【正文】 應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：　　　　11月29日繳納當(dāng)月增值稅款：　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）　25 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　25 000　　12月8日，繳納結(jié)清上月應(yīng)交未交增值稅款：　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　54 900　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　54 90017 / 17?！　例471]承[例470]，該公司2008年11月29日繳納當(dāng)月的增值稅款25 000元。表示企業(yè)有尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中要區(qū)分是否采用預(yù)繳增值稅額的方式分別核算?！　例470]某公司為一般納稅企業(yè)，2008年11月份發(fā)生銷項(xiàng)稅額212 500元，進(jìn)項(xiàng)稅額87 970元，本月已交本月的增值稅額25 000元，月初結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額48 560元，本月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3 930元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：　　　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　　81 900　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　70 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　11 900　?、揶D(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理　　月份終了，企業(yè)應(yīng)通過計(jì)算來確定是否存在應(yīng)交而未交或多交的增值稅額。后來，因生產(chǎn)需要，公司將該批原材料的30%用于免征增值稅產(chǎn)品的生產(chǎn)。如果這部分購(gòu)入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目或者購(gòu)進(jìn)貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，應(yīng)將其原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額的金額轉(zhuǎn)出，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)的“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)付職工薪酬”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等賬戶?！　例467]某制藥公司為增值稅一般納稅企業(yè)，現(xiàn)購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為400 000元，增值稅額為68 000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，該批原材料用于避孕藥品和用具的生產(chǎn)?！　例466]甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%，本期以一批自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)另一公司投資，該批產(chǎn)品的成本為100 000元，售價(jià)和計(jì)稅價(jià)格均為120 000元，雙方協(xié)議按該批產(chǎn)品的售價(jià)作價(jià)（假定該協(xié)議價(jià)是公允的），則甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：　　　　產(chǎn)品對(duì)外投資計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=120 00017%=20 400（元）　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　140 400　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　120 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　 20 400　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　100 000　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　100 000 　　⑤不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理　　增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 　　[例465]某公司收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品一批，收購(gòu)發(fā)票上注明的買價(jià)為500 000元，以現(xiàn)金支付，收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)?！　公司退貨時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：　　　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　81900　　　　貸：原材料（或在途物資）　　　　　　　　70000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　11900 　　③購(gòu)入免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，可按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。A公司收到了退貨，B公司收到了退款。（1+17%）=30000（元）　　銷項(xiàng)稅額=3000017%=5100（元）　　會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　35100　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　30000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　 5100 　　[例464]A、B兩公司均為一般納稅企業(yè)，B公司因品種不符合要求，把原A公司提供的商品予以退回?？铐?xiàng)已收到，并存入銀行?！　　　〗瑁恒y行存款　　　　　　　　　　　　　　　175500　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　150000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　 25500　　[例463]某公司被核定為一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%。發(fā)生銷售退回作相反的會(huì)計(jì)處理。該公司采用實(shí)際成本進(jìn)行日常材料核算。購(gòu)入貨物發(fā)生退回，作相反的會(huì)計(jì)處理。三是一般納稅企業(yè)只有取得增值稅專用發(fā)票、進(jìn)口貨物已交納增值稅的完稅憑證、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或者收購(gòu)廢舊物資的專用收購(gòu)憑證以及可據(jù)以作為扣稅依據(jù)的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)等憑證時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額才能從銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。　　根據(jù)一般納稅企業(yè)的特點(diǎn)，其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有三個(gè)要點(diǎn)：一是在購(gòu)進(jìn)階段，會(huì)計(jì)處理時(shí)實(shí)行價(jià)與稅分離，價(jià)與稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款和增值稅稅款，屬于價(jià)款部分計(jì)入購(gòu)入物資或者應(yīng)稅勞務(wù)的成本，屬于增值稅額部分，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。如果企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法，應(yīng)還原為不含稅銷售額，其計(jì)算公式為：銷售額＝含稅銷售額247。二是購(gòu)入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以用銷項(xiàng)稅額抵扣；如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，可以結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣，如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣后的余額為企業(yè)的應(yīng)交增值稅額。（1+3%）=90000（元）　　應(yīng)交增值稅額=900003%=2700（元）　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　92700　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 90000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　　2700　?。?）以銀行存款繳納增值稅2700元?！　　　〗瑁涸谕疚镔Y　　　　117000　　　　貸：銀行存款　　　　117000　?。?）銷售A產(chǎn)品500件，開出的普通發(fā)票中注明含稅價(jià)格為92700元，收到三個(gè)月到期的不帶息銀行承兌匯票。（1＋征收率） 　　根據(jù)小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中：一是購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，直接計(jì)入有關(guān)購(gòu)入貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的成本；二是銷售收入應(yīng)按不含稅價(jià)格計(jì)算；三是只設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶，賬戶中不設(shè)置專欄。 　　　　小規(guī)模納稅企業(yè)具有三個(gè)特點(diǎn)：一是銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；二是銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)交增值稅額，即：應(yīng)交增值稅額＝銷售額征收率；三是銷售額不包括其應(yīng)交增值稅額。　　“未交增值稅”明細(xì)賬戶，核算一般納稅企業(yè)月度終了轉(zhuǎn)入的應(yīng)交而未交增值稅或多交的增值稅。　　　　為了核算一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的確認(rèn)、抵扣、轉(zhuǎn)出及繳納等會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，均為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照條例規(guī)定交納增值稅。出租期滿收回該批包裝箱，并退還原收取的押金?！　。?）其他應(yīng)付款的核算　　企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶；支付或退回有關(guān)款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：　　　?。?）預(yù)收40%貨款時(shí)　　借：銀行存款　　　　　　　　46800　　　　貸：預(yù)收賬款——D企業(yè)　　　46800　?。?）按合同規(guī)定，向D企業(yè)發(fā)出貨物，確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)　　借：預(yù)收賬款——D企業(yè)　　　　　　　　　　117000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　100000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　 17000　　（3）收到D企業(yè)補(bǔ)付的欠款時(shí)　　借：銀行存款　　　　　　　　70200　　　　貸：預(yù)收賬款——D企業(yè)　　　70200　　　?。?）其他應(yīng)付款核算的內(nèi)容　　其他應(yīng)付款是指與企業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，包括應(yīng)付租入包裝物的租金、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的應(yīng)付租金、出租或出借包裝物收取的押金、應(yīng)付及暫收其他單位的款項(xiàng)等?！　例458]某一般納稅企業(yè)與D企業(yè)簽訂供貨合同，供貨金額100000元，增值稅額17000元?！　☆A(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，其所發(fā)生的預(yù)收貨款，可通過“應(yīng)收賬款”賬戶貸方核算?！　∑髽I(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。企業(yè)在發(fā)貨前所收取的貨款，就成為企業(yè)的負(fù)債?！　　　。?）預(yù)收賬款核算的內(nèi)容　　預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購(gòu)貨單位預(yù)先收取的款項(xiàng)?！　　　〗瑁褐圃熨M(fèi)用　　　　　　　　　　32000　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　16000　　　　貸；應(yīng)付賬款——供電部門　　　48000　　有些應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或者其他原因，企業(yè)無法支付該筆應(yīng)付的款項(xiàng)。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付（存貨采用實(shí)際成本核算）?！　。?）應(yīng)付賬款的核算　　企業(yè)購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票等）上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值，借記“原材料”等賬戶，按應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付而未付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；交易涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理；償還應(yīng)付賬款，或開出