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正文內(nèi)容

上海會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試學(xué)習(xí)講義之會(huì)計(jì)基礎(chǔ)(參考版)

2025-06-30 06:32本頁(yè)面
  

【正文】 應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:    11月29日繳納當(dāng)月增值稅款:  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 25 000    貸:銀行存款              25 000  12月8日,繳納結(jié)清上月應(yīng)交未交增值稅款:  借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 54 900    貸:銀行存款        54 90017 / 17?! 例471]承[例470],該公司2008年11月29日繳納當(dāng)月的增值稅款25 000元。表示企業(yè)有尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,則不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中要區(qū)分是否采用預(yù)繳增值稅額的方式分別核算。  [例470]某公司為一般納稅企業(yè),2008年11月份發(fā)生銷項(xiàng)稅額212 500元,進(jìn)項(xiàng)稅額87 970元,本月已交本月的增值稅額25 000元,月初結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額48 560元,本月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3 930元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:    借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢   81 900    貸:原材料                  70 000      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)  11 900 ?、揶D(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理  月份終了,企業(yè)應(yīng)通過(guò)計(jì)算來(lái)確定是否存在應(yīng)交而未交或多交的增值稅額。后來(lái),因生產(chǎn)需要,公司將該批原材料的30%用于免征增值稅產(chǎn)品的生產(chǎn)。如果這部分購(gòu)入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目或者購(gòu)進(jìn)貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失,應(yīng)將其原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額的金額轉(zhuǎn)出,通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)的“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)付職工薪酬”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等賬戶。  [例467]某制藥公司為增值稅一般納稅企業(yè),現(xiàn)購(gòu)入原材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為400 000元,增值稅額為68 000元,款項(xiàng)已用銀行存款支付,該批原材料用于避孕藥品和用具的生產(chǎn)?! 例466]甲公司為增值稅一般納稅企業(yè),適用增值稅稅率為17%,本期以一批自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)另一公司投資,該批產(chǎn)品的成本為100 000元,售價(jià)和計(jì)稅價(jià)格均為120 000元,雙方協(xié)議按該批產(chǎn)品的售價(jià)作價(jià)(假定該協(xié)議價(jià)是公允的),則甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理:    產(chǎn)品對(duì)外投資計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=120 00017%=20 400(元)  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資               140 400    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入               120 000      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)     20 400  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本   100 000    貸:庫(kù)存商品     100 000  ?、莶挥璧挚垌?xiàng)目的會(huì)計(jì)處理  增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定,企業(yè)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。   [例465]某公司收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品一批,收購(gòu)發(fā)票上注明的買價(jià)為500 000元,以現(xiàn)金支付,收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)?! 公司退貨時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下:    借:銀行存款                81900    貸:原材料(或在途物資)        70000      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)   11900   ③購(gòu)入免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理  企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,可按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。A公司收到了退貨,B公司收到了退款。(1+17%)=30000(元)  銷項(xiàng)稅額=3000017%=5100(元)  會(huì)計(jì)分錄如下:  借:銀行存款                35100    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入              30000      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    5100   [例464]A、B兩公司均為一般納稅企業(yè),B公司因品種不符合要求,把原A公司提供的商品予以退回??铐?xiàng)已收到,并存入銀行。    借:銀行存款               175500    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入             150000      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)   25500  [例463]某公司被核定為一般納稅企業(yè),適用增值稅稅率為17%。發(fā)生銷售退回作相反的會(huì)計(jì)處理。該公司采用實(shí)際成本進(jìn)行日常材料核算。購(gòu)入貨物發(fā)生退回,作相反的會(huì)計(jì)處理。三是一般納稅企業(yè)只有取得增值稅專用發(fā)票、進(jìn)口貨物已交納增值稅的完稅憑證、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或者收購(gòu)廢舊物資的專用收購(gòu)憑證以及可據(jù)以作為扣稅依據(jù)的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)等憑證時(shí),進(jìn)項(xiàng)稅額才能從銷項(xiàng)稅額中予以抵扣?! 「鶕?jù)一般納稅企業(yè)的特點(diǎn),其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有三個(gè)要點(diǎn):一是在購(gòu)進(jìn)階段,會(huì)計(jì)處理時(shí)實(shí)行價(jià)與稅分離,價(jià)與稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款和增值稅稅款,屬于價(jià)款部分計(jì)入購(gòu)入物資或者應(yīng)稅勞務(wù)的成本,屬于增值稅額部分,計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。如果企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法,應(yīng)還原為不含稅銷售額,其計(jì)算公式為:銷售額=含稅銷售額247。二是購(gòu)入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以用銷項(xiàng)稅額抵扣;如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),可以結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣,如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,抵扣后的余額為企業(yè)的應(yīng)交增值稅額。(1+3%)=90000(元)  應(yīng)交增值稅額=900003%=2700(元)  借:應(yīng)收票據(jù)          92700    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入        90000      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅   2700 ?。?)以銀行存款繳納增值稅2700元。    借:在途物資    117000    貸:銀行存款    117000 ?。?)銷售A產(chǎn)品500件,開出的普通發(fā)票中注明含稅價(jià)格為92700元,收到三個(gè)月到期的不帶息銀行承兌匯票。(1+征收率)   根據(jù)小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn),會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中:一是購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額,直接計(jì)入有關(guān)購(gòu)入貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的成本;二是銷售收入應(yīng)按不含稅價(jià)格計(jì)算;三是只設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶,賬戶中不設(shè)置專欄。     小規(guī)模納稅企業(yè)具有三個(gè)特點(diǎn):一是銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),一般情況下,只能開具普通發(fā)票,不能開具增值稅專用發(fā)票;二是銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)交增值稅額,即:應(yīng)交增值稅額=銷售額征收率;三是銷售額不包括其應(yīng)交增值稅額?!  拔唇辉鲋刀悺泵骷?xì)賬戶,核算一般納稅企業(yè)月度終了轉(zhuǎn)入的應(yīng)交而未交增值稅或多交的增值稅?!   榱撕怂阋话慵{稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的確認(rèn)、抵扣、轉(zhuǎn)出及繳納等會(huì)計(jì)事項(xiàng),應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定,凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,均為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照條例規(guī)定交納增值稅。出租期滿收回該批包裝箱,并退還原收取的押金。 ?。?)其他應(yīng)付款的核算  企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí),借記“銀行存款”等賬戶,貸記“其他應(yīng)付款”賬戶;支付或退回有關(guān)款項(xiàng)時(shí),借記“其他應(yīng)付款”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:   ?。?)預(yù)收40%貨款時(shí)  借:銀行存款        46800    貸:預(yù)收賬款——D企業(yè)   46800 ?。?)按合同規(guī)定,向D企業(yè)發(fā)出貨物,確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)  借:預(yù)收賬款——D企業(yè)          117000    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入             100000      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)   17000 ?。?)收到D企業(yè)補(bǔ)付的欠款時(shí)  借:銀行存款        70200    貸:預(yù)收賬款——D企業(yè)   70200   ?。?)其他應(yīng)付款核算的內(nèi)容  其他應(yīng)付款是指與企業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫收款項(xiàng),包括應(yīng)付租入包裝物的租金、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的應(yīng)付租金、出租或出借包裝物收取的押金、應(yīng)付及暫收其他單位的款項(xiàng)等?! 例458]某一般納稅企業(yè)與D企業(yè)簽訂供貨合同,供貨金額100000元,增值稅額17000元。  預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè),可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶,其所發(fā)生的預(yù)收貨款,可通過(guò)“應(yīng)收賬款”賬戶貸方核算?! ∑髽I(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶,用來(lái)核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。企業(yè)在發(fā)貨前所收取的貨款,就成為企業(yè)的負(fù)債?!   。?)預(yù)收賬款核算的內(nèi)容  預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定,向購(gòu)貨單位預(yù)先收取的款項(xiàng)?!   〗瑁褐圃熨M(fèi)用          32000    管理費(fèi)用          16000    貸;應(yīng)付賬款——供電部門   48000  有些應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或者其他原因,企業(yè)無(wú)法支付該筆應(yīng)付的款項(xiàng)。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù),款項(xiàng)尚未支付(存貨采用實(shí)際成本核算)。 ?。?)應(yīng)付賬款的核算  企業(yè)購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù),但貨款尚未支付,應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票等)上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值,借記“原材料”等賬戶,按應(yīng)付的款項(xiàng),貸記“應(yīng)付賬款”賬戶;企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付而未付款項(xiàng),應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單,借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等賬戶,貸記“應(yīng)付賬款”賬戶;交易涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理;償還應(yīng)付賬款,或開出
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