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上海會計從業(yè)資格考試學習講義之會計基礎(參考版)

2025-06-30 06:32本頁面
  

【正文】 應作如下會計分錄:    11月29日繳納當月增值稅款:  借:應交稅費——應交增值稅(已交稅金) 25 000    貸:銀行存款              25 000  12月8日,繳納結清上月應交未交增值稅款:  借:應交稅費——未交增值稅 54 900    貸:銀行存款        54 90017 / 17?! 例471]承[例470],該公司2008年11月29日繳納當月的增值稅款25 000元。表示企業(yè)有尚未抵扣的進項稅額,則不必進行會計處理。會計實務中要區(qū)分是否采用預繳增值稅額的方式分別核算?! 例470]某公司為一般納稅企業(yè),2008年11月份發(fā)生銷項稅額212 500元,進項稅額87 970元,本月已交本月的增值稅額25 000元,月初結轉(zhuǎn)的尚未抵扣進項稅額48 560元,本月進項稅額轉(zhuǎn)出3 930元。應作如下會計分錄:    借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢   81 900    貸:原材料                  70 000      應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)  11 900 ?、揶D(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理  月份終了,企業(yè)應通過計算來確定是否存在應交而未交或多交的增值稅額。后來,因生產(chǎn)需要,公司將該批原材料的30%用于免征增值稅產(chǎn)品的生產(chǎn)。如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額的項目或者購進貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失,應將其原已記入進項稅額的金額轉(zhuǎn)出,通過“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶轉(zhuǎn)入有關的“生產(chǎn)成本”、“應付職工薪酬”、“待處理財產(chǎn)損溢”等賬戶?! 例467]某制藥公司為增值稅一般納稅企業(yè),現(xiàn)購入原材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400 000元,增值稅額為68 000元,款項已用銀行存款支付,該批原材料用于避孕藥品和用具的生產(chǎn)?! 例466]甲公司為增值稅一般納稅企業(yè),適用增值稅稅率為17%,本期以一批自產(chǎn)產(chǎn)品對另一公司投資,該批產(chǎn)品的成本為100 000元,售價和計稅價格均為120 000元,雙方協(xié)議按該批產(chǎn)品的售價作價(假定該協(xié)議價是公允的),則甲公司應作如下賬務處理:    產(chǎn)品對外投資計算的銷項稅額=120 00017%=20 400(元)  借:長期股權投資               140 400    貸:主營業(yè)務收入               120 000      應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)     20 400  借:主營業(yè)務成本   100 000    貸:庫存商品     100 000   ⑤不予抵扣項目的會計處理  增值稅暫行條例及其實施細則規(guī)定,企業(yè)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。   [例465]某公司收購農(nóng)產(chǎn)品一批,收購發(fā)票上注明的買價為500 000元,以現(xiàn)金支付,收購的農(nóng)產(chǎn)品已驗收入庫?! 公司退貨時的會計分錄如下:    借:銀行存款                81900    貸:原材料(或在途物資)        70000      應交稅費——應交增值稅(進項稅額)   11900  ?、圪徣朊舛惍a(chǎn)品的會計處理  企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外,可按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額,并準予從銷項稅額中抵扣。A公司收到了退貨,B公司收到了退款。(1+17%)=30000(元)  銷項稅額=3000017%=5100(元)  會計分錄如下:  借:銀行存款                35100    貸:主營業(yè)務收入              30000      應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)    5100   [例464]A、B兩公司均為一般納稅企業(yè),B公司因品種不符合要求,把原A公司提供的商品予以退回??铐椧咽盏剑⒋嫒脬y行。    借:銀行存款               175500    貸:主營業(yè)務收入             150000      應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)   25500  [例463]某公司被核定為一般納稅企業(yè),適用增值稅稅率為17%。發(fā)生銷售退回作相反的會計處理。該公司采用實際成本進行日常材料核算。購入貨物發(fā)生退回,作相反的會計處理。三是一般納稅企業(yè)只有取得增值稅專用發(fā)票、進口貨物已交納增值稅的完稅憑證、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或者收購廢舊物資的專用收購憑證以及可據(jù)以作為扣稅依據(jù)的運費結算單據(jù)等憑證時,進項稅額才能從銷項稅額中予以抵扣?! 「鶕?jù)一般納稅企業(yè)的特點,其會計實務有三個要點:一是在購進階段,會計處理時實行價與稅分離,價與稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的價款和增值稅稅款,屬于價款部分計入購入物資或者應稅勞務的成本,屬于增值稅額部分,計入進項稅額。如果企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法,應還原為不含稅銷售額,其計算公式為:銷售額=含稅銷售額247。二是購入貨物或者接受應稅勞務取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以用銷項稅額抵扣;如果當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時,可以結轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣,如果當期銷項稅額大于當期進項稅額,抵扣后的余額為企業(yè)的應交增值稅額。(1+3%)=90000(元)  應交增值稅額=900003%=2700(元)  借:應收票據(jù)          92700    貸:主營業(yè)務收入        90000      應交稅費——應交增值稅   2700 ?。?)以銀行存款繳納增值稅2700元?!   〗瑁涸谕疚镔Y    117000    貸:銀行存款    117000 ?。?)銷售A產(chǎn)品500件,開出的普通發(fā)票中注明含稅價格為92700元,收到三個月到期的不帶息銀行承兌匯票。(1+征收率)   根據(jù)小規(guī)模納稅企業(yè)的特點,會計實務中:一是購進貨物或者接受應稅勞務支付的增值稅額,直接計入有關購入貨物或者應稅勞務的成本;二是銷售收入應按不含稅價格計算;三是只設置“應交稅費——應交增值稅”賬戶,賬戶中不設置專欄。     小規(guī)模納稅企業(yè)具有三個特點:一是銷售貨物或者提供應稅勞務,一般情況下,只能開具普通發(fā)票,不能開具增值稅專用發(fā)票;二是銷售貨物或者提供應稅勞務,實行簡易辦法計算應交增值稅額,即:應交增值稅額=銷售額征收率;三是銷售額不包括其應交增值稅額。  “未交增值稅”明細賬戶,核算一般納稅企業(yè)月度終了轉(zhuǎn)入的應交而未交增值稅或多交的增值稅?!   榱撕怂阋话慵{稅企業(yè)應交增值稅的確認、抵扣、轉(zhuǎn)出及繳納等會計事項,應在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細賬戶進行核算。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定,凡在我國境內(nèi)銷售貨物,提供加工、修理修配勞務,以及進口貨物的單位和個人,均為增值稅的納稅人,應當依照條例規(guī)定交納增值稅。出租期滿收回該批包裝箱,并退還原收取的押金?! 。?)其他應付款的核算  企業(yè)發(fā)生各種應付、暫收款項時,借記“銀行存款”等賬戶,貸記“其他應付款”賬戶;支付或退回有關款項時,借記“其他應付款”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶。該企業(yè)應作如下會計處理:   ?。?)預收40%貨款時  借:銀行存款        46800    貸:預收賬款——D企業(yè)   46800  (2)按合同規(guī)定,向D企業(yè)發(fā)出貨物,確認銷售實現(xiàn)時  借:預收賬款——D企業(yè)          117000    貸:主營業(yè)務收入             100000      應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)   17000  (3)收到D企業(yè)補付的欠款時  借:銀行存款        70200    貸:預收賬款——D企業(yè)   70200   ?。?)其他應付款核算的內(nèi)容  其他應付款是指與企業(yè)購銷業(yè)務沒有直接關系的應付、暫收款項,包括應付租入包裝物的租金、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的應付租金、出租或出借包裝物收取的押金、應付及暫收其他單位的款項等?! 例458]某一般納稅企業(yè)與D企業(yè)簽訂供貨合同,供貨金額100000元,增值稅額17000元?! ☆A收貨款業(yè)務不多的企業(yè),可以不設置“預收賬款”賬戶,其所發(fā)生的預收貨款,可通過“應收賬款”賬戶貸方核算?! ∑髽I(yè)應設置“預收賬款”賬戶,用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。企業(yè)在發(fā)貨前所收取的貨款,就成為企業(yè)的負債?!   。?)預收賬款核算的內(nèi)容  預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定,向購貨單位預先收取的款項?!   〗瑁褐圃熨M用          32000    管理費用          16000    貸;應付賬款——供電部門   48000  有些應付賬款由于債權單位撤銷或者其他原因,企業(yè)無法支付該筆應付的款項。材料已運到并驗收入庫,款項尚未支付(存貨采用實際成本核算)?! 。?)應付賬款的核算  企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫,但貨款尚未支付,應根據(jù)有關憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票等)上記載的實際價款或暫估價值,借記“原材料”等賬戶,按應付的款項,貸記“應付賬款”賬戶;企業(yè)接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付而未付款項,應根據(jù)供應單位的發(fā)票賬單,借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等賬戶,貸記“應付賬款”賬戶;交易涉及增值稅進項稅額的,還應進行相應的處理;償還應付賬款,或開出
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