為一般納稅企業(yè)，2008年11月份發(fā)生銷項稅額212 500元，進項稅額87 970元，本月已交本月的增值稅額25 000元，月初結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣進項稅額48 560元，本月進項稅額轉(zhuǎn)出3 930元。應(yīng)作如下會計分錄：　　　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　　81 900　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　70 000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　　11 900　　⑥轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理　　月份終了，企業(yè)應(yīng)通過計算來確定是否存在應(yīng)交而未交或多交的增值稅額。后來，因生產(chǎn)需要，公司將該批原材料的30%用于免征增值稅產(chǎn)品的生產(chǎn)。如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額的項目或者購進貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，應(yīng)將其原已記入進項稅額的金額轉(zhuǎn)出，通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)的“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)付職工薪酬”、“待處理財產(chǎn)損溢”等賬戶。　　[例467]某制藥公司為增值稅一般納稅企業(yè)，現(xiàn)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400 000元，增值稅額為68 000元，款項已用銀行存款支付，該批原材料用于避孕藥品和用具的生產(chǎn)?！　例466]甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%，本期以一批自產(chǎn)產(chǎn)品對另一公司投資，該批產(chǎn)品的成本為100 000元，售價和計稅價格均為120 000元，雙方協(xié)議按該批產(chǎn)品的售價作價（假定該協(xié)議價是公允的），則甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：　　　　產(chǎn)品對外投資計算的銷項稅額=120 00017%=20 400（元）　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　140 400　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　120 000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　 20 400　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　100 000　　　　貸：庫存商品　　　　　100 000 　?、莶挥璧挚垌椖康臅嬏幚怼　≡鲋刀悤盒袟l例及其實施細則規(guī)定，企業(yè)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 　　[例465]某公司收購農(nóng)產(chǎn)品一批，收購發(fā)票上注明的買價為500 000元，以現(xiàn)金支付，收購的農(nóng)產(chǎn)品已驗收入庫。　　B公司退貨時的會計分錄如下：　　　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　81900　　　　貸：原材料（或在途物資）　　　　　　　　70000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　11900 　?、圪徣朊舛惍a(chǎn)品的會計處理　　企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，可按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。A公司收到了退貨，B公司收到了退款。（1+17%）=30000（元）　　銷項稅額=3000017%=5100（元）　　會計分錄如下：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　35100　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　30000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　 5100 　　[例464]A、B兩公司均為一般納稅企業(yè)，B公司因品種不符合要求，把原A公司提供的商品予以退回?？铐椧咽盏剑⒋嫒脬y行。　　　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　175500　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　150000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　 25500　　[例463]某公司被核定為一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%。發(fā)生銷售退回作相反的會計處理。該公司采用實際成本進行日常材料核算。購入貨物發(fā)生退回，作相反的會計處理。三是一般納稅企業(yè)只有取得增值稅專用發(fā)票、進口貨物已交納增值稅的完稅憑證、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或者收購廢舊物資的專用收購憑證以及可據(jù)以作為扣稅依據(jù)的運費結(jié)算單據(jù)等憑證時，進項稅額才能從銷項稅額中予以抵扣?！　「鶕?jù)一般納稅企業(yè)的特點，其會計實務(wù)有三個要點：一是在購進階段，會計處理時實行價與稅分離，價與稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的價款和增值稅稅款，屬于價款部分計入購入物資或者應(yīng)稅勞務(wù)的成本，屬于增值稅額部分，計入進項稅額。如果企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法，應(yīng)還原為不含稅銷售額，其計算公式為：銷售額＝含稅銷售額247。二是購入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以用銷項稅額抵扣；如果當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，可以結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣，如果當期銷項稅額大于當期進項稅額，抵扣后的余額為企業(yè)的應(yīng)交增值稅額。（1+3%）=90000（元）　　應(yīng)交增值稅額=900003%=2700（元）　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　92700　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 90000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　　　2700　?。?）以銀行存款繳納增值稅2700元?！　　　〗瑁涸谕疚镔Y　　　　117000　　　　貸：銀行存款　　　　117000　?。?）銷售A產(chǎn)品500件，開出的普通發(fā)票中注明含稅價格為92700元，收到三個月到期的不帶息銀行承兌匯票。（1＋征收率） 　　根據(jù)小規(guī)模納稅企業(yè)的特點，會計實務(wù)中：一是購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，直接計入有關(guān)購入貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的成本；二是銷售收入應(yīng)按不含稅價格計算；三是只設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶，賬戶中不設(shè)置專欄。 　　　　小規(guī)模納稅企業(yè)具有三個特點：一是銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；二是銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易辦法計算應(yīng)交增值稅額，即：應(yīng)交增值稅額＝銷售額征收率；三是銷售額不包括其應(yīng)交增值稅額?！　　拔唇辉鲋刀悺泵骷氋~戶，核算一般納稅企業(yè)月度終了轉(zhuǎn)入的應(yīng)交而未交增值稅或多交的增值稅。　　　　為了核算一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的確認、抵扣、轉(zhuǎn)出及繳納等會計事項，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細賬戶進行核算。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，凡在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，均為增值稅的納稅人，應(yīng)當依照條例規(guī)定交納增值稅。出租期滿收回該批包裝箱，并退還原收取的押金?！　。?）其他應(yīng)付款的核算　　企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)付、暫收款項時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶；支付或退回有關(guān)款項時，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：　　　?。?）預(yù)收40%貨款時　　借：銀行存款　　　　　　　　46800　　　　貸：預(yù)收賬款——D企業(yè)　　　46800　?。?）按合同規(guī)定，向D企業(yè)發(fā)出貨物，確認銷售實現(xiàn)時　　借：預(yù)收賬款——D企業(yè)　　　　　　　　　　117000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　100000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　 17000　?。?）收到D企業(yè)補付的欠款時　　借：銀行存款　　　　　　　　70200　　　　貸：預(yù)收賬款——D企業(yè)　　　70200　　　?。?）其他應(yīng)付款核算的內(nèi)容　　其他應(yīng)付款是指與企業(yè)購銷業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫收款項，包括應(yīng)付租入包裝物的租金、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的應(yīng)付租金、出租或出借包裝物收取的押金、應(yīng)付及暫收其他單位的款項等?！　例458]某一般納稅企業(yè)與D企業(yè)簽訂供貨合同，供貨金額100000元，增值稅額17000元?！　☆A(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，其所發(fā)生的預(yù)收貨款，可通過“應(yīng)收賬款”賬戶貸方核算?！　∑髽I(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。企業(yè)在發(fā)貨前所收取的貨款，就成為企業(yè)的負債?！　　　。?）預(yù)收賬款核算的內(nèi)容　　預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨單位預(yù)先收取的款項?！　　　〗瑁褐圃熨M用　　　　　　　　　　32000　　　　管理費用　　　　　　　　　　16000　　　　貸；應(yīng)付賬款——供電部門　　　48000　　有些應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或者其他原因，企業(yè)無法支付該筆應(yīng)付的款項。材料已運到并驗收入庫，款項尚未支付（存貨采用實際成本核算）?！　。?）應(yīng)付賬款的核算　　企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票等）上記載的實際價款或暫估價值，借記“原材料”等賬戶，按應(yīng)付的款項，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付而未付款項，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；交易涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理；償還應(yīng)付賬款，或開出